中级财务会计非货币性资产交换PPT课件.ppt

第第九九章章 非非货币货币性性资产资产交交换换1.什么是非什么是非货币性性资产交交换？2000年3月，在上海证券交易所上市的诚成文化成文化发布了两份不同的1999年年报。这在中国的证券市场史上也是头一次出现两份正式年报。诚成文化发布的这两份年报的最大差异就是第一份年报多出了五千多万元五千多万元的投资收益，那么产生这种差异的根源是什么呢？2.上市公司的上市公司的资产置置换游游戏 诚成文化将评估价值870万元的一家 子子公公司司长印印文文化化娱乐公公司司与大股东海南诚成企业集团评估价价值6 65 52 28 8万万 元元的的1 16 60 00 0套套“传世世藏藏书”进行资产置置换，产生了5000多万元的置换差额，最后在报表中就被计算成5000多万元的投资收益，使诚成文化每股收益达到了三毛六，净资产收益率达到了 12%。3.各方各方说说法法董秘董秘邹毅生毅生 ：“作为大股东，我考虑这几个方面的原因，一个是相对控股这么一家上市公司，肯定也是希望为这个公司，也是为全体股东干一些实事，注入一些资产。”欧阳欧阳韬(武武汉众众环会会计师事事务所会所会计师)：调整之后肯定有影响，直接的影响就是它有可能会丧失配股资格。财政部政部：没有形成销售就不能计入当期损益。4.非非货币性性资产交交换的主要会的主要会计问题:l什么是非货币性资产交换？l非货币性资产交换的经济事项本质是什么？l换入资产的入帐价值如何确定？l非货币性资产交换对当期损益的影响？5.第一第一节 非非货币性性资产交交换的概述的概述企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币资产以外的资产为非货币性资产。如存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等。货币性性资产与非非货币性性资产的主要区别在于：资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。货币性性资产非非货币性性资产6.l非非货币资产交交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。7.第一第一节 非非货币性性资产交交换的概述的概述l非非货币性性资产交交换与货币性性资产交交换的界限 在非货币性资产交换的同时，伴随着一定金额的货币性资产的交易。此时所收到或支付的货币性资产，称为补价价。例例1 1：为适应公司不同经营活动的需要，经协商，A公司决定用一辆小汽车换取B公司一辆中巴。在交换日，A公司小汽车的帐面原值为300000元，累计折旧为110000元，公允价值为180000元；B公司小型中巴的帐面原值为300000元，累计折旧为50000元，公允价值为200000元。在这项交易中，A公司支付了20000元现金。8.第一第一节 非非货币性性资产交交换的概述的概述判断判断标准：准：补价占整个价占整个资产交交换金金额的比例是否低于的比例是否低于25%支付支付补价方：价方：如果支付的货币性资产占换入资产公允价值（换出 资产的公允价值与支付的补价之和）的比例低于25；收取收取补价方：价方：如果收取的货币性资产占换出资产公允价值（换入 资产的公允价值与收到的补价之和）的比例低于25；均确认为非货币性资产交换。例例1：支付方支付方A A公司：公司：支付的20000元占换出资产小汽车的公允价值与支付 补价之和200000的10，比例低于25；收取收取补价方：价方：收取的20000元占换出资产中巴的公允价值200000的 比例为10，低于25，故两方都确认为非货币性资产交换。9.第一第一节 非非货币性性资产交交换的概述的概述非非货币性性资产交交换不涉及的交易和事不涉及的交易和事项非互惠非互惠转让：是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。在企在企业合并、合并、债务重重组中和中和发行股票取得的非行股票取得的非货币性性资产：适用于企业合并、债务重组、金融工具列报等具体准则。本章所述的非本章所述的非货币性性资产交交换是企是企业之之间主要以非主要以非货币性性资产形式的形式的互惠互惠转让，即企，即企业取得一取得一项非非货币性性资产，必，必须以付出自己以付出自己拥有的有的非非货币性性资产作作为代价，而不是代价，而不是单方向的非互惠方向的非互惠转让。10.非非货币性性资产交交换的的经济实质：是否具有是否具有商商业交交换实质l满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商商业交交换实质：l换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。l换入资产与换出资产预计未来的现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。主体特定价主体特定价值l例2 企业A、企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同，两者等额交换可能符合商业实质吗？在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。11.公允价公允价值能否可靠能否可靠计量：量：l属于以下三种情形之一的，公允价值视为能可靠能可靠计量量：l换入资产或换出资产存在活跃市场。l换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。l换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。估值技术必须满足之一l采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小l在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。12.非非货币性性资产交交换的的计量方法量方法l非货币性资产交换同时满足以下两个条件时，以公允价值计量：l该交换具有商业实质。l换入资产或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。l换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以以换出出资产的公允价的公允价值作作为确定确定换入入资产成本的成本的基基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。l不不满足两个条件之一的，以足两个条件之一的，以换出出资产的的账面价面价值计量量。13.非非货币性性资产交交换中中换入入资产的的计量方法量方法以公允价以公允价值计量：量：支付支付补价方：价方：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价（不涉及补价则无）应支付的相关税费 收取收取补价方：价方：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价（不涉及补价则无）应支付的相关税费*：有确：有确凿证据表明据表明换入入资产的公允价的公允价值更更为可靠可靠时，以其作，以其作为换入入资产的入的入账价价值。以以账面价面价值计量：量：支付支付补价方：价方：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价（不涉及补价则无）应支付的相关税费 收取收取补价方：价方：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价（不涉及补价则无）应支付的相关税费 14.非非货币性性资产交交换是否影响是否影响损益益l企业会计准则第7号非货币性资产交换规定：l若以公允价值计价，以换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益；l若以账面价值计价，则不涉及损益。15.当非当非货币性性资产交交换具有商具有商业实质且公允且公允价价值能能够可靠可靠计量的：量的：l换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：l换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。l换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。l换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。16.第二第二节 非非货币性性资产交交换的会的会计处理理l（一）不涉及补价情况下的非货币性资产交换l以库存商品换入库存商品【例3】A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲产品，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙原材料，A公司支付运费乙材料运费300元，B公司支付甲产品运费200元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%，收到后仍作为存货使用。17.l以公允价值计量：假设双方交易具有商业实质，且甲原材料和乙原材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。lA公司：l换入原材料的入账价值10000+30010300借：原材料乙原材料 10300 应交税费应交增值税（进项税额）1700（换入乙原材料增值税）贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（换出甲产品增值税）银行存款 300借：主营业务成本 9000 贷：库存商品 900018.lB公司：l换入原材料的入账价值10000+20010200借：原材料甲材料 10200 应交税费应交增值税（进项税额）1700（换入甲原材料增值税）贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（换出乙原材料增值税）银行存款 200借：其他业务成本 11000 贷：原材料乙材料 11000增增值税的税的处理：理：如果非货币性资产交换涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别计入“应交税费应交增值税（进项税额）”或“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。如果是固定资产，则要考虑是否属于生产用固定资产，一般纳税人生产用固定资产按照财税【2008】170号规定，购入时可以进行进项税额抵扣，处置时要按照适用税率征收增值税。19.l假设双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。lA公司：l换入原材料的入账价值9000+3009300借：原材料乙材料 9300 应交税费应交增值税（进项税额）1700（换入乙原材料增值税）贷：原材料甲材料 9000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（换出甲原材料增值税）银行存款 30020.lB公司：l换入原材料的入账价值11000+20011200借：原材料甲材料 11200 应交税费应交增值税（进项税额）1700（换入甲原材料增值税）贷：原材料乙材料 11000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（换出乙原材料增值税）银行存款 20021.第二第二节 非非货币性交易的会性交易的会计处理理l（一）不涉及补价情况下的非货币性资产交换l以库存商品换入固定资产【例4】甲公司以一项生产用设备交换乙公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为170万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为100万元。打印机的账面价值为98万元，在交换日不含增值税的市场价格为100万元，计税价格等于市场价格。乙公司换入甲公司的设备作为生产用固定资产管理。假设甲公司取得打印机发生的增值税可抵扣，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备，甲公司支付运杂费（打印机运回）1500元，此外，没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。假定甲公司与乙公司不存在关联方关系，该笔交易符合商业实质。22.l以公允价值计量：双方交易具有商业实质，且汽车和打印机公允价值是可靠的，采用公允价值计价。l甲公司：（以下计算和分录以万元为单位）l换入设备的入账价值100+17+0.15-17100.15l（1）换出设备转入清理:借：固定资产清理 120 累计折旧 50 贷：固定资产锻压设备 170l（2）进行资产交换并支付运杂费：借：固定资产 1 00.15 应交税费应交增值税（进项税额）17 营业外支出 20 贷：固定资产清理 120 应交税费应交增值税（销项税额）17 银行存款 0.1523.l乙公司：（以下计算和分录以万元为单位）l换入资产设备的入帐价值100+100*17-17=100借：固定资产 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 98 贷:库存商品 9824.第二第二节 非非货币性交易的会性交易的会计处理理l（二）涉及补价情况下的非货币性资产交换【例【例5】A公司以一台公司以一台设备换设备换入入B公司的公司的一条生一条生产流水流水线，该设备该设备的的账账面原面原值为值为 50万元，至交万元，至交换换日的累日的累计计折旧折旧为为20万元，公允价万元，公允价值为值为35万元。万元。B公司公司流水流水线的公允价的公允价值为值为30万元，万元，账账面原面原值为值为35万元，万元，已提折旧已提折旧3万元。双方万元。双方协议协议，B公司支付公司支付A公司公司5.85万元（含增万元（含增值值税税差差额额0.85万）万）补补价，价，A公司公司负责负责把把该设备该设备运至运至B公司，交公司，交换换流水流水线。设备设备和和流水流水线在在A/B公司都作公司都作为为生生产经营产经营用的固定用的固定资产资产，双方适用的，双方适用的增增值值税税率税税率为为17%。A公司未公司未对该设备对该设备提减提减值值准准备备。B公司公司流水流水线已已提减提减值值准准备备1万元。万元。25.l从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25（5/3514.25），该比例小于25，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。l设交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价：lA公司：l换入资产流水线入账价值35000050000300000 元l产生的营业外损益350000（500000200000）50000l1、换出设备转入清理：借：固定资产清理 300 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产某设备 500 00026.2、换入流水流水线并收到补价：借：固定资产 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）5.1 银行存款 58 500 贷：固定资产清理 300 000 营业外收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500lB公司：l支付的补价5万元占换出资产的公允价值30万元和补价5万元之和的比例为14.25（5/3514.25），该比例小于25，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。l换入设备的入帐价值300000+5000035000027.l1、换出流水线转入清理：借：固定资产清理 310 000 累计折旧 30 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产某设备 350 000l2、支付补价、换入设备，并确认收益 借：固定资产 350 000 应交税费应交增值税（进项税额）59 500 营业外支出 10 000 贷：固定资产清理 310 000 银行存款 58 500 应交税费应交增值税（销项税额）51 00028.第二第二节 非非货币性交易的会性交易的会计处理理l（三）同（三）同时换入多入多项资产的情况的情况 l非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：l（一）非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠。应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。l（二）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的、各项换出资产公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定。应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。29.第二第二节 非非货币性交易的会性交易的会计处理理l（三）同时换入多项资产的情况 l（三）非货币性资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值能够可靠计量的、但换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。应当按照换入各项资产的帐面价值占换入资产帐面总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。l（四）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的总成本应当按照换出资产的帐面价值总额为基础确定。30.l【例6】A公司以一项长期股权投资，账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值200万元，换入B公司一辆小轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，一批产品，账面价值150万元，公允价值140万元，A公司支付小轿车和产品的相关运费5000元。假设不考虑增值税等其他税费。31.l交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。lA公司 l换入资产入账价值总额2000.5200.5万元；l在小轿车和产品之间分配账面成本:小轿车公允价值的比例60/(60+140)=30%产品公允价值的比例140/（60+140）70%则换入资产小轿车的入账价值=200.530%,=60.15万元 库存商品的入账价值200.570%140.35万元l实现的投资收益200（25030）20万元32.l会计分录：l借：固定资产小轿车 601 500 库存商品产品 1 403 500 长期投资减值准备 300 000 投资收益 200 000 贷：长期股权投资 2 500 000 银行存款 5 00033.l假设换入资产的公允价值不能可靠获得l在小轿车和产品之间分配账面成本:小轿车账面价值的比例50/(50+150)=25%产品公允价值的比例150/（50+150）75%则换入资产小轿车的入账价值=200.525%=50.125万元 库存商品的入账价值200.575%150.375万元34.l会计分录：借：固定资产小轿车 501 250 库存商品产品 1 503 750 长期投资减值准备 300 000 投资收益 200 000 贷：长期股权投资 2 500 000 银行存款 5 00035.l假设该交易不具有商业实质l换入资产入账价值总额250-300.5220.5万元l在小轿车和产品之间分配账面成本:小轿车账面价值的比例50/(50+150)=25%产品公允价值的比例150/（50+150）75%则换入资产小轿车的入账价值 =220.525%=55.125万元 库存商品的入账价值220.575%165.375万元36.l会计分录：借：固定资产小轿车 551 250 库存商品产品 1 653 750 长期投资减值准备 300 000 贷：长期股权投资 2 500 000 银行存款 5 00037.非非货币货币性性资产资产交交换换的披露的披露l企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：l（一）换入资产、换出资产的类别l（二）换入资产成本的确定方式l（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值l（四）非货币性资产交换确认的损益38.