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第七章 财务报告第一节 概述 财务报告：企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一。构成：报表及其附注两部分。二。财务报表的组成：四表一注 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。相关准则：企业会计准则第30号-财务报表列报 企业会计准则第31号-现金流量表 企业会计准则第32号-中期财务报告 企业会计准则第34号-每股收益1第二节 资产负债表 一。概述 含义：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。格式：账户式 编制原理：资产=负债+所有者权益二。结构:P.195表7-1（一）资产：按流动与非流动列示；在各类别下再进一步按性质分项列示。（二）负债：按流动与非流动列示；在各类别下再进一步按性质分项列示。（三）所有者权益：按来源与永久性列示。2二。资产负债表的编制方法 1.数据来源：资产、负债和所有者权益账户的期末余额 2.方法：（1）直接根据总账科目的余额填列；（2）根据有关明细科目的余额计算填列：如往来账；（3）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列：如“长期借款”、“应付债券“、”持有至到期投资“、”长期应付款“等。（4）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。如存货。东奥P.201例3、4、6、7、9、11、15P.217单选第211、P.218多选第27、93第三节 利润表含义：反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。编制原理：收入-成本费用=利润格式：分步式资料来源：各损益类科目的发生额东奥P.208例26营业外支出、例27营业成本、例29减值 例30营业利润组成 P.217第12营业收入、第13净利润基本每股收益 例：01年初发行在外的普通股为10000万股，7月1日增发1000万股。年末归属于普通股股东的净利润为5000万元。加权平均数=10 00012/12+1 000 6/12=10 500万股 基本每股收益=5 000/10 500=0.476元/股。4稀释每股收益 企业会计准则第34号每股收益第七条 企业存在稀释潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。可转换公司债 对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时：分子调整项目为可转换公司债券当期已确认费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。5 例：某上市公司08.7.1按面值发行年利率3%的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股。08年该公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，08年发行在外的普通股加权平均数为40000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税率25%。假设不考虑可转换公司债券在负债成人和权益成份之间的分柝，且债券票面利率等于实际利率。则稀释每股收益为：基本每股收益=30000/40000=0.75假设全部转股,所增加的净利润=100003%(6/12)(1-25%)=112.5假设全部转股,所增加的年加权平均普通股股数=(10000/100)20(6/12)=1000稀释每股收益=(30000+112.5)/(40000+1000)=0.736认股权证和股份期权 计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变；分母的调整项目：（准则第十条）增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格。具体步骤：第一步，假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日）已经发行，计算按约定行权价格发行普通股将取得的股款金额；第二步，假设按照当期普通平均市场价格发行股票，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额；第三步，比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。即可将其视为两部分：一部分是按照平均市场价格发行的普通股，这部分普通股由于是按照市场价发行，导致企业经济资源流入与普通股股数同比例增加，既没有稀释作用也没有反稀释作用，不影响每股收益金额；另一部分是无对价发行的普通股，这部分普通股由于是无对价发行，企业可利用的经济资源没有增加，但发行在外普通股股数增加，因此具有稀释性，应当计入稀释每股收益中。第四步，将净增加的普通股股数乘以其假设发行在外的时间权数，据此调整计算稀释每股收益时的分母数。7例：某公司07年度归属于普通股股东的净利润为500万元，发行在外普通股加权平均数为1250万股，该普通股平均每股市场价格为4元。07年1月1日，该公司对外发行250万份认股权证，行权日为08年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。基本每股收益500/1250=0.4(元)调整增加的普通股股数=250-2503.54=31.25(万股)稀释每股收益=500/(1250+31.25)=0.39(元)其他综合收益：反映企业根据准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的余额。综合收益总额=净利润+其他综合收益P.220 多选第11、208第四节 现金流量表引例：一。基本概念 现金流量：指企业现金和现金等价物的流入和流出。1.现金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。*不能随时用于支付的存款不属于现金。2.现金等价物：指企业持有的期限短（从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如三个月内到期的国债。*从银行提取现金、用现金购买现金等价物的投资不属于现金流量。（利润表）净利润（资产负债表）现金A企业盈利少甲企业亏损多9二。现金流量表的结构和现金流量的分类（一）结构：由正表和附注组成。P.200（二）现金流量的分类：分为三类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量三现金流量表的编制方法（一）多栏式日记账法：根据”库存现金“日记账和”银行存款“日记账的发生额分别填入到特种多栏日记账的栏目中。多栏式日记账的栏目按”现金流量表“的内容来开设。（二）直接法：P.207指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。准则规定：企业应当按直接法编制现金流量表主表。（三）间接法：将净利润调整为经营活动现金流量的方法。规定：按间接法编制现金流量表的补充资料。10多栏式日记账经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量销售商品提供劳务收到的现金收到的税费返还购买商品接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金收回投资所收到的现金处置固定资产等所收回的现金净额购建 固定资产等支付的现金投资所支付的现金吸收投资所收到的现金取得借款所收到现金偿还债务所支付的现金分配股利利润和偿付利息所支付的现金11各主要项目的说明P.2082101.经营活动产生的现金流量（1）销售商品：现销收入、收回前期销售现金、预收账款和销项税额、销售材料和代购代销收入现金，销售退回作为扣除项。（3）收到其他与经营活动的现金：收到的经营租赁租金等（4）购买商品支付现金：现购商品和材料、进项税额、支付前期应付项目、预付账款、代购代销，购货退回作为扣除项（5）支付给职工现金：实际支付给职工的工资、资金我、津贴补贴等，包括代扣代缴的个人所得税（6）支付的各项税费：包括流转税及附加、行为税等（7）支付其他现金：管理费用和销售费用的其他内容2.投资活动产生的现金流量（1）收回投资的现金：出售转让或到期等除长期投资的现金，但处置子公司等 除外（2）取得投资收益的现金：分回的现金股利和利息（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金：出售报废固定资产、无形资产和其他长期资产（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减处置费用的净额12（4）处置子公司等的现金（5）购建固定资产、无形资产支付的现金：购买建造固定资产、取得无形资产所支付的现金，以及用现金支付现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬（6）投资支付的现金：长期股权投资等支付的现金及佣金、手续费等附加费用，但取得子公司的投资除外（7）取得子公司支付的现金（8）收到其他与投资活动有关的现金3.筹资活动产生的现金流量（1）吸收投资收到的现金：以发行股票、债券等方式筹资实际收到的款项（减支付的佣金等发行费用）（2）取得借款收到的现金：各种短期、长期借款（3）偿还债务支付的现金：偿还债务本金（4）分配股利、利润和偿付利息支付的现金东奥P.210例3647 各项目的内容；P.218第19、20；P.219多选第1416东奥P.211例48编制要求；P.218第17、1813直接法：例：本年度营业收入100万，其中现销60万。收回的应收账款为10万，期初余额为30万。分析：本年度收到的现金收入=60+10=70 主营业务收入 应收账款 银行存款 初 30 100 60 40 10 10 末 60 现金收入=100-（60-30）=7014关于坏账准备的讨论 例：营业收入100万，资产负债表中应收账款项目：期初为27，期末为55 应收账款 坏账准备 初30 初3 本期40 10 计提2 余60 余5按账户计算：收到的现金=100-（末60-初30）=70按报表资料：收到的现金=100-（末55-初27）=100-【（60-5）-（30-3）】=100-（60-30）+（5-3）=70+2=72差额2.所以按报表资料计算应调整为：收到的现金=100-（55-27）-2（计提的坏账准备）15关于应收票据的贴现利息的讨论 例：企业将未到期的商业承兑汇票进行贴现。票据的面值为100 000元，贴现利息为500元，贴现后收到的现金为99 500元。借：银行存款 99 500 财务费用 500 贷：应收票据 100 000 应收票据 银行存款 财务费用100 000 100 000 99 500 500分析：收到的现金=营业收入-应收票据（100000-100000）-500（贴现的利息）16P.218例7-1销项税额合计=（5）510 000+（13）1 190 000+（28）425 000=2 125 000本期收到的现金=（利润表收入）12 500 000+（销项税合计）2 125 000-（资产负债表应收账款）（末6 982 000-初3 991 000）-（资产负债表应收票据）（末343 000-初2 460 000）-（P.225第24计提坏账）9000-（P.225第29贴现利息）200 000-（P.219债务重组应收票据）117 000=13 425 00017购买商品、接受劳务支付的现金例：本期购入存货50万，其中现购20万；支付应付账款10万。即本期现金总流出=20+10=30万。本期销售成本为40万。存货 主营业成本 应付账款 银行存款 初 25 初40 购入50 40 40 10 30 10余 35 余6030=现购20+付债10=存货50-应付账款30+10=【存货（末35-初25）+成本40】-【应付账款（末60-40）】公式：18P.218例7-1进项税额合计=（2）255 000+（4）169 660+（7）145 300+（37）13 600=583 560购买商品、接受劳务支付的现金=（利润表营业成本）7 500 000+（进项税额合计）583 560+（资产负债表存货）（末25 827 000-初25 800 000）-（资产负债表应付账款）（末9 548 000-初9 548 000）-（资产负债表应付票据）（末1 000 000-初2 000 000）+（资产负债表预付账款）（末1 000 000-初1 000 000）-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利和折旧（18）2 850 000+（19）399 000+（23）800 000-债务重组增加的存货（37）80 000+13 600=4 967 960193.支付经职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-应付职工薪酬（期末-期初）+【应付职工薪酬（在建工程）（期末-期初）】=（18）3 000 000+（19）420 000+（报表薪酬）（1 800 000-1 100 000）+（9）（0-280 000）=3 000 00020分析：设在建工程计提为A，生产及管理支付现金工资为B。应付职工薪酬 应付职工薪酬-在建工程 初 1100000 初 0支付B+2000000 计提 5000000 支付 2000000 计提 A 420000 末 280000 A 末 1800000 计算：0+A-2000000=280000 A=（280000-0）[phone]+（5000000+420000）+A-B-2000000=1800000B=（5000000+420000）-（18000000-1100000）+（280000-0）[phone]第五节 所有者权益变动表1.含义：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。2.反映的内容：P.210 应当单独列示的项目有（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。东奥P.211多选第4第六节 附注1.附注的作用：补充的文字描述或明细资料2.主要内容：四。重要会计政策和会计估计P.214五。会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六。重要报表项目的说明：P.215218共22项七。其他：包括或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系22