-主要经济业务的核算.pptx

第四章 主要经营业务的核算思考：对于工业企业而言，主要的经济业务有哪些？温故知新：企业的资金运功我们今天的任务:一、主要经营过程的核算（一）供应过程的核算（二）生产过程的核算（三）销售过程的核算（四）财务成果的核算（一）供应过程的核算（一）供应过程的核算供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段。企企业业在在供应过程中进行材料采购业务。供应过程中进行材料采购业务。企企业业在在采采购购材材料料时时，必必须须按按经经济济合合同同和和结结算算制制度度规规定定支支付付货货款款。此此外外，还还要要支支付付因因购购买买材材料料而发生的其他各种而发生的其他各种采购费用采购费用。材材料料的的买买价价连连同同有有关关采采购购费费用用，按按一一定定种种类类的的材料进行归集，就构成了该种材料的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。采购成本。1供应过程发生的主要经济业务供应过程发生的主要经济业务购买材料，货款已付；购买材料，货款已付；购买材料，货款尚未支付；购买材料，货款尚未支付；归还前欠的购货款；归还前欠的购货款；支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购费用；材料已验收入库，结转材料的采购成本。材料已验收入库，结转材料的采购成本。2供应过程核算应设置的主要账户供应过程核算应设置的主要账户（1）“材料采购材料采购”账户账户用用来来核核算算企企业业所所有有各各种种购购入入材材料料的的买买价价和和采采购购费用，据以确定材料采购成本。费用，据以确定材料采购成本。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “材料采购材料采购”贷方贷方 买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：在途材料余额：在途材料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。（2）“材料材料”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用用来来核核算算各各种种库库存存材材料料收收入入、发发出出及及结结存存情情况况，考核储备资金的占用情况。考核储备资金的占用情况。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “材料材料”贷方贷方已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（3）“应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿偿还还和结欠情况。和结欠情况。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “应付账款应付账款”贷方贷方已偿还的已偿还的 已发生的应付已发生的应付 应付购货款应付购货款 供应单位的购供应单位的购货款货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 供应单位的购货款供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（4）“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用用来来核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出、承承兑兑的的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “应付票据应付票据”贷方贷方登记已经支付的登记已经支付的 登记开出或承兑的登记开出或承兑的汇票汇票应付票据数额应付票据数额 以及用以承兑的以及用以承兑的汇票汇票 抵付抵付货货款的数额款的数额 余额：尚未支付的余额：尚未支付的 应付票据数额应付票据数额3供应过程核算的帐务处理供应过程核算的帐务处理（1）购买材料，货款已付）购买材料，货款已付 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）（2）购买材料，货款尚未支付）购买材料，货款尚未支付 借：材料采购借：材料采购 贷：应付账款贷：应付账款（3）归还前欠的购货款）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）支付购买材料时所发生的采购费用）支付购买材料时所发生的采购费用 借：材料采购借：材料采购 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本）结转已验收入库材料的采购成本 借：材料借：材料 贷：材料采购贷：材料采购二、供应过程主要经济业务核算举例二、供应过程主要经济业务核算举例1.例例4 向华美公司购入向华美公司购入A材料材料2000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价5元，元，价款共计价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业企业 借：材料采购借：材料采购A材料材料 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 例例5 上述上述A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该材料的运输费单据计来该材料的运输费单据计500元，当即以现金支付元，当即以现金支付 借：材料采购借：材料采购A材料材料 500 贷：现金贷：现金 500例例6 向津京公司购入向津京公司购入B材料材料500公斤，价款公斤，价款5000元。价款元。价款及对方代垫运输费及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。元均未支付，材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购B材料材料 5400 贷：应付账款贷：应付账款津京公司津京公司 5400 例例7 以银行存款支付以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计材料市内运输、装卸费等共计1000元；采购员徐飞报销本月采购元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费两批材料的采购费用计用计1200元，冲销前欠款项，交回余款现金元，冲销前欠款项，交回余款现金300元。元。（隐含（隐含题意为：预先给了徐飞题意为：预先给了徐飞1500元）元）运输、装卸费按重量分摊运输、装卸费按重量分摊采购费用按价值分摊采购费用按价值分摊会计分录为：会计分录为：借：材料采购借：材料采购A材料材料 1760 B材料材料 440 现金现金 300 贷：银行存款贷：银行存款 1000 其他应收款其他应收款徐飞徐飞 1500例例8结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料A材料材料 12100 B材料材料 6000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 12100 B材料材料 6000增值税增值税增值税是对纳税人增值税是对纳税人生产经营活动的增值额生产经营活动的增值额征收的一种征收的一种间接税。间接税。征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税实行提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税实行价外价外税税。在征收管理上分为在征收管理上分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人，在规定标准，在规定标准以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年销售额年销售额100万元以上万元以上或从事货物批发或零售的纳税人或从事货物批发或零售的纳税人年销售额在年销售额在180万万元以上元以上，经申请审批后认定为一般纳税人，一般纳税人基本，经申请审批后认定为一般纳税人，一般纳税人基本税率为税率为17或或13，有权领购使用，有权领购使用增值税专用发票增值税专用发票和按规定和按规定取得取得进项税额的抵扣权进项税额的抵扣权。小规模纳税人按。小规模纳税人按6的征收率征收，的征收率征收，不能领购增值税专用发票，不得抵扣进项税额。不能领购增值税专用发票，不得抵扣进项税额。买入时：（进项）买入时：（进项）购入甲材料购入甲材料10000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，价税款，价税款已付。已付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 10000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 1700 贷：银行存款贷：银行存款卖出时：（销项）卖出时：（销项）卖出卖出A产品产品20000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，款项存入，款项存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 20000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 3400一般规模纳税人增值税业务的核算一般规模纳税人增值税业务的核算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人：一般纳税人：应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额。当期进项税额。小规模纳税人：小规模纳税人：应纳税额应纳税额=销售收入销售收入征收率征收率 (含锐销售额含锐销售额/（1征收率）征收率）)征收率征收率 小规模纳税人增值税业务举例小规模纳税人增值税业务举例（二）生产过程的核算（二）生产过程的核算生生产产过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第二二阶阶段段，在在这这一一阶阶段段中中，企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是人人们们借借助助于于劳劳动动资资料料对对劳劳动动对对象象进进行行加加工工、把把劳劳动动对对象象加加工工成成劳劳动动产产品品。因因此此，企企业业的的生生产产过过程程既既是是企企业业劳劳动动产产品品的的制制造造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括：企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括：劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）活劳动耗费的费用（如职工工资）其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水电费）直接材料直接材料生产成本生产成本 直接工资直接工资 制造费用制造费用1生产过程发生的主要经济业务生产过程发生的主要经济业务消耗材料结算支付职工工资提取福利费计提固定资产折旧支付各项管理费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本另另外外，在在生生产产过过程程中中还还会会发发生生有有关关待待摊摊费费用用和和预预提提费用的业务。费用的业务。因为企业在连续经营过程中，往往出现生产费用的支付与生产费用的归属期不相一致的情况：a：有些费用虽在本月一次支付，但应由本月和以后各月共同负担，如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用，在会计上叫做待摊费用；b：有些费用本月并未支付，但本月产品已受益，应由本月负担，如租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生的费用，在会计上叫做预提费用。2生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置的主要账户（1）“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构：借方 “生产成本”贷方发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。（2）“制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用（制制造造部部门门管管理理人人员员工工资福利；生产用固定资产折旧及维修费；水电费资福利；生产用固定资产折旧及维修费；水电费）。该账户的结构：借方 “制造费用”贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。（3）“管理费用管理费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。该账户结构：借方 “管理费用”贷方发生的各项管 结转记入“本年理费用数额 利润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账。（4）“财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。该账户结构：借方 “财务费用”贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润”账户的数额期末无余额 该账户按费用项目开设明细账户。（5）“产成品产成品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户结构：借方 “产成品”贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成本的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（6）“应付工资应付工资”账户（负债类）账户（负债类）用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。该账户结构：借方 “应付工资”贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额该账户分配后一般无余额（7）“应付福利费应付福利费”账户（负债类）账户（负债类）用来核算企业提取的福利费。该账户结构：借方 “应付福利费”贷方 支付的数额 企业提取的福利 费用数额 余额：表示福利费 结余数额（8）“待摊费用待摊费用”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户的结构：借方 “待摊费用”贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 产品负担的费用 余额：已经支付但尚未 摊销完的费用数额该账户按费用项目设置明细账。（9）“预提费用预提费用”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。该账户的结构：借方 “预提费用”贷方 实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入产品当期费用 的数额 余额：已经提取，但尚未 支付的数额该账户按照费用项目设置明细账。（10）累计折旧账户（资产类账户）主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。该账户结构：借方 “累计折旧”贷方出售、报废等原因 按月提取的固定减少固定资产已提 资产折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额3生产过程核算的帐务处理生产过程核算的帐务处理（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 管理费用 贷：材料（2）结算本期应付职工的工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资（3）提取现金，并发放工资 a .借：现金 b.借：应付工资 贷：银行存款 贷：现金（4）按工资总额的14%计提本期的福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费（5）按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企 业管理部门本期的固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（6）支付各项管理费用（如购置办公用品等）借：管理费用 贷：银行存款（或现金）（7）以银行存款（或现金）支付各项待摊费用（如报刊订阅费）借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）（8）摊销应由本期产品负担的待摊费用 借：管理费用 贷：待摊费用（9）按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息)借：财务费用 贷：预提费用（10）实际支付已预先提取的预提费用 借：预提费用 贷：银行存款（11）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生 产成本 借：生产成本 贷：制造费用（12）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：产成品 贷：生产成本二、产品生产阶段主要经济业务核算举例二、产品生产阶段主要经济业务核算举例 例例11南江公司本月材料发出汇总表如下：南江公司本月材料发出汇总表如下：直接用于生产产品的材料费用，记入生产成本账户；直接用于生产产品的材料费用，记入生产成本账户；用于车间一般耗用的消耗性材料应记入制造费用账户；用于车间一般耗用的消耗性材料应记入制造费用账户；用于企业管理部门一般耗用的消耗性材料，应记入管理费用于企业管理部门一般耗用的消耗性材料，应记入管理费用账户。用账户。分录为：分录为：借：生产成本借：生产成本 13250 制造费用制造费用 2410 管理费用管理费用 4215 贷：原材料贷：原材料A材料材料 9075 B材料材料 10800例例2结算本月应付职工的工资结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资3000元。元。生产人员工资是生产人员工资是直接费用直接费用，应计入生产成本账户；车间，应计入生产成本账户；车间管理人员的工资是车间为组织和管理企业产品生产所发生的管理人员的工资是车间为组织和管理企业产品生产所发生的共同性费用，属于共同性费用，属于间接费用间接费用，应记人制造费用账户；厂部管，应记人制造费用账户；厂部管理人员的工资属于理人员的工资属于期间费用期间费用，应记人管理费用账户。，应记人管理费用账户。借：生产成本借：生产成本 9000 制造费用制造费用 3000 管理费用管理费用 3000 贷：应付工资贷：应付工资 15000例例3按工资总额的按工资总额的14计提职工福利费。计提职工福利费。按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：9000 x14按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：3000 x14按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：3000 x14其会计处理为：其会计处理为：借：生产成本借：生产成本 1260 制造费用制造费用 420 管理费用管理费用 420 贷：应付福利费贷：应付福利费 2100例例4从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金15000元发放职元发放职工工资。工工资。借：现金借：现金 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000借：应付工资借：应付工资 15000 贷：现金贷：现金 15000例例5以银行存款以银行存款90000元元预付预付二、三两个季二、三两个季度的厂房租金度的厂房租金(每月每月15000元元)。当前会计期间当前会计期间 借：待摊费用借：待摊费用 90000 贷：银行存款贷：银行存款 90000在受益期的各个月。可编制分录：在受益期的各个月。可编制分录：借：制造费用借：制造费用 15000 贷：待摊费用贷：待摊费用 15000例例6按照规定的固定资产折旧率，计提本月按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧4000元。其中，车间生产用固元。其中，车间生产用固定资产折旧定资产折旧 3 000元，企业管理部门固定资元，企业管理部门固定资产折旧产折旧1000元。元。借：制造费用借：制造费用 3000 管理费用管理费用 1000 贷：累计折旧贷：累计折旧 4000汇总本月发生的制造费用汇总本月发生的制造费用9830元：元：借：生产成本借：生产成本 9380 贷：制造费用贷：制造费用 9380本月产品甲全部验收入库，记本月产品甲全部验收入库，记200件。件。借：产成品借：产成品 33340 贷：生产成本贷：生产成本 33340XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领产品领用甲材料用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用甲材料产品领用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。5月月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。5月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中：A产品生产产品生产工人的工资工人的工资50000元，元，B产品生产工人的工资产品生产工人的工资22000元，生产元，生产车间管理人员工资车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资5000元。元。按本月工资总额的按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。5月月24日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：元，其中：生产车间计提生产车间计提800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。5月月7日，用存款支付电费日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明元，其中：车间照明用电用电2 300元，管理部门照明用电元，管理部门照明用电8 00元元5月月8日，用银行存款支付水费日，用银行存款支付水费100元，其中生产车元，其中生产车间负担间负担40元，管理部门负担元，管理部门负担60元。元。摊销应由本月负担的低值易耗品费用共摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其元，其中车间分摊中车间分摊2800元，管理部门摊销元，管理部门摊销 200元。元。按生产工人工资比例分配制造费用按生产工人工资比例分配制造费用5月月31日，本月投入的日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库产品全部完工验收入库.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。织和管理生产过程而发生的耗费。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用分配转入的间接费用（制造费用）（制造费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）（三）销售过程的核算（三）销售过程的核算销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，已确定产品的销售利润。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。1销售过程发生的主要经济业务销售过程发生的主要经济业务销售产品，货款已收到（或尚未收到）；结转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金。2销售过程核算应设置的帐户销售过程核算应设置的帐户（1）“产品销售收入”帐户（损益类帐户）用来核算企业销售产品所取得的收入。该帐户的结构：借方 “产品销售收入”贷方 结转到“本年利润”出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（2）“产品产品销售成本销售成本”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。该账户的结构：借方 “产品销售成本”贷方 结转已售产品 转入“本年利润”生产成本 账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。（3）“产品产品销售费用销售费用”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：借方 “产品销售费用”贷方 发生的各项费用 转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。（4）“产品产品销售税金销售税金”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户）用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。该账户结构：借方 “产品销售税金”贷方计算出的应交纳 转入“本年利润”的销售税金 账户的数额期末无余额（5）“应交税金应交税金”帐户（负债类帐户）帐户（负债类帐户）用来核算企业各种应交税金的交纳情况。该账户的结构：借方 “应交税金”贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数（6）“应收帐款应收帐款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：借方 “应收账款”贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。3销售过程核算的帐务处理销售过程核算的帐务处理（1）销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款 贷：产品销售收入（2）销售产品一批，货款尚未收到 借：应收帐款 贷：产品销售收入（3）收回尚未收到的货款 借：银行存款 贷：应收帐款（4）结转已售产品的实际生产成本 借：产品销售成本 贷：产成品（5）支付发生的各项销售费用 借：产品销售费用 贷：银行存款（或现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金 借：产品销售税金 贷：应交税金（7）实际交纳应交的税金 借：应交税金 贷：银行存款二、销售过程主要经济业务核算举例二、销售过程主要经济业务核算举例 南江公司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件件，每件售价售价400元，货款计元，货款计12000元，款项已通过银元，款项已通过银行收讫。行收讫。借：银行存款借：银行存款 12000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 12000南江公司销售给三林公司甲产品南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价件，每件售价380元，元，货款计货款计53200元，产品已发出，款项尚未收到。元，产品已发出，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款三林公司三林公司 53200 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 53200以现金支付销售产品的搬运费以现金支付销售产品的搬运费300元。元。借：产品销售费用借：产品销售费用 300 贷：现金贷：现金 300计算并结转已售产品应缴纳的消费税计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。元。借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加 3500 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 3500汇总并结转本期已售产品生产成本。汇总并结转本期已售产品生产成本。借：产品销售成本借：产品销售成本 28339 贷：产成品贷：产成品 28339（四）财务成果的核算（四）财务成果的核算1.财务成果的确定2.财务成果核算应设置的账户3.财务成果核算的帐务处理1.财务成果的确定 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金营业利润=产品销售利润+其他销售利润-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出2.财务成果核算应设置的账户财务成果核算应设置的账户（1）“本年利润”账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。该账户的结构：借方 “本年利润”贷方（1）产品的销售成本 （1）产品销售收入（2）产品销售税金 （2）其他业务收入 （3）产品销售费用 （3）投资收益 （4）其他业务支出 （4）营业外收入 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）所得税余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。（2）“利润分配利润分配”账户（所有者权益账户（所有者权益账户）账户）主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构：借方 “利润分配”贷方 （1）按规定比例提取 年终由“本年利润”的各项企业留利 账户转入的数额 （2）分配投资者的 利润数额 余额：表示剩下 的利润数额该账户余额平时在借方。年度终了，该账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。（3）“所得税所得税”账户（损益支出类账账户（损益支出类账户）户）主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：借方 “所得税”贷方 按规定计算出来 转入“本年利润”的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额 （4）“营业外收入营业外收入”账户（损益收入账户（损益收入类账户）类账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构：借方 “营业外收入”贷方 转入“本年利润”发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额（5）“营业外支出营业外支出”账户（损益支出账户（损益支出类账户）类账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构：借方 “营业外支出”贷方 发生的营业外 转入“本年利润”支出的数额 账户的数额期末无余额3.财务成果核算的帐务处理财务成果核算的帐务处理（1）发生营业外支出业务例1：因自然灾害损失材料一批，价值 200元，已经报经批准，作非常损失处理。借：营业外支出 200 贷：待处理财产损益 200（2）发生营业外收入业务）发生营业外收入业务例2：经确认欠某工厂应付账款1000元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。借：应付账款 1000 贷：营业外收入 1000（3）结转当期损益业务）结转当期损益业务例3：期末将“产品销售收入”15000元、“营业外收入”1000元结转到“本年利润”账户。借：产品销售收入 15000 营业外收入 1000 贷：本年利润 16000例4：期末将“产品销售成本”12000元、“产品销售税金”750元、“营业外支出”250元、“管理费用”400元、“销售费用”300元、“财务费用”300元结转到“本年利润”账户。借：本年利润 14000 贷：产品销售成本 12000 产品销售税金 750 营业外支出 250 管理费用 400 产品销售费用 300 财务费用 300（4）计算应交纳所得税的业务）计算应交纳所得税的业务例5：以例3、例4为依据计算应交纳的所得税（所得税按33%计算）。首先应计算所得税前利润首先应计算所得税前利润 =16000-14000=2000=16000-14000=2000（元）（元）其次计算应交纳的所得税其次计算应交纳的所得税 =200033%=660=200033%=660（元）（元）借：所得税 660 贷：应交税金 660（5）发生实际缴纳所得税的业务例6：以银行存款660元缴纳本期的所得税。借：应交税金 660 贷：银行存款 660（6）发生结转所得税的业务例7：将本期的“所得税”660元结转到“本年利润”账户。借：本年利润 660 贷：所得税 660（7）年度终了，发生将本期的税后利润，结转到“利润分配”账户的业务。例8：年终，将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。税后利润税后利润=2000-660=1340=2000-660=1340（元）（元）借：本年利润 1340 贷：利润分配1340三、所有者权益的核算三、所有者权益的核算（一）所有者权益的概念（二）所有者权益核算应设置的账户（三）所有者权益核算的帐务处理（一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及所形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。净资产等于企业资产总额减去企业负债总额后的净额。（二）所有者权益核算应设置的账户（二）所有者权益核算应设置的账户1.“实收资本”账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业实际收到投资人投入的资本。该账户的结构：借方 “实收资本”贷方 实际收到投资人 的出资额 余额：表示投资人的 投资数额该账户借方平时不进行核算，只有在企业解散时，才核算投资人收回的投资数额。2.“资本公积资本公积”账户（所有者权益类账账户（所有者权益类账户）户）主要用来核算企业发行股票的溢价数额、法定财产重估增值额和接受捐赠的资产数额等。该账户结构：借方 “资本公积”贷方 资本公积减 资本公积增 少的数额 加的数额 余额：表示资本公积 的结存数额 3.“盈余公积盈余公积”账户（所有者权益类账账户（所有者权益类账户）户）主要用来核算企业从利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金。该账户结构：借方 “盈余公积”贷方 盈余公积的 盈余公积的 减少数额 提存数额 余额：表示结存的 盈余公积数额（三）所有者权益核算的帐务处理（三）所有者权益核算的帐务处理1.收到投资者投入企业的货币资金投资 借：银行存款（或现金）贷：实收资本2.受到某团体捐赠的资产（如固定资产）借：固定资产 贷：资本公积3.按税后利润的一定比例提取法定盈余公积金 借：利润分配 贷：盈余公积法定盈余公积