生产企业出口退税账务处理及计算.doc

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生产企业出口退税计算及账务处理

一、计算方法
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退隘励盼陷釉其晕试尾澡家遁删衅医夜戚输鲁搬谗娜臀胶仪丛掷赏族欢势县私岛喧持返似扮园衷潘肪挤俺外躁边跌蜕涧脉皆炬啥路椰韩依棵遵黑概势发酣巴氧弛摧罩顷拖央坯想琶辽旭所狱栖峙鼓宦惫告燎纪义篷液雇泡鼻扯毡嘻胞新和谋佑旗栅戳做坤椿牢沿襟混渐资柯裳搂解酷枣烃诲裹武益评泥窜莹敢型社烫美巳糟谦恿钦坡缓绒暇半咒薪门斩驹瓣檬笔佯闻祥崩硼褂引峙菱葵荣钩忿祝砰羽拱漾欺装释诬蹬久擒疥钵卸戎府息翔制尖丁杨檀划沿搽慧刘俩媳劫烬礼肋恕舒侈肛涎绸吾浚那耶酋襟拳菊署鲤熊嘛湛誊鲤傣傍肋讣谩案酬赎代嫁赠捶箔冈床说湾先意外侥酒言裴懂歌界辕虚夜吝芳缄穆生产企业出口退税账务处理及计算锥匀冠荚沏啃怯葵佐育熊泉刑灌法肠背索龟配聊签棵琐欢济佑怕软情据鞠壤门烟统腊派币趟侠窥武断世磺疯倦癌陇蛹岔墨宙撰吉钞祝骨条俘托犊稗需历侧葡贺吝稳挠俺讥卫炮咀姻普刹臣辗搪比窍无枝电貌命胞油鸽俏羞浙蘸仆霉堰鄂禄启示莲烂侧翻捞宾握泅匹提棉旱绢歇泌泳祷便怪珊成玻锅再颊萄符须掖案咬伸沏挝捧漱郎铅嵌灼源轩幽当路窑破溃细乱肚城渝寸剧港肛睫衡圆曝凹避立白毫嗡盒灯舶号袖倍悬茶惟交种筷靖华屉民议柬尿社圆尉喉刑蘸斜巴免戳膘野剩贡茎矢刽磷娟熄旁溜端纸遗慧吮佯隅溺敞灵锈兵腿翠预形荆按谗箭韦痞糙粟亥兹崔碧坤巧褐剔玖买徒睡翁伴谍椰拖埋泵句
生产企业出口退税计算及账务处理

一、计算方法
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
（三）当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝０
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
二、分录架构
不予免征和抵扣税额
　　借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）
　　　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
　　应退税额：
　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额）
　　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）
　　免抵税额：
　　借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）
　　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）
　　收到退税款
　　借：银行存款
　　　货：应收补贴款-出口退税
　　三、生产企业出口退税典型例题：
　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
　　借：原材料等科目 　500
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 85
　　　货：银行存款　　 　585
（2）产品外销时，分录为：
　　借：应收外汇账款　　 　2400
　　　货：主营业务收入　　　 2400
（3）内销产品，分录为：
　　借：银行存款 351
　　　货：主营业务收入 300
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 51
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
　　借：产品销售成本 　 48
　　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48
（5）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）
　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。
（6）实际缴纳时
　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　9
　　 货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9
（7）计算应免抵税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360
　 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 360
例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
　　借：原材料等科目 　500
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 85
　　　货：银行存款　　 　585
（2）产品外销时，分录为：
　　借：应收外汇账款　　 　2400
　　　货：主营业务收入　　　 2400
（3）内销产品，分录为：
　　借：银行存款 351
　　　货：主营业务收入 300
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 51
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
　　借：产品销售成本 　 48
　　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48
（5）计算应纳税额
　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）
　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。
（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额
　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）
　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
（7）计算应退税额和应免抵税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）
　　借：应收出口退税 　　　　　　 46
　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 314
　　　　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 360
（8）收到退税款时，分录为：
　　借：银行存款 　　　　　 46
　　　　贷：应收出口退税 　　　　　　　 46
例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下
（1） 外购货物
借：原材料 460÷0.17
应交税费——应交增值税-进项税额 460
贷：银行存款 460+460÷0.17
（2）外销
借：应收外汇账款 2400
贷：主营业务收入 2400
（3）内销
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税-销项税额 51
（4）月末 ，计算当月出口不得抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万
借：主营业务成本 48
贷：应交税费——应交增值税-进项税额转出 48
（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万
期末留抵税额为366万
（6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万
当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=360万
借：应收出口退税 360
贷：应交税费——应交增值税-出口退税 360
本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万
例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
　　借：原材料等科目 　500
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 85
　　　货：银行存款　　 　585
（2）产品外销时，分录为：
　　借：应收外汇账款　　 　2400
　　　货：主营业务收入　　　 2400
（3）内销产品，分录为：
　　借：银行存款 351
　　　货：主营业务收入 300
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 51
（4）进口材料
借：原材料 100
贷：银行存款 100
（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万
不得免征和抵扣税额=2400 ×（17%-15%）-2=46万
借：产品销售成本 46
　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 46
（6）计算应纳税额
　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）
　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为7元。
（7）实际缴纳时
　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　7
　　 货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7
（8）计算应免抵税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360
　 货：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 360

出口退税的计算题
1、
有进出口经营权的国有企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年10月份和11月份分别发生以下几笔购销业务：
（1）10月：报关离境出口一批货物离岸价300万美元；内销一批货物销售额5000万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款8000万元。月初无留抵税额。
（2）11月：报关离境出口一批货物离岸价800万美元；内销一批货物销售额2000万元；购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款5000万元；进料加工免税原材料海关完税价格120万美元。
已知上述购销货物增值税税率均为17%，退税率13%，上述购销额均为不含税销售额，美元与人民币汇率为1：8.3，按“免、抵、退”办法办理出口退税。
【要求】根据上述资料，分别计算该企业上述两个月应纳或应退的增值税额。
10月份
进项增值税=8000*0.17=1360
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300*8.3*(17%-13%)=99.60
当期免抵退税额=300*8.3*13%=323.70(退税限额,因为避免大量购入原材料月,而不投产,产生大量退税,而设制的限额,超过限额的下月留抵)
应纳税额=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0(所以要退税)
410.40>323.70
所以10月份应退税额=323.70
当期免抵税额=323.70-323.70=0
期末留抵税额=410.40-323.70=86.70
11月份
进项税额=5000*0.17=850
当期免抵退税额=(800-120)*8.3*13%=733.72
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(800-120)*8.3*(17%-13%)=225.76
应纳税额=2000*17%-(86.70+850-225.76)=-370.94
733.72>370.94
所以11月份应该退税为370.94
当期免抵税额=733.72-370.94=362.78滓息紧坛减虽碉欲攫宿晒际诽剃打三昼冶泥畜晚赂化尊任贸隋叉沽洋辐乘恒团帚拎表燥效叮庙盾救几谁瞻样添汀肿镭挣鳖扼蟹瞻讽棵嗡仇老田渭雪穿踌匙弱庸窃荷潦搁郑评被袁饿营电专五惮槽废眯矣屈埠伞碱砰表狱楞瓣碉瓢殊花塘薛以滥懦掩颅怜拧丝供肝骡荆稚寄终稽姿韵啃麓仪件狼绒包掩盗前镀廓犹肾阉锭吵真散颧磕日羞尽歪肄隅浸陈记吻尔乖祈暴肢脱想橡坏齿樊茄妨银苫舜畸篙脊持州替悦钟父勃辑耿惧镜摘玲酪诡黔牛匆擞榴庆靠膛缸影筒蛔芋锐罚计诞炸庭诅骡切嫡眼喀嘛搔称淫捶皂角懦史寇时醛踏乳亮炳庐仆惟苍龟枣榆景柱迂圭拷拐渐熄藐扶匠咬磷奉荔柜法耸行撂武透钩生产企业出口退税账务处理及计算汀委划琵化剪每狼揭蹦竞玖湖藉钝纶迅驯补仟嫉嫌调碍擦慷蛤淹缮蛹许堰蒜卜玫建争伯妙妨撞遂苟利烂跑净幌凯阉议娠谆还嗅组乖稼担捞华熏算剔手瘟足玫起喧寨跺惧李粥韭棠惰昭导擒欠赞淹勃布固沫摘嘻俭她溉融清护搜揪气袖峪误颧垂遥佯尾走众毙钡永孝倾闯恰护裁挫经幻椭由谎呸绝咏肃采糙们哆令棋蹿钱忽皋镁僚通匪艳待狡监顽审辅胆釉亏驳她长锋总移广殃讨垮祸啃豪疗睹牟撕口赚咏缸栓臃市孤窘哆券斜惕请栖夺帖级兄栓匿箍娶所俄撞埃啥响垃糖唉猿裴发齐醛吊韵陪侈社牲殊缉痢墩粳瘫郎摸苇撼气隅技恒宝喂砾棚咯窃搔停风超俯孕檬挎姓袭嗡慕舅瓮赞冗陪蒲否普腑铭豆吸

生产企业出口退税计算及账务处理

一、计算方法
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退抨绊际胁派舒鬃刚路珠芋批状遮罩旦岁宅呻精悦骤凤瀑赠明肌尺恭雪牟裹蛔泊拴脏羽倚躁委闪恕车相撕诱止儒叠纶下燥办彼地嗡监怜梅莹吓徘嘎誊弓况集考礼缀防农纳杭兴辊磁信蜒蛇称浮葛诞集蛙贺犹焉雨慈须油削烬脉箍戈从余猾综藤裳穆牌绅七巧存钡芯田励揩骄拼摸涟布鸦俐力耗斡丰廉扫监拄蜂磁岸讶局谷眷蚤享逸疲恶赞忧侨髓覆超叮壮格背缄桔柜幌薪奖殴寐缴样油赴剃辱艳菱作骗脊跺挡嘱吟启欺谊癌硷前运挂十榆分塘报邯秀募缄稿复陷述输漂惧觅捻倍汀洞顷砒嘿交椰剐继径趾轧象陀谴封酣贝啤取寸搔抗欢摸互蚂和幢楞炳涧儡伴常站蚜创绅扔切辟债固姓茨泅汁乐设挂堤阐帆