第二章增值税法2.doc

第二章　增值税法

　　◆本章考情分析
　　本章是《税法》考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2011年本章涉及的考试分数也应在15分左右。
本章考试题型、分值分布
年　份
单项选择题
多项选择题
计算题
综合题
合　计
2010年
1分
1分
3分
12分
17分
2009年
1分
1.5分
－
8分
10.5分

　　◆本章内容：11节
　　第一节　增值税基本原理
　　第二节　征税范围及纳税义务人★★
　　第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
　　第四节　税率与征收率★
　　第五节　一般纳税人应纳税额的计算★★
　　第六节　小规模纳税人应纳税额的计算★
　　第七节　特殊经营行为税务处理★
　　第八节　进口货物征税★
　　第九节　出口货物退（免）税★
　　第十节　征收管理
　　第十一节　增值税专用发票的使用及管理

　　◆本章主要变化：
　　1.新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
　　2.明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题（如销售额范围），以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。
　　3.对农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄适用13%低税率；纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。
　　4.删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业实际税负超过标准，实行即征即退政策等；
　　5.删除：电力产品、油气田企业增值税计算与管理
第一节　增值税基本原理

　　一、增值税含义
　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。
　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。

　　二、增值税的特点
　　1.保持税收中性
　　2.普遍征收
　　3.税收负担由商品最终消费者承担
　　4.实行税款抵扣制度
　　5.实行比例税率
　　6.实行价外税制度

　　三、增值税类型
　　增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
增值税的类型
特　点
1.生产型增值税
（我国1994－2008）
不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）
2.收入型增值税
购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除
3.消费型增值税
（我国2009/1/1起）
允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除

　　补充内容——我国增值税特点：
　　1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
　　2.以票扣税为主；
　　3.划分两类纳税人；
　　4.对劳务划分应税与非应税。

　　四、增值税的计税方法——间接减法计税
　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额
第二节　征税范围及纳税义务人

　　一、征税范围

（一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
（二）特殊规定
1.特殊项目：
2.特殊行为：
（1）视同销售货物行为
（2）混合销售行为
（3）兼营非增值税应税劳务行为
（三）增值税征税范围的其它特殊规定
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：15项
3.增值税起征点的规定
4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税
　　（一）一般规定
　　1.销售或进口的货物（有形动产）
　　2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：
　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
　　【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。
　　A.汽车的租赁
　　B.汽车的修理
　　C.房屋的修理
　　D.受托加工白酒
　　[答疑编号2269020101]

『正确答案』BD

　　（二）特殊规定
　　1.特殊项目：
　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。
　　交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。
　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。
　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
　　（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
　　（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。
　　2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）
　　【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握
　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
　　【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
　　【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：
　　借：银行存款——代销汽车款　　　1 638 000
　　　　贷：预收账款——代销汽车款　　　1 638 000
　　[答疑编号2269020102]

『正确答案』
　　应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）
　　应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）
　　应纳城建税及教育费附加＝28×5×（9%＋17%）×（7%＋3%）＝3.64（万元）

　　（2）销售代销货物——代销中的受托方：
　　【掌握要点】①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。
　　【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5 000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
　　[答疑编号2269020201]

『正确答案』
　　零售价＝5 000÷5%＝100 000（元）
　　增值税销项税额＝100 000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）
　　应纳营业税＝5 000×5%＝250（元）

　　（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

　　（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。
　　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
　　（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
　　（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
　　【要点1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。
　　1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
　　2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

　　【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。

　　【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。
　　A.商场将购买的商品发给职工
　　B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务
　　C.个体商店代销鲜奶
　　D.食品厂将购买的食品原料赠送他人
　　[答疑编号2269020202]

『正确答案』CD
『答案解析』选项A将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项B属于应当征收营业税的业务。

　　【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。
　　[答疑编号2269020203]

『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）

　　（三）增值税征税范围的其它特殊规定
　　1.《增值税暂行条例》规定的免税项目
　　（1）农业生产者销售的自产农产品；
　　【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。
　　（2）避孕药品和用具；
　　（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
　　（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
　　（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
　　（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
　　（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
　　【考题·单选题】（2010年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（　）。
　　A.邮政部门发行报刊
　　B.农业生产者销售自产农产品
　　C.电力公司向发电企业收取过网费
　　D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
　　[答疑编号2269020204]

『正确答案』C

　　2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项
　　（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定
　　①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）
　　②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）
　　③即征即退的自产货物
　　④即征即退50%的自产货物
　　（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）
　　（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税
　　（4）融资租赁业务
　　新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税
　　（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
　　（6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。
　　（7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。
　　（8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。
　　（9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
　　对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
　　纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
　　（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
　　印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
　　①纸张是印刷厂提供，税率为13%；
　　②纸张由出版单位提供，税率为17%；
　　除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。
　　（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
　　（12）——（14）一般了解。
　　（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。
　　【例题·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（　）。
　　A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税
　　B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税
　　C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税
　　D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税
　　[答疑编号2269020205]

『正确答案』BCD
『答案解析』对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

　　3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：
　　①销售货物的，为月销售额2 000－5 000元；
　　②销售应税劳务的，为月销售额1 500－3 000元；
　　③按次纳税的，为每次（日）销售额150－200元。
　　【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
　　4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
　　5.纳税人放弃免税权
　　【要点】
　　①生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税
　　②放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票
　　③纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权
　　④纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣
　　⑤纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税
　　【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（　）。
　　A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
　　B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
　　C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
　　D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
　　[答疑编号2269020301]

『正确答案』D

　　【考题·综合题】（2010年）某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2 500元、成本为1 755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
　　近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：
　　（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？
　　（2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨。）
　　（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？
　　（4）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？
　　（5）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？
　　（6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？
　　（7）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？
　　（8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？
　　（9）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？
　　要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）
　　[答疑编号2269020302]

『正确答案』
　　（1）放弃免税优惠：应纳增值税＝2 500×13%－255＝70
　　享受免税优惠：应纳增值税＝0
　　（2）放弃免税优惠：毛利＝[2 500/（1＋13%）－（1 755－255）]×30＋[2 500－（1 755－255）]×70＝91 371.68（元）
　　享受免税优惠：毛利＝（2 500/1－1 755）×30＋（2 500－1 755）×70＝74 500（元）
　　所以，放弃免税权有利，应该放弃。
　　（3）通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。
　　假设对农业生产者销售量为W，平衡式为：
　　享受免税的毛利＝放弃免税的毛利
　　即：（2 500－1 755）×100＝〔2 500/（1＋13%）－1 500〕×W＋（2 500－1 500）×（100－W）
　　展开算式为：74 500＝712.40×W＋1 000×（100－W）
　　W＝88.66吨
　　当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。
　　假设对农业生产者销售超过平衡点88.66吨，测试为90吨时，放弃免税，
　　获得毛利＝〔2 500/（1＋13%）－1 500〕×90＋（2 500－1 500）×（100－90）＝74 115.04（元）
　　当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。
　　（4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。
　　（5）报主管税务机关备案。
　　（6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
　　（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
　　（8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
　　（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　二、纳税人与扣缴义务人
　　增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
第三节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

　　一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
　　2个标准：（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。
纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人
年应税销售额在50万元以下
年应税销售额在50万元以上
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在80万元以下
年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
按小规模纳税人纳税
——
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
可选择按小规模纳税人纳税
——
　　【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（　）。
　　A.年应税销售额60万元的汽车修理厂
　　B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人
　　C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人
　　D.非企业性单位
　　[答疑编号2269020303]

『正确答案』C

　　二、辅导期一般纳税人的认定及管理
第四节　税率与征收率的确定

按纳税人划分
税率或征收率
适用范围
一般纳税人
基本税率为17%
销售或进口货物、提供应税劳务
低税率为13%
销售或进口税法列举的五类货物
零税率
纳税人出口货物
小规模纳税人
征收率
1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
2.一般纳税人采用简易办法征税：
也适用4%或6%的征收率
　　需要注意的是：
　　（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
　　（二）适用13%低税率的列举货物是：
　　1.粮食、食用植物油、鲜奶；
　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
　　3.图书、报纸、杂志；
　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
　　5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
　　（1）（初级）农产品。
　　【2011年教材新增内容】自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。
　　（2）音像制品。
　　（3）电子出版物。
　　（4）二甲醚。
　　【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。
　　【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　）。
　　A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
　　B.苗圃销售自种花卉
　　C.矿产品
　　D.果品公司批发水果
　　[答疑编号2269020304]

『正确答案』AD

　　（三）征收率其他情况
　　1.小规模纳税人：3%、2%
小规模纳税人（除其他个人外）
销售自己使用过的固定资产
减按2%征收率征收增值税
增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
按3%的征收率征收增值税
增值税＝售价÷（1＋3%）×3%
　　【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
　　[答疑编号2269020305]

『正确答案』应纳增值税＝180 000÷（1＋3%）×2%＝3 495.15（元）

　　2.一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
纳税人
销售情形
税务处理
计税公式
一般纳税人
2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）
按简易办法：依4%征收率减半征收增值税
增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产
按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣
【提示2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额
增值税＝售价÷（1＋17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
　　【例题·多选题】某企业于2010年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（　）。
　　A.按2%简易办法计算应纳增值税
　　B.按4%简易办法计算应纳增值税
　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
　　D.应纳增值税为1 923元
　　[答疑编号2269020306]

『正确答案』CD
『答案解析』应纳增值税＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（万元）＝1 923（元）。

　　（2）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
　　（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
　　（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
　　【例题·多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（　）。
　　A.用购买的石料生产的石灰
　　B.用动物毒素制成的生物制品
　　C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
　　D.县级以下小型水力发电站生产的电力
　　[答疑编号2269020307]

『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。

第五节　一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）

　　一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
　　一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

　　一、销项税额的计算
　　销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
　　销项税额＝销售额×税率。
　　公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
　　（一）一般销售方式下的销售额
　　销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。
　　1.销售额＝价款＋价外收入
　　【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。
　　2.销售额中不包括：
　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
　　（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
　　（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　
　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
　　③所收款项全额上缴财政。
　　（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
　　（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：
　　1.折扣折让方式销售：
三种折扣折让
税务处理
说明
折扣销售（商业折扣）
　　可以从销售额中扣减（同一张发票上分别注明）
　　①目的：促销
　　②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。
销售折扣（现金折扣）
　　折扣额不得从销售额中减除
　　目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。
销售折让
　　折让额可以从销售额中减除
　　目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿
　　【例题·计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
　　[答疑编号2269020401]

『正确答案』销项税额＝300×17%＝51（万元）

　　2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
　　【考题·计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
　　（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2 000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；
　　[答疑编号2269020402]

『正确答案』应缴纳的增值税＝2 000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）
　　应缴纳的消费税＝2 000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）

　　3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
　　4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
　　【例题·计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；
　　[答疑编号2269020403]

『正确答案』销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）

　　5.包装物押金处理：
　　（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税　　
　　（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
　　（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
　　【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。
　　[答疑编号2269020404]

『正确答案』销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元）
『答案解析』白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。

　　【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93 600元；同时收取单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
　　[答疑编号2269020405]

『正确答案』销项税＝（93 600＋2 000）÷（1＋17%）×17%＝13 890.6（元）

　　【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（　）。
　　A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。
　　B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
　　C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。
　　D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
　　[答疑编号2269020406]

『正确答案』D

　　6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：
销售情形
税务处理
计税公式
　　（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）
　　按简易办法：依4%征收率减半征收增值税
　　增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2
　　（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产
　　按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣
　　增值税＝售价÷（1＋17%）×17%
　　（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品
　　（4）发生固定资产视同销售行为
　　对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
　　增值税＝净值×17%
　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9 200元（原值为9 000元）；销售2009年6月购入的设备一台，专用发票上注明价款100 000元，税款17 000元，销售是开具普通发票价款为90 000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。
　　[答疑编号2269020407]

『正确答案』应纳增值税＝9 200÷（1＋4%）×4%÷2＋90 000÷（1＋17%）×17%＝13 253.85（元）

　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200 000元、税款34 000元，10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。
　　[答疑编号2269020408]

『正确答案』固定资产净值＝200 000－200 000÷10÷12×10＝183 333.33（元）
　　应纳增值税＝183 333.33×17%＝31 166.67（元）

　　特殊销售总结：
　　1.折扣折让销售

　　2.以旧换新销售

　　3.还本销售

　　4.以物易物销售

　　5.包装物押金

　　6.旧固定资产销售

　　（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：
　　（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
　　（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
　　（3）按组成计税价格。
　　组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价

　　【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。
　　[答疑编号2269020501]

『正确答案』
　　购入时进项税额＝5.1（万元）
　　赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）

　　【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171 000元。
　　[答疑编号2269020502]

『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31 977（元）

　　（四）含税销售额的换算：
　　（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）
　　含税价格（含税收入）判断：
　　1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）
　　2.分析行业；（零售行业要换算）
　　3.分析业务；（价外