第二章增值税法.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,教学目的,：,通过本章的学习，要求了解增值税的计税,原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的,特点；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税,额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理。,教学重点,：,增值税的概念、本质；增值税一般纳税人,应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；免、抵、,退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。,教学难点,：,混合销售行为的界定；视同销售行为的判,断；增值税一般纳税人销售额和进项税额的确定；免、,抵、退的计算方法。,第一节：增值税概述,一、增值税的概念和特点,（一）增值税的概念,增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。,什么是增值额？,从理论上讲，增值额,V,M,从生产经营单位讲，增值额收入,支出,从财务会计的角度讲，增值额工资利润利息租金其他增值额,从商品生产的全过程讲，增值额,=,产品最后的售价,什么是法定增值额？,所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政,策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。,法定的增值额可以等于理论上的增值额，也可以大,于或小于理论上的增值额。,法定增值额产出投入，产出与理论上基本一致,，而投入的扣除标准各国不尽相同。,1.,征税范围广，税源充裕。,2.,实行道道环节课征，但不重复征税。,3.,对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。,4.,税收负担具有转嫁性。,5.,采用发票扣税法。,6.,区分纳税人，分别采用不同的计算方法。,（二）增值税的一般特点,二、增值税的类型,消费型增值税,其特点是对企业购进固定资产的已,纳税金，允许从当期按销售额计算的增值税总额中,一次全部扣除。即：,增值额销售收入中间性产品购进额当期固定资产购进额,此时，税基最小，负担增值税的只有消费资料，,因而被称为消费型增值税。由于企业用于固定资产,投资的部分不用负担增值税，因而可以起到刺激投,资、加速设备更新和提高资本有机构成的作用，但,不利于保证财政收入。,收入型增值税,其特点是对企业购进的固定资产，,只允许从当期以及以后各期的销售额中扣除折旧部,分。即：,增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧,此时，税基稍大于消费型增值税的税基，负担,增值税的是国民收入部分，因而称之为收入型增值,税。采用收入型增值税既有利于保证财政收入的稳,定性，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。,生产型增值税,其特点是对企业购进的固定资产的,价值完全不允许扣除，而只允许扣除原材料即等中,间性产品的价值，即：,增值额销售收入中间性产品购进额,这时，税基最大，负担增值税的是包括固定资,产和消费资料的所有不会构成其他产品实体的最终,产品。由于一个社会在一定时期内生产的全部最终,产品和劳务价值之和就是国民生产总值，所以这种,增值税成为生产型增值税。,第二节 增值税的税制要素,一、增值税的征税范围,（一）增值税的实施范围,目前国际上增值税实施范围大体上有三种：,小范围增值税,：,实施范围仅限于工业制造业，,主要是一些发展中国家和初实行增值税的国家，如菲律宾、巴西等国。,中范围增值税：,实施范围除了工业制造业之外，还,包括商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务。,目前在中范围内实行增值税的主要有我国和大多数,发展中国家。,大范围增值税：,实施范围不仅包括上述领域，而且,还向前延伸到所有服务业，向后延伸到农业。这实,际上就是在全社会范围内实行增值税,。,不过，由于大范围增值税涉及到全部服务业和农业,，因而征收管理困难较大。目前实行大范围增值税,得主要是西方发达国家，如欧共体各国。,（二）增值税的征收范围,我国增值税的征收范围可以按一般性规定和,特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的,总体征收范围，而特殊性规定则针对某些复杂情,况进一步明确了具体征收界限。,增值税征收范围的一般规定,根据,2008,年,11,月国务院修订的,中华人民共和国,增值税暂行条例,的规定，在我国境内销售货物或,提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增,值税的征收范围。具体包括,:,销售货物,提供加工、修理修配劳务,进口货物,举例：,下列各项中，应当征收增值税的有,(),。,A,医院提供治疗,B,邮局提供邮政服务,C,商店销售空调,D,汽车修理厂修车,【,答案,】CD,增值税征收范围的特殊规定,属于征税范围的特殊项目,属于征税范围的特殊行为,其他特殊的规定,二、增值税的纳税人,（一）纳税义务人和扣缴义务人,纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。,扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。,（二）一般纳税人与小规模纳税人,一般纳税人,：,指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,小规模纳税人,：,指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,分类原因：区别对待,发票使用权上的区别,税率的区别,税款计算方法的区别,确定小规模纳税人的标准,:,（,1,）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在,50,万元以下；,（,2,）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下；,（,3,）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。,认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家,税务局机关。,一般纳税人的认定与管理,1,、认定标准,（,1,）销售额和会计核算制度的健全,（,2,）认定办法,2,、一般纳税人辅导期管理办法,（,1,）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：,3,个月,（,2,）其他一般纳税人：,6,个月,例题：,按照现行规定，下列各项中必须被认定为小,规模纳税人的是（）,A.,年不含税销售额在,60,万元以上的从事货物生产的纳税人,B.,年不含税销售额,90,万元以上的从事货物批发的纳税人,C.,年不含税销售额为,80,万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人,D.,年不含税销售额为,50,万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人,答案：,C,三、增值税税率,（一）确定增值税税率的一般原则,尽量减少税率档次原则要求,:,1,、征收管理中的可操作要求,2,、增值税中性税收效应的发挥,因此，目前实行增值税的国家在税率设计上通常只,采用二三个档次，有的国家只采用单一税率。,（二）我国增值税税率的一般规定,基本税率：,17%,适用基本税率的应税项目,:,（,1,）纳税人销售货物或进口货物（适用,13%,的货物除外）；,（,2,）提供加工、修理修配劳务,低税率,:13%,适用低税率的应税项目,:,（,1,）农业产品；（除农业生产者销售自产产业产品予以免征增值税外）,（,2,）粮食、食用植物油、鲜奶,（,3,）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水,（,4,）图书、报纸、杂志,（,5,）饲料、化肥、农药、农机、农膜,（,6,）盐（指主体化学成分为氯化钠的,食用盐,）,（,7,）音像制品、电子出版物,（,8,）二甲醚,（三）征收率,主要适用小规模纳税人,1,、,3%,的征收率,小规模纳税人的一般应税行为：,3%,。,小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的,物品：,个体经营者：,3%,其他个人：免税,2,、,4%,的征收率,第一种情形：,一般纳税人销售下列货物，按简易办法依照,4%,征收率计算缴纳增值税：,寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；,典当业销售死当物品；,经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,纳税人有下列情形之一的，依照,4%,征收率减半征收,增值税：,纳税人销售旧货；,一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；,小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。,3,、,6%,的征收率,一般纳税人销售自产的符合税法规定的电力产品、自来水和建材产品等，可选择按照简易办法依照,6%,征收率计算缴纳增值税。,一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，,36,个月内不得变更。,例题：,下列项目使用,17%,税率的是（）,A.,自来水公司（一般纳税人）销售自来水,B.,苗圃销售自种的花卉,C.,汽车,4S,店销售汽车,D.,蔬菜果品公司批发蔬菜,答案：,C,（三）我国增值税适用税率的特殊规定,1.,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,2.,纳税人兼营应税项目，与非应税项目，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,案例,某农业生产企业为增值税一般纳税人，生产增值税免,税产品和加工适用,17,的税率的应税食品。该企业每月,的农业产品销售额预计为,70,万元，加工食品含税销售额,预计为,50,万元；用于生产农产品的进项税额预计,3,万元；,用于加工品的进项税额预计,2,万元。,（,1,）未分别核算时，计算如下：,应纳增值税税额（,70+50,）,/,（,1+17,）,17,(3+2)=12.44(,万元）,（,2,）分别核算时，计算如下：,应纳增值税税额,50/,（,1+17,）,17,2,5.26(,万,元）,一、,一般纳税人应纳税额的计算,销售一般性,货物或提供劳务,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,(,一,),当期销项税额,当期销项税额,=,销售额,适用税率,1.,销售额的一般规定,(1),包括：全部价款,+,部分价外费用（,一定要换算,）,第三节：增值税应纳税额的计算,(2),不包括的价外费用,-,六项,A.,向购货方收取的增值税；,B.,同时符合条件的代垫运费（发票开给买方；发票转交买方）；,C.,受托方代收代缴的消费税；,D.,未逾期的包装物押金。,例,1,：,甲销售货物开据专用发票注明销售额,100,万元，增值税,17,万元、合计取得收入,117,万元。,应税销售额？,例,2,：,某煤矿销售原煤，开具专用发票注明的价款,1000,万元，增值税,170,万元，同时收取代垫运费,10,万元。铁路部门开具货运发票，开给购煤方，运输发票由煤矿转交。,煤矿：应税销售额？,思考：,假如铁路部门对煤矿开票，煤矿再向买方开票，如何处理？,押金的税务处理,是否计税？,（,1,）包装物随货销售或另收,押金,：均应计税；,（,2,）长期循环使用：循环期内：不纳税；循环期满包装物仍然没有退还：纳税；,注意：,包装物,租金,要计税。,何时计税？,啤酒、黄酒以外的酒应当在收到时计税；其他类别是在,逾期,没收时计税,逾期的含义：按一年为限。,例题：,增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的,包装物押金，应计入货物销售的具体时限包括（）,A.,无合同约定的，在逾期一年时计入,B.,有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入,C.,有合同约定的，合同逾期的时候计入,D.,无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入,答案：,AC,E,同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,F,销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；,2.,销售额的特殊规定,(1),折扣方式销售,a.,批量购货原因：销售额与折扣额在同一发票上注明的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。,b.,提前付款原因：可以全额计税，折扣额不允许扣除。,c.,品种质量原因（手续齐备）：可以差额计税,例：,某书店九折售书，书籍定价,1000,元，折扣额,100,元，实际收入,900,元,销售额与折扣额在同一发票上注明，则书店销项税,90013,117,元,注意：,实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税。,(2),以旧换新,：按新货物售价计税；收回的旧货不允许冲减新货物的销售额；收回的旧货不允许做进项税抵扣,注意：金银首饰以旧换新按照实际收取不含税价款计税,(3),还本销售,：按照售价计税，还本支出不允许扣除,(4),以物易物：,视同正常购销,(5),销售已使用过的固定资产,销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。,税务处理：按简易办法：依,4%,征收率减半征收增值税。,增值税,=,售价,（,1,4%)4%2,销售自己使用过的其他固定资产。,销售自己使用过的除固定资产以外的物品。,税务处理：按正常销售货物使用税率征收增值税。,增值税,=,售价,（,1,17%)17%,例题：某企业（一般纳税人）,2009,年,1,月将已使用三年的小轿车（原值,16,万元）以,18,万元的价格出售。请计算其应纳的增值税：,应纳增值税,=,180000,（,1,4%)4%2,=3461.54,元,某企业（一般纳税人）,2009,年,7,月将,2009,年,1,月购进的生产设备（原值,16,万元）以,18,万元的价格出售。请计算其应纳的增值税：,应纳增值税,=,180000,（,1,17%)17%,=26153.85,元,按,纳税人,最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按,其他纳税人,最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按组成计税价格确定。,组成计税价格的公式为：,组成计税价格成本,（,l,十成本利润率）,3.,视同销售,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公式为：,组成计税价格成本,（,l,十成本利润率）从价消费税,+,从量消费税,或：组成计税价格成本,（,l,十成本利润率）,（,1,消费税税率）,+,从量消费税,注意：,a.,当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格成本利润成本,(,成本利润率,),；,b.,当视同销售货物既征增值税，又征消费税：,组成计税价格,(,成本利润,)(,消费税税率,),；成本利润率按照消费税税法规定。,（七）含税销售额的换算,不含税销售额,=,含税销售额,/,（,1+,税率）,4,销售额的确认时间,(1),直接收款：,收到销售额或凭证并交提货单的当天,(2),预收货款：,货物发出当天,(3),赊销、分期收款：,合同约定的收款日期当天,(4),托收承付、委托收款：,发出货物并办妥手续当天,(5),委托代销：,在,180,日内，先收到代销清单或货款其中之一，确认销售实现，在,180,日满，代销清单、货款未到，以期满当天确认,(6),提供劳务：,收取销售额或凭据当天,(7),视同销售：,将货物交付他人代销：同,(5),“,委托代销”,销售代销货物：因销货方式不同而异，参照前述,(1)-(4),3-8,种行为：货物移送当天,(8),进口货物：,报关进口当天,（二）当期进项税额,1.,抵扣凭证的要求及抵扣金额的计算,(1),从境内采购的货物,：,取得专用发票，凭票抵扣,(,2),从境外采购的货物,：,取得完税凭证，凭证抵扣,注意：,对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。,（,3),购进的免税农产品,-,抵扣凭证,:,收购凭证,购进一般农产品的抵扣计算：,可以抵扣的进项税额,=,买价,13%,（扣除率）,收购烟叶的抵扣计算,准予抵扣的进项税额（烟叶收购价款,+,烟叶税）,13%,其中：烟叶税,=,收购金额,20%,收购金额收购价款,（,1+10%,）,参见实施细则第,17,条。,（,4,）购销货物中支付的运费,-,抵扣凭证：运费发票,可以抵扣的进项税额,=,运费,7%,例题：,下列支付的运费中，允许计算扣除进,项税额的有（）,A.,销售货物支付的运费,B.,外购原材料支付的运费,C.,外购免税货物支付的运费,D.,购货时卖方转来的代垫运费（运费发票开给购货方）,答案：,ABD,2.,进项抵扣时限规定,(1),税控系统发票：,(2),海关完税凭证：,(,),运费发票：,(,),免税农产品收购凭证,:,工业企业,:,以入库为准,商业企业,:,以付款为准,3.,不准抵扣的进项税额,(1),购进货物用于免税项目,(2),购进货物用于集体福利和,个人消费,(3),购进货物用于非应税项目,(4),购进货物发生非正常损失,(5),非正常损失的在产品产成品耗用的购进货物,(6),未取得、未保管好或内容违规的发票,个人消费,包括纳税人的交际应酬消费。,例题：,企业外购的经营性货物中，用于（）,可抵扣进项税额。,A.,生产不合格产品,B.,对外投资,C.,生产免税产品,D.,建造房屋,答案：,AB,4.,进项税额结转,纳税人当期的进项税额如果大于销项税额，差额要结转,下期继续抵扣。,5.,进项税额转出,按原实际抵扣的进项转出。,按发生当期实际成本乘以税率计算应扣减的进项税额。,国内：实际成本,=,进价,+,运费,进口：实际成本,=,进价,+,运费,+,保险费,+,其他相关费用,例：某企业在月末盘存时，发现上月购进原材料被盗，金额,50000,元，其中含分摊运费,4650,。,解：进项税额,=,货价,17%+,运费,7%,转出,=,（,50000-4650,）,17%+4650(1-7%),7%,=7709.5+350,=8059.5,以票扣税不还原，计算扣税要还原。,（三）一般纳税人当期应纳税额的计算,应纳税额,=,当期销项税额,-,（当期进项税额,-,当期进项,转出,+,上期留抵）,特殊问题：,一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的,销项税额中扣减,；因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的,进项税额中扣减,。,向供货方取得的返还收入,按照平销返利行为的有关规定,冲减,当期增值税,进项税金,。,例,1,：,设某棉纺厂,7,月发生下列业务：,外购业务：向农民购进棉花，买价,30000,元；从县棉花公司购进棉花,60000,元，发票注明进项税额,7800,元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款,500,元，注明进项税额,30,元；购进煤炭价款,10000,元，支付运费,800,元，专用发票注明进项税额,1300,元；本月生产用电,18000,元，专用发票注明进项税额,3060,元；购进织布机一台价款,100000,元，发票注明进项税款,17000,元。,销售业务：销售棉纱,10,吨，价款,200000,元，销项税额,34000,元；销售印染布，价税合并收取,70200,元。,试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。,解：销项税额,34000,70200(1+17%)17,44,200(,元,),进项税额,3000013,7800,30,1300,8007,3060,17000,33146(,元,),应纳增值税,44200,33146,11054,元,例,2,：,某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。,12,月销售啤酒，开具增值税专用发票，销售额为,100,万元，“其他应付款,押金”余额为,10,万元，经查为上年,5,月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料,60,万元，发票注明进项税额,10.2,万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。,解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。,销项税额,100000017,10000017,(1+17%),184 529.91(,元,),进项税额,10.2(,万元,),102 000(,元,),应纳增值税,184 529.91,102 000,82 529.91(,元,),例,3,：某商场为增值税一般纳税人，,2012,年,2,月发生以下购销业务：,（,1,）购物服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为,20,万元和,36,万元，进项税额分别为,3.4,万元和,6.12,万元，其中第一批货物的专用发票尚未到税务机关认证，第二批货物的专用发票已经税务机关认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费,0.26,万元和,4,万元，第一笔支付运费取得销售方开具的普通发票，第二笔支付运费取得承运单位开具的运输发票。,（,2,）批发销售服装一批，取得不含税销售额,18,万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。,（,3,）零售各种服装，取得销售额,38,万元，同时将零售价为,1.78,万元的服装作为礼品赠送给顾客。,（,4,）采取以旧换新方式销售家用电脑,20,台，每台零售价,6500,元，另支付顾客每台旧电脑收购款,500,元。,要求：计算该商场,2012,年,2,月应缴纳的增值税。,答案：,（,1,）进项税额,=6.12,47%=6.12,0.28,=6.4(,万元,),（,2,）销项税额,=1817%,（,38,1.78,）,（,1,17%,）,17%,（,200.65,）,（,1,17%,）,17%,=3.06,5.78,1.89,=10.73,（万元）,（,3,）应纳税额,=10.73,6.4=4.33,（万元）,二、一般纳税人应纳税额的计算,进口货物,（一）征税范围,申报进入我国海关境内的货物（包括设备），均应缴纳增值税。,注意：,（,1,）并非所有进入我国海关境内的货物均应缴纳增值税，只有报关进口的,应税货物,才缴纳增值税，对某些特殊货物的进口国务院规定了减免税。,（,2,）并非所有国外捐赠的货物均免税，如海外华侨直接捐赠的就要缴税。,总结：,不论产地（国外或国内产制）；不论方式（自行采购、国外捐赠）；不论用途（自用、贸易用、其他用）,注意,：,对于来料加工、来件加工：（,1,）复出口：免税；（,2,）转内销：补税,（二）纳税人,进口人（代理人）,（三）适用税率,基本税率,17%,，低税率货物,13%,。,（四）应纳税额的计算,计算公式为：应纳税额,=,组成计税价格,税率,（,1,）假如进口货物为非应税消费品，则,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,（,2,）假如进口货物为应税消费品，则,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,=,（关税完税价格,+,关税,+,消费税定额税）,/,（,1-,消费税税率）,理清：关税完税价格 关税 消费税 增值税之间关系,例：,某企业进口货物一批。该批货物关税完税价格为,100,万元，支付国内运输企业的运输费用,1,万元，取得运输公司开具的货运发票，本月售出该批货物的,50%,，均开具普通发票，销售额为,300,万元，计算该企业进口环节税金和国内应纳的增值税。（货物进口关税税率为,15%,）。,答案：,（,1,）应缴纳进口关税：,10015%=15,（万元）,（,2,）进口环节应纳增值税：,（,100+15,）,17%=19.55,（万元）,（,3,）本月应纳增值税,300,（,1,17%,）,17%19.55 17%,=23.34,（万元）,（五）进口货物的税收管理,纳税义务发生的,时间,：报关进口的当天；,纳税,地点,：报关地海关（海关是代征）；,纳税,期限,：自海关填发税款缴纳证的次日起,15,日内缴纳；,征管法律,依据,：,税收征管法,、,海关法,、,进出口关税条例,和,进出口税则,。,三、,小规模纳税人应纳税额计算,（一）,销售货物或提供劳务,1.,公式,应纳税额,=,不含税销售额,征收率,不含税销售额,=,含税销售额,/,（,1+,征收率）,2.,说明,小规模纳税人不得抵扣进项税、不得开具专用发票、可代开,（二）,进口货物,同一般纳税人,例：,2010,年,5,月，某商店（小规模纳税人）购进服装,200,套，当月以每套,198,元的价格全部零售出去，计算该商店当月销售这批服装应纳增值税税额。,答案：应纳税额,=198,（,1+3%,）,3%200=1153.4,四、特殊经营行为的税务处理,（一）兼营不同税率的货物或应税劳务,所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税,人生产或销售不同税率的货物或者既销售货物又提,供应税劳务。,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当,分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未,分别核算销售额的，从高适用税率。,（二）混合销售行为,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉,及非应税劳务，为混合销售行为。,增值税应税货物与非应税劳务之间有从属关系，,即纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数,中，年货物销售额超过,50%,，非应税劳务营业额不到,50%,。,注意：混合销售只交一种税。要么交增值税，要,么交营业税。,（三）兼营非应税劳务,兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税,货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳,务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供,应税劳务并无直接的联系和从属关系。,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或,应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳,务的销售额按各自适用的税率征增值税，对非应税,劳务的销售额按适用税率征营业税，为区分的，统,一征收增值税。,第四节 增值税的减免税和出口货物退税,一、增值税的减免税与起征点,（一）增值税的减免税,法定免税项目：,1.,农业生产者销售的自产农业产品,2.,销售和进口的避孕药品和用具,3.,销售和进口的向社会收购的古旧图书,4.,直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备,5.,外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备,6.,对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备免税（特殊规定不予免税的少数商品除外）,7.,由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品,8.,销售的自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物,此处所说的免税项目，既有针对销售行为的，,也有针对国内购进和国外购进行为的。,财政部、国家税务总局报经国务院批准的免税项目,:,1.,供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；,2.,国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶；,3.,对废旧物质回收经营单位销售其收购的废旧物质，免征增值税（从,2001,年,5,月,1,日起执行）；,4.,校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。,（二）增值税的起征点,1.,销售货物的起征点为月销售额,5000,20000,元,2.,销售应税劳务的起征点为月销售额,5000,20000,元,3.,按次纳税的起征点为每次（日）销售额,300,500,元,二、增值税的出口货物退税,（一）增值税实行出口货物退税的政策,1,、出口不免税不退税,2,、出口免税不退税,3,、出口免税并退税,例题：,下列项目中，不得享受出口货物免税并退税,的是（）。,A.,无出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口货物,B.,无出口经营权的商贸企业委托外贸企业代理出口货物,C.,对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物,D.,出口加工区外企业运入出口加工区内的货物,答案,:B,（二）增值税实行出口货物退税的条件,1.,必须是属于增值税征税范围的货物,2.,必须是报关离境的货物,3.,必须是在财务上做销售处理的货物,4.,必须是出口收汇并已核销的货物,（三）增值税出口货物的退税率,基本原则,:“,征多少退多少、不征不退”,我国增值税退税率调整的情况,2004,年,1,月,1,日起，我国改革出口退税机制，对现,行出口货物退税率进行结构性调整，调整后的出口,退税率为,:17%,、,16%,、,15%,、,14%,、,13%,、,9%,、,5%,六挡。,征税率不一定等于退税率。,（四）出口货物退税的计算方法,1.,先征后退法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。,2.“,免、抵、退”法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予以退税。,出口货物退税的计算,1,、按“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业,（,1,）免征出口环节增值税；,（,2,）“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；,（,3,）“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,免、抵、退”的计算,分两种情况：,（,1,）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：,免,免征出口环节增值税,第一步,剔税：计算不得免征和抵扣税额：,免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格,外汇人民,币牌价,（出口货物征税率出口退税率）,第二步,抵税：计算当期应纳增值税额,当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期留抵税额,第三步,算尺度：计算免抵退税额,免抵退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物的退税率,第四步,比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁,退）：,第五步,确定免抵税额,如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,免,免征出口环节增值税,第一步,计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：,第二步,剔税：计算不得免征和抵扣税额：,第三步,抵税：计算当期应纳增值税额,第四步,计算免抵退税额抵减额,第五步,算尺度：计算免抵退税额,第六步,比较确定应退税额,第七步,确定免抵税额,免抵退税额,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率,-,免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格,出口货物退税率,总结：方法与公式,免,免征出口环节增值税；,剔,当期免抵退税不得免征和抵扣税额,=,出口货物离岸价*,（征税率,-,退税率）,-,抵减额,抵减额,=,免税购进原材料价格*（征税率,-,退税率）,抵,当期应纳税额,=,内销销项税额,-,（进项税额,-,当期免抵,退税不得免征和抵扣税额）,-,上期留抵税额退,免抵退税,额,=,出口货物离岸价*退税率,-,抵减额,抵减额,=,免税购进原材料价格*退税率,当期应退税额和免抵税额的计算,（,1,）如 当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：,当期应退税额,=,当期期末留抵税额,当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额,（,2,）如 当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：,当期应退税额,=,当期免抵退税额,当期免抵税额,=0,期末留抵结转下期继续抵扣税额,=,当期期末留抵税额,-,当期应退税额,例题：,某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口,与内销。,2012,年,5,月发生以下业务：,购进原材料增值税专用发票上注明的价款,250,万元；,内销收入,100,万元，支付销货运费,2,万元，取得运输公司开具的运输发票；,出口货物离岸价格,200,万元；,以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验,收入库。（出口货物税率为,17%,，退税率为,13%,）。,另有上期未抵税额,4,万元。,计算该企业当期出口退税额。,答案：,（,1,）当期不予抵扣或退税的税额,=200,（,17%-13%,）,=8,（万元）,（,2,）当期应纳税额,=10017%-(25017%+27%-8)=17-34.64=17.64,（万元）,（,3,）当期免抵退税额,=20013%=26,（万元）,（,4,）当期应退税额,=17.64,（万元）,（,5,）当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额,=26-17.64=8.36,2,、先征后退法,（,1,）外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算,应退税额外贸收购不含增值税购进金额,退税率,（,2,）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：,适用对象：,凡从小规模纳税人购进持普通发票特许退税的抽纱、工艺品等,12,类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。,其计算公式（,含税收入的转换,）：,应退税额,普通发票所列销售金额,/(1+,征收率,)6%,或,5%,凡是从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专,用发票的出口货物，按以下公式计算退税,:,应退税额,=,增值税专用发票注明的金额,6%,或,5%,（,3,）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定,:,外贸企业委托生产企业加工收回后报关的货物，按购进,国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依,原辅材料的退税税率计算应退金额。支付的加工费，凭,受托方开具货物的退税率。计算加工费的应退税额。,第四节 增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理,一、增值税的申报缴纳,（一）增值税的纳税义务发生时间,纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间。,1.,销售业务纳税义务发生时间的确定,纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收取销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,第四节 增值税的申报缴纳及专用发票的管理,根据不同的结算方式，具体规定为,:,（,1,）纳税人采取直接收款方式销售货物,（,2,）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,（,3,）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物,（,4,）纳税人采取预收货款方式销售货物,（,5,）纳税人委托其他纳税人代销货物,（,6,）纳税人销售应税劳务,（,7,）纳税人发生视同销售货物行为,2.,进口业务纳税义务发生时间的确定为进口报关的当天。,（二）增值税的纳税期限,1.,销售业务纳税期限的确定,（,1,）按期缴纳。分别按,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或,1,个月纳税。,（,2,）按次缴纳。不能按固定期限缴纳税款的，可以按次缴纳。,2.,进口业务纳税期限的确定,:,自海关填发税款缴纳证的次日起,15,日内缴纳。,3.,出口业务退税期限的确定,向海关办理报关出口手续后，按月办理该项出口货物的退税。,（三）增值税的纳税地点,1.,销售业务纳税地点的确定,（,1,）固定业户应向所在地税务主管机关申报 （,2,）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务主管机关申报纳税。,（,3,）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地税务主管机关申报纳税。,2.,进口业务纳税地点的确定,由纳税人或其代理人连同关税向报关地海关申报纳税。,二、增值税专用发票的管理,（一）增值税专用发票的使用,（二）增值税专用发票的开具,（三）专用发票开具后发生退货或销售折让的处理,1.,购买方未付款并且未作帐务处理的情况,2.,购买方已付款，或者货款未付但已作帐务处理的情况,销售业务发生后,购货方,销货方,购买方未付货款且未入账,原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。,(1),未入账：应在相关票据上注明“作废”字样，并扣减当期销项税额。,(2),已入账：可开具相同内容的红字专用发票，扣减当期销项税额。,属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。,买方已付货款，或款未付但已作账,(1),必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方。,(2),购买方收到红字专用发票后，按上面注明的增值税额从当期进项税额中扣减,。,如不扣减，造成不纳税或少纳税的，属于偷税行为。,(1),销售方收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。,(2),红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。,增值税习题（一）,某进出口公司当月进口,120,辆小轿车，每辆到,岸价格,7,万元。该公司当月销售出其中的,110,辆，每