第四章--税法的产生与发展PPT课件.ppt

第四章 税法的产生与发展黑黑龙江大学伊春分校人文社会科学系江大学伊春分校人文社会科学系1.第四章 税法的产生与发展教学目的和要求：通教学目的和要求：通过本章的学本章的学习使学生了解中使学生了解中国古代税法的国古代税法的产生和生和历史沿革，外国史沿革，外国现代税法的代税法的产生和演生和演变，中，中华人民共和国税法制度的建立和人民共和国税法制度的建立和发展。展。教学重点：教学重点：1 1、中国封建制社会的税法、中国封建制社会的税法 2 2、中国改革开放以来税、中国改革开放以来税法制度的法制度的发展展教学教学难点：点：19941994年新税制改革年新税制改革教学教学时数：数：2 2学学时2.第一第一节 中国古代税法的中国古代税法的产生和生和发展展一、税法的一、税法的产生生 税法是一个税法是一个历史范畴。和其他社史范畴。和其他社会会现象一象一样，税法有其自身，税法有其自身产生和生和发展的展的历史，税法不是自古以来就有的。而是人史，税法不是自古以来就有的。而是人类社会社会进入入阶级社会以后才出社会以后才出现的。的。3.国家国家为了了维持持军队、警察、警察、监狱、法庭等国家、法庭等国家机器的运机器的运转，实现国家的国家的阶级统治和社会管理的治和社会管理的职能，必能，必然要消耗一定的物然要消耗一定的物质财富。富。而国家而国家这个个组织本身并不直接从事生本身并不直接从事生产和和创造造财富，它所需要的物富，它所需要的物质财富只能从社会生富只能从社会生产者手中取得。者手中取得。因此，国家需要因此，国家需要强迫社会生迫社会生产者将自己者将自己创造的造的财富的一部分固定地、无富的一部分固定地、无偿地交地交给国家。国家。这样，就，就产生了生了反映奴隶主反映奴隶主阶级意志的、由国家制定或意志的、由国家制定或认可并由国家可并由国家强制制力保力保证实施的税收行施的税收行为规范范税法。至此，人税法。至此，人类社会最社会最早的税法早的税法历史史类型型奴隶制税法奴隶制税法应运而生。运而生。4.二、奴隶制社会的税法二、奴隶制社会的税法 夏、商、西周和春秋夏、商、西周和春秋时期是我国期是我国历史史上奴隶主上奴隶主统治的治的时代，也是我国税法代，也是我国税法发展展的低的低级阶段。段。在在这一一时期，我国的税收法律制度期，我国的税收法律制度较为简单，贡赋不分，租税合一，以土地税不分，租税合一，以土地税为主。另外，在税收立法上，我国奴隶制主。另外，在税收立法上，我国奴隶制的税法体的税法体现了税了税赋均平的思想，均平的思想，这成成为后后世税收立法的准世税收立法的准绳。5.早在夏代，我国就已早在夏代，我国就已经出出现了国了国家凭借其政家凭借其政权力量力量进行行强制制课征的形式征的形式贡。一般一般认为，贡是夏代王室是夏代王室对其所其所属部落或平民根据若干年土地收属部落或平民根据若干年土地收获的平均的平均数按一定比例征收的数按一定比例征收的农产物。物。6.到商代，到商代，贡逐逐渐演演变为助法。助法。助法是指借助助法是指借助农户的力役共同耕的力役共同耕种公田，公田的收种公田，公田的收获全部全部归王室所有，王室所有，实际上是一种力役之征。上是一种力役之征。7.到周代，助法又演到周代，助法又演变为彻法。所法。所谓彻法，法，就是每个就是每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收耕种的土地要将一定数量的土地收获量交量交纳给王室，即王室，即“民耗百民耗百亩者，者，彻取十取十亩以以为赋。”西周西周时，税法已有一定，税法已有一定发展。据展。据周礼周礼大宰大宰记载，西周有九种，西周有九种赋税，不税，不仅有人有人头税，税，而且有商税和而且有商税和货税。税。周代，周代，为适适应商商业、手工、手工业的的发展，开展，开始始对经过关卡或上市交易的物品征收关卡或上市交易的物品征收“关市之关市之赋”，对伐木、采伐木、采矿、狩、狩猎、捕、捕鱼、煮、煮盐等征收等征收“山山泽之之赋”。这是我国最早的工商税收。是我国最早的工商税收。8.公元前公元前685685年左右管仲相年左右管仲相齐，实行行 井田畴均，井田畴均，相地而衰征相地而衰征，以上壤之以上壤之满补下壤之虚下壤之虚；同；同时，划二划二岁而税一，上年什取三，中年什取二，下年什取一，而税一，上年什取三，中年什取二，下年什取一，岁饥不不税，税，岁饥驰而税而税，按土地，按土地质量等量等级和年景的好坏向土地和年景的好坏向土地占有者征收占有者征收赋税；税；到春秋到春秋时期，在公田以外开期，在公田以外开垦私田增加收入，私田增加收入，鲁宣公于十五年宣公于十五年(公元前公元前594594年年)实行了行了“初税初税亩”，宣布，宣布对私田按私田按亩征税，即征税，即“履履亩十取一也。十取一也。“初税初税亩”首次从首次从法律上承法律上承认了土地私有制，是了土地私有制，是历史上一史上一项重要的重要的经济改革改革措施，同措施，同时也是税收起源的一个里程碑。也是税收起源的一个里程碑。这也也标志着奴隶志着奴隶制税法向封建制税法的制税法向封建制税法的过渡。渡。9.三、封建制社会的税法三、封建制社会的税法 战国国时，我国开始，我国开始进入封建社会，入封建社会，历代封建代封建统治者都比治者都比较重重视税收制度的建税收制度的建设，我国，我国封建制的税法封建制的税法经历了一个从了一个从简单到复到复杂、从不、从不够成熟到逐步完善的成熟到逐步完善的发展展过程。程。10.战国国时，各，各诸侯国都非常重侯国都非常重视赋税制度的建税制度的建设，并用法律的形式将其固定，并用法律的形式将其固定下来。下来。在在赵国，国，贵族和平民都要依法如族和平民都要依法如数数纳税，否税，否则将被依法治罪。将被依法治罪。秦国在商鞅秦国在商鞅变法后，除按土地面法后，除按土地面积征收征收赋税外，税外，还要按人要按人头征收人征收人头税。税。11.秦秦统一六国后，在原有一六国后，在原有赋税制度税制度的基的基础上，上，对赋税制度税制度进行了改行了改进。田租、。田租、赋税是秦国的重要税是秦国的重要财产来源。秦除按地收来源。秦除按地收租外，租外，还论户取取赋，也就是所，也就是所谓的口的口赋，即人即人头税。税。秦秦时的的赋税除上述两税除上述两项外，外，还有有徭役制度，就是无徭役制度，就是无偿征取力役之征取力役之课，是秦，是秦赋役制度的重要部分。役制度的重要部分。12.汉代的代的赋税除最主要的税种税除最主要的税种-田田租外，租外，还有一有一项重要的税源就是口重要的税源就是口赋。这是承是承袭秦的税制。秦的税制。13.隋及唐前期的隋及唐前期的赋税制度均是以均田制税制度均是以均田制为基基础的的租庸租庸调制。制。租庸租庸调法始于隋朝，以人丁法始于隋朝，以人丁为基本依据和基本依据和计量量单位。隋初位。隋初规定，定，始令人以二十一成丁，始令人以二十一成丁，岁役不役不过二十二十日，不役者收庸日，不役者收庸。后来年老者收庸免役成。后来年老者收庸免役成为定制：定制：民年民年五十，免役收庸。五十，免役收庸。唐武德七年，在唐武德七年，在实施均田制施均田制时重新重新颁行租庸行租庸调法。租，即每个受田的成丁男子每年法。租，即每个受田的成丁男子每年纳租粟二石租粟二石或稻三石；或稻三石；调，即随，即随乡土所土所产，蚕，蚕乡每丁每年每丁每年纳绫或或绢二二丈，棉三两，非蚕丈，棉三两，非蚕乡纳布二丈五尺，麻三斤；庸，即每丁布二丈五尺，麻三斤；庸，即每丁每年服役二十日，如不服役，每日每年服役二十日，如不服役，每日纳庸三尺或布三尺七寸庸三尺或布三尺七寸五分。五分。14.唐中后期，均田制遭破坏，大量失去土地以及唐中后期，均田制遭破坏，大量失去土地以及没有没有获得足得足额授田的授田的农民无力承担租庸民无力承担租庸调制下的制下的赋役役义务，国家国家财政大幅下降。政大幅下降。为解决解决财政危机，唐德宗建中元年政危机，唐德宗建中元年（780780年），宰相年），宰相杨炎主持制定两税法。炎主持制定两税法。该法取消了原来租庸法取消了原来租庸调法按人丁法按人丁为依据征收依据征收赋役的作法，改役的作法，改为以以户为单位，按土地、位，按土地、财产多少分多少分别征收征收地税和地税和户税两税两项。两税法按土地及。两税法按土地及财产征税的作法，有利征税的作法，有利于税收的均衡于税收的均衡负担，是符合当担，是符合当时实际的措施。的措施。执行的行的结果果是朝廷的税收有明是朝廷的税收有明显增加，增加，对稳定唐王朝的定唐王朝的统治起了一定治起了一定的作用。的作用。唐中后期，由于国家唐中后期，由于国家财政困政困难，唐政府采，唐政府采纳大大臣建臣建议，开始，开始对盐、茶、酒征税，同、茶、酒征税，同时沿沿袭前朝旧制，前朝旧制，继续征收商税和关税。唐代后期征收商税和关税。唐代后期还恢复沿行一种税恢复沿行一种税赋-契税。契税。15.宋仍沿宋仍沿袭唐两税法，但将两税分唐两税法，但将两税分为田田赋，宋田宋田赋率每率每亩在一斗上下。在一斗上下。“宋开始宋开始实行行钞盐法，商人向政府法，商人向政府交交钱领取取钞盐券，凭券券，凭券买盐销售。宋售。宋盐税税是国家主要是国家主要财政收入。政收入。另外，宋另外，宋还对出海出海贸易的商舶及易的商舶及海外海外诸国来国来华贸易的商舶征税。易的商舶征税。16.元政元政权占有中原的占有中原的时间先后不同，各地先后不同，各地原来的法制也有差异，形成元朝田原来的法制也有差异，形成元朝田赋法的不法的不统一。一。南北税制不同，税南北税制不同，税赋不一，素有不一，素有 南重于粮，北重南重于粮，北重于役于役 之之说。北方仿行唐租庸。北方仿行唐租庸调法，江南仿唐两税法，江南仿唐两税法。法。元元继续实行行盐专卖，盐利是元利是元财政收入政收入的主要支柱。的主要支柱。元的茶税也是政府的一元的茶税也是政府的一项大宗收入。大宗收入。除上述除上述盐茶茶专卖外，元外，元对酒醋等也酒醋等也实行行专卖并并课税。另外，元税。另外，元还实行市舶行市舶课税法和商税法。税法和商税法。17.明和明和历代一代一样，仍是以，仍是以农业为主的主的经济，农业税、田税、田赋是国家最大的是国家最大的财政政进项，辅之以丁之以丁赋、差役。明、差役。明代初行两税法，田代初行两税法，田赋分夏税、秋粮，中叶以后改行一条鞭分夏税、秋粮，中叶以后改行一条鞭法，法，赋、役、役渐有合并之有合并之势。一条鞭法。一条鞭法实行行赋役合一，役合一，计亩征征银，以，以银征收。是中国古代征收。是中国古代赋役制度的一次重大改革，役制度的一次重大改革，它以它以货币税代替税代替实物税，物税，结束了束了历代以来以征收代以来以征收实物物为主主的国家税收方式，的国家税收方式，废除了古老的直接役使除了古老的直接役使农民人身自由的民人身自由的赋役制度，使人身依附关系有所松弛。役制度，使人身依附关系有所松弛。国家国家仅次于次于赋役的税收，就是役的税收，就是盐税，明代税，明代继承承宋元制度，通宋元制度，通过盐业专卖来收取。明代来收取。明代对内内对外外贸易有了易有了很大的很大的发展，商展，商业十分十分发达。明政府达。明政府为了增加国了增加国库的收入，的收入，对投入流通的投入流通的产品都依法征收品都依法征收赋税，国家由开始的法无明税，国家由开始的法无明文文规定任意征税到重定任意征税到重视以法征税。以法征税。明代的商税主要包括市明代的商税主要包括市税、关税和舶税三种。关税，又称税、关税和舶税三种。关税，又称“通通过税税”，是指在商，是指在商人必人必经交通要道交通要道设关立卡，征收通关立卡，征收通过税。税。18.清朝建立后，宣布沿用一条鞭法。清朝建立后，宣布沿用一条鞭法。从康熙五十五年（公元从康熙五十五年（公元17161716年）起，清政年）起，清政府开始推行地丁府开始推行地丁银制度，将丁税并入田制度，将丁税并入田亩征收。征收。雍正初年，又在全国各地雍正初年，又在全国各地实行行“摊丁入地，地丁合一丁入地，地丁合一”的的办法。法。地丁合一的推行，地丁合一的推行，结束了束了长期以期以来地、来地、户、丁分、丁分别征税的混乱征税的混乱现象，完成象，完成了了赋税合并即人税合并即人头税税归入入财产税的税的过程，程，同同时取消了地主豪取消了地主豪绅的免役特的免役特权。19.北洋政府北洋政府统治治时期，曾借期，曾借鉴西方西方国家的税制，国家的税制，颁布了一些布了一些单行税法。行税法。到了国民党政府到了国民党政府统治治时期，税收期，税收制度受西方影响更大，各个制度受西方影响更大，各个时期的法律期的法律对税收均有税收均有规定，在法律上定，在法律上统一了全国的税一了全国的税权。另外，从。另外，从19311931年至年至19461946年，国民党政年，国民党政府府还先后先后颁布了布了营业税法税法、所得税所得税法法、印花税法印花税法、货物税条例物税条例、房房产税条例税条例以及以及契税条例契税条例等一系等一系列税收列税收单行法律、法行法律、法规。20.第二第二节 外国外国现代税法的代税法的产生与生与发展展一、外国一、外国现代税法的代税法的产生生 西方西方现代税法伴随着代税法伴随着资本主本主义生生产方方式的确立和式的确立和资产阶级国家的国家的产生而生而产生。生。资产阶级革命革命胜利后，西方各国利后，西方各国纷纷制制定定宪法和法和宪法性法律文件，其中，都毫无例外地法性法律文件，其中，都毫无例外地肯定了肯定了资产阶级国家的征税国家的征税权。21.英国的英国的权利法案利法案等几部等几部资产阶级革革命初期的命初期的宪法性文件都有依法法性文件都有依法纳税、反税、反对随意征随意征税的内容。税的内容。美国美国17761776年年独立宣言独立宣言明确提出反明确提出反对英国殖民者的繁重英国殖民者的繁重课税，而在税，而在17871787年年宪法中法中则确确立了美国自己的立了美国自己的赋税制度。税制度。日本在日本在18891889年制定的年制定的日本帝国日本帝国宪法法第第2121条明确条明确规定：定：“日本臣民，遵从法律日本臣民，遵从法律规定，定，有有纳税之税之义务。”后来，在各国制定的后来，在各国制定的宪法中也都有法中也都有类似似的的规定。定。22.二、二、现代税法的代税法的历史演史演变 西方国家西方国家现代税法代税法经历了一个由幼稚到成熟的了一个由幼稚到成熟的发展展过程。程。在在2020世世纪初期，各西方国家以消初期，各西方国家以消费税和关税等税和关税等间接税接税为主要的税收收入，主要的税收收入，间接税法是当接税法是当时各国主要的税各国主要的税法部法部门。英国当英国当时一直一直实行消行消费税法。美国于税法。美国于17871787年根年根据据宪法征收了国内消法征收了国内消费税，又于税，又于17891789年年实施了施了关税法令关税法令。法国是。法国是这一一时期广泛推行期广泛推行间接税法的主要代表。法国接税法的主要代表。法国自自资产阶级夺取政取政权之后，先后之后，先后补充和增充和增设了酒税、酒精了酒税、酒精税、糖税、税、糖税、盐税、烟草税、火柴税、奶油税、印花税、税、烟草税、火柴税、奶油税、印花税、营业牌照税等，加上原来的关税，牌照税等，加上原来的关税，间接税达几十种。接税达几十种。23.各各资本主本主义国家重国家重视间接税法有其深刻接税法有其深刻的社会的社会历史原因：史原因：一方面，一方面，间接税是接税是资产阶级削弱封建削弱封建贵族族势力的主要手段。当力的主要手段。当时，被征税的商品大多由，被征税的商品大多由封建封建贵族消族消费，广大，广大劳动人民的人民的购买力非常有限。力非常有限。另一方面，另一方面，间接税有利于接税有利于资本主本主义工商工商业的的发展。展。间接税能接税能够保障被征税商品能保障被征税商品能够按按较高的价格高的价格顺利利销售出去，税售出去，税负也就也就转嫁到征税商嫁到征税商品的品的购买者或消者或消费者身上，者身上，资本家个人并不本家个人并不负担担任何税款，不会侵犯任何税款，不会侵犯资本家的利益。本家的利益。24.但是，随着但是，随着资本主本主义生生产的的发展，以展，以间接税接税为主的税收法律制度主的税收法律制度显示出示出诸多弊端，原有的多弊端，原有的间接税日益成接税日益成为商品流通的障碍。此商品流通的障碍。此时，以所得税法，以所得税法为代表并伴以代表并伴以财产税法的直接税法便日益受到重税法的直接税法便日益受到重视。英国是英国是资本主本主义国家中最早施行国家中最早施行现代所得税法代所得税法的国家。早在的国家。早在17791779年，英国就开始征收所得税。美国于年，英国就开始征收所得税。美国于19131913年年颁布了布了联邦所得税法邦所得税法。此后，法国、德国也相。此后，法国、德国也相继开征所得税。日本于开征所得税。日本于18871887年引年引进所得税。美国又于所得税。美国又于19371937年年颁行了社会保行了社会保险税法。税法。随后，其他随后，其他许多多资本主本主义国家也相国家也相继施行了社施行了社会保会保险税法令。此外，在大力税法令。此外，在大力发展直接税法的同展直接税法的同时，一些，一些资本主本主义国家也国家也对原有的原有的间接税法接税法进行了改革。行了改革。19541954年，年，法国首法国首创增增值税。税。25.现代税法代税法发展的另一个表展的另一个表现就是独立的税收法就是独立的税收法典的制定。典的制定。早在早在2020世世纪初，法国就制定了初，法国就制定了普通税法典普通税法典和和海关法典海关法典。此后，美国于此后，美国于19391939年和年和19541954年两次年两次编定了定了国国内收入法典内收入法典，其中，其中19541954年的年的国内收入法典国内收入法典虽屡次屡次经修改却一直沿用至今。修改却一直沿用至今。日本制定有日本制定有国税通国税通则法法，德国有，德国有税收通税收通则法法，荷，荷兰有有总税收条例税收条例，巴西有，巴西有税收大典税收大典。独立的税收法典的出独立的税收法典的出现，表明，表明资本主本主义社会社会现代税法正在成代税法正在成长为一个相一个相对自成体系的部自成体系的部门法。法。26.综上，上，现代税法有以下几个特点：代税法有以下几个特点：首先，随着首先，随着资本主本主义的的发展，所得税制展，所得税制已成已成为资本主本主义国家税收法律制度的中心内容。国家税收法律制度的中心内容。其次，其次，资本主本主义国家广泛利用税收作国家广泛利用税收作为调节经济杠杆。杠杆。再次，再次，货币征收成征收成为现代税法代税法规定的占定的占统治地位的税收形式。治地位的税收形式。最后，与封建制国家的人最后，与封建制国家的人头税和税和简单的的间接税相比，接税相比，资本主本主义国家的国家的现代税法具有代税法具有隐蔽蔽性和合理性。性和合理性。27.第三第三节 中中华人民共和国税法制度的建立和人民共和国税法制度的建立和发展展一、中一、中华人民共和国税法制度的建立人民共和国税法制度的建立 我国我国统一的社会主一的社会主义税法制度，是在革命根据税法制度，是在革命根据地地时期税收法律制度的基期税收法律制度的基础上，建立和上，建立和发展起来的。展起来的。新民主主新民主主义革命革命时期，各个革命根据地都曾期，各个革命根据地都曾颁布布过一些税收法令。一些税收法令。早在早在19281928年年1212月月颁布的布的井井冈山土地法山土地法中就中就规定：定：“土地税依照生土地税依照生产情形分情形分为三种：一、百分之十五；三种：一、百分之十五；二、百分之十；三、百分之五。二、百分之十；三、百分之五。”1931 1931年年颁布的布的中中华苏维埃共和国埃共和国暂行税行税则规定征收定征收农业税、工税、工业税、税、营业税和关税等税种。税和关税等税种。19331933年，年，又又颁布了布了农业税税暂行税行税则；19401940年年5 5月月3030日，日，陕甘宁甘宁边区政府区政府颁布了布了陕甘宁甘宁边区区货物税物税暂行条例行条例。根据地的根据地的这些税收法令，是新中国税法制度的些税收法令，是新中国税法制度的雏形。形。28.中中华人民共和国建国初期，税制很不人民共和国建国初期，税制很不统一。一。为了迅速恢复国民了迅速恢复国民经济，建立全国，建立全国统一的政治、一的政治、经济和社会和社会制度，巩固制度，巩固刚刚建立起来的国家政建立起来的国家政权，提供保，提供保证国家机器国家机器正常运正常运转所必需的所必需的财力，就必力，就必须废除原政府的旧税制，除原政府的旧税制，统一税法、一税法、统一税收政策，建立起新的税收制度和税一税收政策，建立起新的税收制度和税务组织机构。机构。为此，此，19501950年年1 1月前政月前政务院院发布了布了全国税政全国税政实施要施要则、关于关于统一全国税收政策的决定一全国税收政策的决定和和全国各全国各级税税务机关机关暂行行组织规程程，明确，明确规定了新中国的税收政定了新中国的税收政策、税收制度和税策、税收制度和税务组织机构等一系列税收建机构等一系列税收建设的重大原的重大原则，至此，至此，结束了建国初期税制混乱的局面，建立了束了建国初期税制混乱的局面，建立了统一一的新中国的税收制度、税收政策和税的新中国的税收制度、税收政策和税务工作体系。工作体系。29.按照按照全国税政全国税政实施要施要则的的规定，在定，在工商税制方面：全国工商税制方面：全国统一开征了一开征了货物税、工商物税、工商业税税(包括座商、行商、包括座商、行商、摊贩营业税和所得税税和所得税)、盐税、关税、薪税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、酬所得税、存款利息所得税、印花税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、地税、交易税、屠宰税、地产税、房税、房产税、特种消税、特种消费行行为税、税、车船使用牌照税共船使用牌照税共1414个个税种。税种。1950 1950年年6 6月政月政务院院发布布调整税收的决定，整税收的决定，暂不开征薪不开征薪给报酬所得税和酬所得税和遗产税，将地税，将地产税和税和房房产税合并税合并为城市房地城市房地产税；同税；同时简并了税目，并了税目，将将货物税原定物税原定11361136个征税品目个征税品目简并并为358358个品目，个品目，印花税由原定印花税由原定3030个税目个税目简并并为2525个。个。30.1951 1951年年1 1月政月政务院院发布布特种消特种消费行行为税税暂行条例行条例，4 4月月1 1日日财政部政部颁布布棉棉纱统销税征税税征税办法法，这样在全国开在全国开征的征的1616种工商税种工商税经过调整，削减整，削减为1111种税。种税。在在农业税制方面，税制方面，对全国各地全国各地实行的税制、行的税制、税种、税目和税率税种、税目和税率进行了行了调整，整，19501950年年4 4月月全国公布全国公布实施了施了契税契税暂行条例行条例，19501950年年9 9月月实施了施了新解放区新解放区农业税税暂行条例行条例。牧区省份也牧区省份也陆续制定了牧制定了牧业税征收税征收办法。法。31.二、中国改革开放前的税法制度的二、中国改革开放前的税法制度的变化与化与调整整 从从19501950年到党的十一届三中全会年到党的十一届三中全会实行改革开放前的近三十年行改革开放前的近三十年间，我国社会，我国社会主主义税法制度税法制度经历了了19531953年、年、19581958年和年和19731973年的三次大年的三次大调整。整。32.（一）（一）19531953年修正税制年修正税制 为了使税收制度适了使税收制度适应新的形新的形势，国家决定从，国家决定从19531953年年1 1月月1 1日起日起对税制税制进行修正。修正税制的主要内容：行修正。修正税制的主要内容：1 1开征商品流通税。从原来征收开征商品流通税。从原来征收货物税的品目物税的品目中中2222个改征商品流通税，个改征商品流通税，实行从生行从生产到零售一次到零售一次课征制。征制。2 2修修订货物税。物税。简并并货物税税目物税税目为174174个，个，调整整货物税税率，改物税税率，改变货物税的物税的计税价格，由原来不含税价税价格，由原来不含税价改改为含税价含税价计税。税。3 3修修订工商工商业税中的税中的营业税。将税。将应纳的工商的工商业营业税及附加、印花税并入税及附加、印花税并入营业税征收，税征收，统一一调整整营业税税税率。已税率。已纳商品流通税的商品不再交商品流通税的商品不再交纳营业税。税。33.4 4取消特种消取消特种消费行行为税。将特种消税。将特种消费行行为税中的筵席、冷食、舞税中的筵席、冷食、舞场税目并入税目并入营业税，税，对电影、影、戏剧等等娱乐税目改征文化税目改征文化娱乐税。税。5 5把棉把棉纱统销税和棉花交易税并入商税和棉花交易税并入商品流通税，粮食、土布交易税改征品流通税，粮食、土布交易税改征货物税，停征物税，停征药材交易税，只保留牲畜交易税。材交易税，只保留牲畜交易税。6 6根据合理根据合理负担、鼓励增担、鼓励增产的原的原则，结合合农村村经济发展的展的实际情况，修情况，修订实施了施了西西北解放区北解放区农业税税暂行条例行条例。34.经过上述修正税制，在基本保持上述修正税制，在基本保持原税原税负的基的基础上，使税收上，使税收简并并为1414种。具种。具体包括：商品流通税、体包括：商品流通税、货物税、工商物税、工商业税、税、印花税、印花税、盐税、关税、牲畜交易税、城市税、关税、牲畜交易税、城市房地房地产税、文化税、文化娱乐税、税、车船使用牌照税、船使用牌照税、屠宰税、利息所得税、屠宰税、利息所得税、农(牧牧)业税、契税，税、契税，基本上适基本上适应了当了当时形形势发展的需要。展的需要。35.（二）（二）19581958年改革税制年改革税制 1958 1958年，基于年，基于“基本保持原税基本保持原税负、适当、适当简化税制化税制”的指的指导思想，思想，对税制税制进行了改革行了改革简并：并：1 1合并税种。将原来合并税种。将原来实行的行的货物税、商品流通税、物税、商品流通税、营业税和印花税合并成工商税和印花税合并成工商统一税。将所得税从一税。将所得税从原工商原工商业中独立出来，建立了工商所得税。中独立出来，建立了工商所得税。2 2改改变纳税税环节。对工工农业产品，品，实行从生行从生产到到流通两次流通两次课征制，取消批征制，取消批发环节的税收。的税收。36.3 3在基本在基本维持原税持原税负的基的基础上，上，对少数少数产品的税品的税率作了率作了调整。整。4 4统一了一了农业税收制度。税收制度。19581958年年6 6月月发布了布了中中华人民共和国人民共和国农业税条例税条例，对纳税人、征税范税人、征税范围、农业收入的收入的计算、税率、算、税率、优惠减免及征收管惠减免及征收管理等作出明确理等作出明确规定，并授定，并授权省、自治区、直省、自治区、直辖市市人民委人民委员会根据各地具体情况确定会根据各地具体情况确定农业税征收税征收实施施办法。同法。同时，国，国务院公布了院公布了关于各省、自治关于各省、自治区、直区、直辖市市农业税平均税率的税平均税率的规定定。37.这次税制改革。从根本上改次税制改革。从根本上改变了了原来原来实行的多税种、多次征的税收制度，行的多税种、多次征的税收制度，使税制使税制结构开始出构开始出现了以流了以流转税税为主体的主体的格局，税收制度由原来的格局，税收制度由原来的1414种税种税简并并为9 9种种税，在税，在调节经济方面的作用已逐方面的作用已逐渐减弱。减弱。38.（三）（三）19731973年年简并税制并税制 由于受由于受单纯的的计划划经济体制的影响，税体制的影响，税收的作用除了收的作用除了积累累资金外，金外，调节经济的作用已不的作用已不重要，因此，重要，因此，19731973年，年，对已已经商化了的税制又商化了的税制又进行了行了简化：化：一是合并了税种。把工商一是合并了税种。把工商统一税及附加、一税及附加、城市房地城市房地产税、税、车船使用牌照税、屠宰税以及船使用牌照税、屠宰税以及盐税合并税合并为工商税；工商税；二是二是简化税目和税率；化税目和税率；三是把一部分税收管理三是把一部分税收管理权限下放限下放给地方。地方。39.这次税制次税制进一步一步简化后，就工商税制而化后，就工商税制而言，言，对国国营企企业只征收一种税，只征收一种税，对集体企集体企业只征只征收工商税和工商所得税两种税，至于城市房地收工商税和工商所得税两种税，至于城市房地产税、税、车船使用牌照税和屠宰税，船使用牌照税和屠宰税，实际上只上只对个人个人征收，从而征收，从而严重限制了税收重限制了税收经济杠杆作用的杠杆作用的发挥。尽管在此期尽管在此期间我国的我国的农业税制基本上保税制基本上保持相持相对的的稳定，但我国税制由建国定，但我国税制由建国时期的复合税期的复合税制，几制，几经简并，基本上已成并，基本上已成为单一税制。一税制。40.三、中国改革开放以来税法制度的三、中国改革开放以来税法制度的发展展 1978 1978年以来，随着年以来，随着对内改革、内改革、对外开放外开放政策的政策的实行，我国行，我国经济领域域发生了深刻生了深刻变化，出化，出现了多种了多种经济成份、多种成份、多种经营方式，原有的方式，原有的单一一税收制度因税种税收制度因税种过少，少，难以适以适应多种多种经济成份并成份并存的新形存的新形势，也不利于，也不利于对外开放政策的外开放政策的执行，并行，并且税收征税范且税收征税范围过小，取得收入的来源不小，取得收入的来源不够普遍，普遍，税税负不公平，集体商不公平，集体商业和个体工商和个体工商业户的税的税负偏偏重，不利于多种重，不利于多种经济成份公平成份公平竞争。争。为适适应经济情况的情况的变化，化，对税收制度税收制度进行了改革。行了改革。41.（一）建立和健全涉外税制（一）建立和健全涉外税制 1980 1980年年9 9月，公布了月，公布了中中华人民共和国人民共和国中外合中外合资经营企企业所得税法所得税法和和中中华人民共和人民共和国个人所得税法国个人所得税法，19811981年公布了年公布了中中华人民共人民共和国外国企和国外国企业所得税法所得税法，同，同时明确明确规定涉外企定涉外企业继续沿用修沿用修订后的工商后的工商统一税，并要一税，并要缴纳车船船使用牌照税和城市房地使用牌照税和城市房地产税。至此，我国的涉外税。至此，我国的涉外税制初步建立起来。税制初步建立起来。此后，全国人大常此后，全国人大常务委委员会会陆续对上述上述税法作了适当修改，税法作了适当修改，进一步放一步放宽了了优惠政策，以惠政策，以利于我国吸引外利于我国吸引外资，引，引进技技术，扩大大对外外经济交交往。往。42.（二）第一步利改税（二）第一步利改税 1983 1983年年为了通了通过用税收来用税收来规范国家与国范国家与国营企企业的利的利润分配关系，国家分配关系，国家实行第一步利改税行第一步利改税改革，即改革，即对国国营企企业征收所得税，征收所得税，简称利改税。称利改税。主要内容是：主要内容是：凡有盈利的国凡有盈利的国营大中型企大中型企业，按，按5555的的税率税率缴纳所得税税后的利所得税税后的利润，一部分采取多种形，一部分采取多种形式上式上缴国家；凡有盈利的国国家；凡有盈利的国营小型企小型企业，按八，按八级超超额累累进税率税率缴纳所得税，税后利所得税，税后利润原原则上上归企企业支配。支配。第一步利改税第一步利改税对调动企企业生生产的的积极性，极性，激激发企企业活力起到了一定作用。活力起到了一定作用。43.(三三)第二步利改税第二步利改税 1984 1984年国家年国家实行第二步利改税，即行第二步利改税，即对工工商税制商税制进行全面改革。行全面改革。发布了关于征收国布了关于征收国营企企业所得税、国所得税、国营企企业调节税、税、产品税、增品税、增值税、税、营业税、税、盐税、税、资源税等税种的行政法源税等税种的行政法规。主要内。主要内容是：容是：把原来的工商税按性把原来的工商税按性质划分划分为产品税、品税、增增值税、税、营业税和税和盐税税4 4种税；种税；对某些采掘某些采掘矿产资源的企源的企业开征开征资源税；恢复和开征房源税；恢复和开征房产税、城税、城镇土地使用税、土地使用税、车船使用税和城市船使用税和城市维护建建设税等税等4 4个个地方税；地方税；对企企业继续征收所得税，并征收所得税，并对国国营大中大中型企型企业征收国征收国营企企业调节税。税。44.(四四)工商税制的工商税制的进一步完善一步完善 在两步利改税的基在两步利改税的基础上，国上，国务院院陆续发布了关布了关于征收集体企于征收集体企业所得税、私所得税、私营企企业所得税、城所得税、城乡个体工商个体工商业户所得税、个人收入所得税、个人收入调节税、国税、国营企企业奖金税（金税（19841984年年发布，布，19851985年修年修订发布）、集体企布）、集体企业奖金税、事金税、事业单位位奖金税、国金税、国营企企业工工资调节税、房税、房产税、城税、城镇土地使用税、土地使用税、耕地占用税、耕地占用税、车船使用税、印花税、城市船使用税、印花税、城市维护建建设税、固税、固定定资产投投资方向方向调节税（其前身税（其前身为19831983年开征的建筑税）、年开征的建筑税）、筵席税等税种的行政法筵席税等税种的行政法规，并决定开征特，并决定开征特别消消费税。税。1991 1991年，第七届全国人民代表大会第四次会年，第七届全国人民代表大会第四次会议将将中外合中外合资经营企企业所得税法所得税法与与外国企外国企业所得税所得税法法合并合并为外商投外商投资企企业和外国企和外国企业所得税法所得税法。45.(五五)改革和完善了改革和完善了农业税制税制 1979 1979年以后，随着年以后，随着农村村经济家庭家庭联产承包承包经营责任制的出任制的出现和逐步推广，和逐步推广，对农业税制税制进行了适行了适应性的改革和完善。性的改革和完善。农业税税实行了起征点、行了起征点、户缴户结的的纳税方税方式及折征代金等方面的改革完善措施，牧式及折征代金等方面的改革完善措施，牧区省份也适区省份也适时调整了减免税政策；全面开整了减免税政策；全面开征了征了农林特林特产税和耕地占用税；及税和耕地占用税；及时调整整和完善了契税政策。和完善了契税政策。46.到到19931993年，我国的税收制度共由年，我国的税收制度共由3737种税构成，具体包括：种税构成，具体包括：产品税、增品税、增值税、税、营业税、城市税、城市维护建建设税、税、特特别消消费税、国税、国营企企业所得税、国所得税、国营企企业调节税、集体企税、集体企业所得税、私所得税、私营企企业所得税、城所得税、城乡个体工商个体工商业户所得税、所得税、个人收入个人收入调节税、税、资源税、源税、盐税、城税、城镇土地使用税、固定土地使用税、固定资产投投资方向方向调节税、税、烧油特油特别税、国税、国营企企业奖金税、集金税、集体企体企业奖金税、事金税、事业单位位奖金税、国金税、国营企企业工工资调节税、税、筵席税、印花税、房筵席税、印花税、房产税、税、车船使用税、牧畜交易税、集船使用税、牧畜交易税、集市交易税、屠宰税、契税、外商投市交易税、屠宰税、契税、外商投资企企业和外国企和外国企业所得所得税、个人所得税、工商税、个人所得税、工商统一税、一税、车船使用牌照税、城市房船使用牌照税、城市房地地产税、税、农(牧牧)业税税(包括包括农林特林特产税税)、耕地占用税、关、耕地占用税、关税、船舶吨税。税、船舶吨税。47.四、社会主四、社会主义市市场经济体制下的新税制体制下的新税制 这一一时期是中国税制改革全期是中国税制改革全面深化的面深化的时期，取得了改革开放以来期，取得了改革开放以来税制改革的第三次重大突破。税制改革的第三次重大突破。48.19941994年税制改革的主要内容是：年税制改革的主要内容是：第一，全面改革了第一，全面改革了货物和物和劳务税制，税制，实行了以行了以比比较规范的增范的增值税税为主体，消主体，消费税、税、营业税并行，内外税并行，内外统一的一的货物和物和劳务税制。税制。第二，改革了企第二，改革了企业所得税制，将所得税制，将过去去对国国营企企业、集体企、集体企业和私和私营企企业分分别征收的多种所得税合并征收的多种所得税合并为统一的企一的企业所得税。所得税。第三，改革了个人所得税制，将第三，改革了个人所得税制，将过去去对外国人外国人征收的个人所得税、征