税收实务概述.pptx

2012年春季学期管09第一章 税收实务概述1税收实务讲课教师：郭兰英讲课教师：郭兰英经济管理学院会计系经济管理学院会计系2012年春季学期管09第一章 税收实务概述2联系电话：联系电话：办公室：办公室：8880412088804120（二教（二教117117）手机：手机：1368329967813683299678答疑：答疑：时间：周二时间：周二 10:0010:0012:0012:00 地点：二教地点：二教1171172012年春季学期管09第一章 税收实务概述3教材：教材：税法税法；董慧凝；董慧凝 编著；法律出版社编著；法律出版社课程成绩：课程成绩：平时占平时占40%，期末开卷考试占，期末开卷考试占60%其他：其他：教学日历、平时成绩评定方式、课件，教学日历、平时成绩评定方式、课件，从学校多模式教学网上查阅从学校多模式教学网上查阅2012年春季学期管09第一章 税收实务概述4第一章第一章 税收实务概述税收实务概述2012年春季学期管09第一章 税收实务概述5本章主要内容一一 税法与税收税法与税收二二 税法的原则税法的原则三三 税法的分类税法的分类四四 税收实体法的要素税收实体法的要素五五 税种设置税种设置六六 税收管理体制税收管理体制七七 税收收入划分税收收入划分2012年春季学期管09第一章 税收实务概述6一、税法与税收一、税法与税收（一）税法及其作用（一）税法及其作用 税法：税法：是是国家制定国家制定的用以调整的用以调整国国家与纳税人家与纳税人之间征纳税方面之间征纳税方面权利与义权利与义务务关系的关系的法律规范的总称法律规范的总称。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述7税法的作用：税法的作用：1 组织财政收入组织财政收入 2 2 宏观调控经济宏观调控经济 3 3 维护经济秩序维护经济秩序 4 4 保证纳税人的合法权益保证纳税人的合法权益 5 5 维护国家权益，促进国际经济交往维护国家权益，促进国际经济交往。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述8（二）（二）税收的概念、特征税收的概念、特征 是政府为了满足社会公共需要，是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。取得财政收入的一种形式。特征特征:强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性概念：概念：财政收入的其他方式：财政收入的其他方式：国有资产收益、国债收入、其他收入等国有资产收益、国债收入、其他收入等2012年春季学期管09第一章 税收实务概述9（三）（三）税法与税收的关系税法与税收的关系 税法是国家意志的体现，属于上层建筑，税法是国家意志的体现，属于上层建筑，但应依照税收的内在规律来制定；但应依照税收的内在规律来制定；税收是取得财政收入的一种形式，税收是取得财政收入的一种形式，属于经济基础，但应按税法规定进行。属于经济基础，但应按税法规定进行。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述101 征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务 权利：权利：税务管理、依法征税、税务检查、税务管理、依法征税、税务检查、税务处罚。税务处罚。义务：义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法；向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时解缴税款；依法受理纳税人对税收争及时解缴税款；依法受理纳税人对税收争议的申诉等。议的申诉等。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述112 纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务 权利：权利：知情，保密，赔偿，减免税，多缴知情，保密，赔偿，减免税，多缴税款退还，延期申报，延期纳税，复议，诉税款退还，延期申报，延期纳税，复议，诉讼，委托税务代理等。讼，委托税务代理等。义务：义务：办理纳税登记，正确使用账簿、凭办理纳税登记，正确使用账簿、凭证，进行纳税申报，及时、足额缴纳税款，证，进行纳税申报，及时、足额缴纳税款，接受税务检查，如实提供税务信息等。接受税务检查，如实提供税务信息等。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述12（四）税法与其他法律的关系（四）税法与其他法律的关系1 1宪法宪法是制定所有法律、法规的依据，税是制定所有法律、法规的依据，税法应依据宪法的原则制定。法应依据宪法的原则制定。例如例如宪法宪法规定：规定：公民有依法纳税的义务公民有依法纳税的义务 国家要保护公民的合法收入、财产所有权国家要保护公民的合法收入、财产所有权 公民在法律面前一律平等公民在法律面前一律平等2012年春季学期管09第一章 税收实务概述132 2 税法与民法的关系税法与民法的关系民法是调整平等主体之间财产关系和人民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，调整方法的特点是身关系的法律规范，调整方法的特点是平等、有偿。平等、有偿。税法具有明显的国家意志，调整方法的税法具有明显的国家意志，调整方法的特点是强制、无偿。特点是强制、无偿。税法所调整的关系中，能适用民法规定税法所调整的关系中，能适用民法规定的不再另行规定，若符合民法但违反税的不再另行规定，若符合民法但违反税法的，应按照税法规定进行调整。法的，应按照税法规定进行调整。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述143 3 税法与刑法的关系税法与刑法的关系刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的规定刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的规定刑法中有违反税法犯罪的具体规定，但违刑法中有违反税法犯罪的具体规定，但违 反税法并不一定构成犯罪。反税法并不一定构成犯罪。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述154 4 税法与行政法的关系税法与行政法的关系行政法是对行政主体、行政相对人、行行政法是对行政主体、行政相对人、行政监督主体之间关系的调节，属于授权政监督主体之间关系的调节，属于授权性法规。性法规。税法具有行政法的一般特性，但因其属税法具有行政法的一般特性，但因其属于经济分配的性质，调节的深度和广度于经济分配的性质，调节的深度和广度超出行政法，并且属于义务性法规。超出行政法，并且属于义务性法规。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述165 5 税法的地位税法的地位是我国法律体系中一个重要的部门法是我国法律体系中一个重要的部门法属于公法，以维护公共利益为目的属于公法，以维护公共利益为目的有国必有税，有税必有法有国必有税，有税必有法立宪征税、依法治税、遵法纳税立宪征税、依法治税、遵法纳税2012年春季学期管09第一章 税收实务概述17二、税法的原则二、税法的原则税法的基本原则：税法的基本原则：税收法定原则税收法定原则税法公平原则税法公平原则税收效率原则税收效率原则实质课税原则实质课税原则2012年春季学期管09第一章 税收实务概述18税法的适用原则：税法的适用原则：法律优位原则法律优位原则法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则特别法优于普通法的原则特别法优于普通法的原则新法优于旧法原则新法优于旧法原则实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则程序优于实体原则程序优于实体原则2012年春季学期管09第一章 税收实务概述19三、税法的分类三、税法的分类1 1 按内容和效力分类按内容和效力分类 税收基本法（母法，我国尚未制定）税收基本法（母法，我国尚未制定）税收普通法税收普通法(实体法、程序法等实体法、程序法等)2 2 按职能作用分类按职能作用分类 税收实体法（各税种的法）税收实体法（各税种的法）税收程序法（征管类的法）税收程序法（征管类的法）2012年春季学期管09第一章 税收实务概述203 3 按征收对象分类按征收对象分类 流转税法流转税法 所得税法所得税法 财产、行为税法财产、行为税法 资源税法资源税法4 4 按管辖权分类按管辖权分类 国内税法国内税法 国际税法国际税法 外国税法外国税法2012年春季学期管09第一章 税收实务概述21四、税收实体法的要素四、税收实体法的要素（9个）个）（一）（一）纳税主体纳税主体（纳税人）纳税人）比较纳税人与扣缴义务人比较纳税人与扣缴义务人 比较纳税人与负税人比较纳税人与负税人2012年春季学期管09第一章 税收实务概述22（二）（二）征税对象征税对象（区分不同税种）（区分不同税种）（三）（三）税目税目（征税对象的具体化，征税对象的具体化，设置不同税率）设置不同税率）2012年春季学期管09第一章 税收实务概述23（四）（四）税率税率（四种形式）四种形式）1 1 比例税率比例税率（又有单一、差别、幅度等形式）（又有单一、差别、幅度等形式）（又有单一、差别、幅度等形式）（又有单一、差别、幅度等形式）2 2 定额税率定额税率（按计税数量计算）（按计税数量计算）（按计税数量计算）（按计税数量计算）3 3 超额累进税率超额累进税率（按征税对象数额大小，规定（按征税对象数额大小，规定（按征税对象数额大小，规定（按征税对象数额大小，规定等级递增的税率）等级递增的税率）等级递增的税率）等级递增的税率）应交税额应交税额应交税额应交税额=各等级的计税金额各等级的计税金额各等级的计税金额各等级的计税金额各等级适用税率各等级适用税率各等级适用税率各等级适用税率4 4 超率累进税率超率累进税率（按征税对象相对比率大小，（按征税对象相对比率大小，（按征税对象相对比率大小，（按征税对象相对比率大小，规定等级递增的税率）规定等级递增的税率）规定等级递增的税率）规定等级递增的税率）2012年春季学期管09第一章 税收实务概述24（五）（五）纳税环节纳税环节生产、流通、分配、消费生产、流通、分配、消费2012年春季学期管09第一章 税收实务概述25（六）（六）纳税期限纳税期限 纳税义务发生纳税义务发生 计算纳税期的应缴税款计算纳税期的应缴税款 申报缴纳税款申报缴纳税款2012年春季学期管09第一章 税收实务概述26（七）（七）纳税地点纳税地点 机构所在地、生产地、销售地等机构所在地、生产地、销售地等2012年春季学期管09第一章 税收实务概述27（八）减税免税（八）减税免税（四种方式）（四种方式）1 1 减税减税 2 2 免税免税3 3 起征点起征点4 4 免征额免征额比较两者的差异比较两者的差异2012年春季学期管09第一章 税收实务概述28（九）（九）其他要素其他要素 如该税法的总则、罚则、附则。如该税法的总则、罚则、附则。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述29五、我国征收的税种五、我国征收的税种（1919个）个）1 1 流转税类流转税类（4 4个）个）增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税2 2 资源税类资源税类（3 3个）个）资源税、城镇土地使用税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税土地增值税3 3 所得税类所得税类（2 2个）个）企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税2012年春季学期管09第一章 税收实务概述304 特定目的税特定目的税（6 6个）个）城建税、城建税、固定资产投资方向调节税、筵席税固定资产投资方向调节税、筵席税 车辆购置税、耕地占用税、烟叶税车辆购置税、耕地占用税、烟叶税5 财产、行为税财产、行为税（4 4个）个）房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税2012年春季学期管09第一章 税收实务概述31税收收入分析与说明：税收收入分析与说明：货物增值税与消费税占总税收比例：约货物增值税与消费税占总税收比例：约50%50%营业税占总税收的比例：约营业税占总税收的比例：约13%13%企业所得税占总税收的比例：约企业所得税占总税收的比例：约20%20%个人所得税占总税收的比例：约个人所得税占总税收的比例：约7%7%其他税收占总税收的比例：约其他税收占总税收的比例：约10%10%2012年春季学期管09第一章 税收实务概述32国税与地税的比例：约国税与地税的比例：约7:3 7:3 国内国内增值税增值税(不含进出口不含进出口)占总税收比例占总税收比例:约约1/31/3内、外资企业所得税的比例：约内、外资企业所得税的比例：约8:28:2企业所得税与个人所得税的比例：约企业所得税与个人所得税的比例：约3:13:1出口退税占总税收的比例：约出口退税占总税收的比例：约10%10%2012年春季学期管09第一章 税收实务概述33六、我国税收管理体制六、我国税收管理体制（一）概念（一）概念 指在各级国家机构之间划分税权的指在各级国家机构之间划分税权的制度。包括纵向上划分中央与地方制度。包括纵向上划分中央与地方的税权，横向上划分同级立法、行的税权，横向上划分同级立法、行政与司法的税权。政与司法的税权。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述34（二）（二）税收立法权税收立法权 1 1 税种开征、停征的立法权属于全国税种开征、停征的立法权属于全国人大及其常委会；国务院经授权对全人大及其常委会；国务院经授权对全国人大制定的税收法律，有解释权、国人大制定的税收法律，有解释权、制定实施细则、增减税目、调整税率制定实施细则、增减税目、调整税率的权力；的权力；2012年春季学期管09第一章 税收实务概述35 2 2 国务院经授权制定具有法律效力的税国务院经授权制定具有法律效力的税收收“条例条例”，国家税务主管部门有解释，国家税务主管部门有解释权和制定实施细则的权力；权和制定实施细则的权力；3 3 省级人大及其常委会有开征地方性税省级人大及其常委会有开征地方性税种的权力；省级政府经省人大及其常委种的权力；省级政府经省人大及其常委会授权，有地方税法的解释权和制定实会授权，有地方税法的解释权和制定实施细则的权力。施细则的权力。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述36表表 我国税法体系的基本框架我国税法体系的基本框架税法制定机关税法制定机关税法性质税法性质全国人大及其常委会全国人大及其常委会税收法律税收法律全国人大或人大常委全国人大或人大常委会授权国务院会授权国务院税收条例或暂行规定税收条例或暂行规定国务院国务院税收行政法规税收行政法规2012年春季学期管09第一章 税收实务概述37地方人大及其常委会地方人大及其常委会（限于海南省和少数民族（限于海南省和少数民族（限于海南省和少数民族（限于海南省和少数民族自治地区，因为我国税收自治地区，因为我国税收自治地区，因为我国税收自治地区，因为我国税收是是是是“统一立法统一立法统一立法统一立法”）税收地方性法规税收地方性法规国务院税务主管部门国务院税务主管部门税收部门规章税收部门规章 地方政府地方政府税收地方规章税收地方规章2012年春季学期管09第一章 税收实务概述38狭义的税法狭义的税法（完成了立法程序）（完成了立法程序）广义的税法广义的税法（各种税收规定）（各种税收规定）税收实体法税收实体法（对各税种制定）（对各税种制定）税收程序法税收程序法（税收管理类的）（税收管理类的）2012年春季学期管09第一章 税收实务概述39（三）税收执法权（三）税收执法权图图图图 税务机构设置税务机构设置税务机构设置税务机构设置国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局省国税局省国税局省国税局省国税局地（市）国税局地（市）国税局地（市）国税局地（市）国税局县（市）国税局县（市）国税局县（市）国税局县（市）国税局征收分局、税务所征收分局、税务所征收分局、税务所征收分局、税务所地（市）地税局地（市）地税局地（市）地税局地（市）地税局县（市）地税局县（市）地税局县（市）地税局县（市）地税局征收分局、税务所征收分局、税务所征收分局、税务所征收分局、税务所省地税局省地税局省地税局省地税局2012年春季学期管09第一章 税收实务概述40税务机关的领导体制：税务机关的领导体制：（1 1）国家税务局实行垂直领导）国家税务局实行垂直领导（2 2）地方税务局实行双重领导）地方税务局实行双重领导（指地方政府（指地方政府与上级税务机关）与上级税务机关）省级地方税务局，以地方领导为主；省级地方税务局，以地方领导为主；省级以下地方税务局以上级税务机省级以下地方税务局以上级税务机关垂直领导为主关垂直领导为主2012年春季学期管09第一章 税收实务概述41国税系统的征收范围国税系统的征收范围 1.1.增值税、消费税、车辆购置税；增值税、消费税、车辆购置税；2.2.铁道部门、各银行总行、保险总公司集中铁道部门、各银行总行、保险总公司集中核算交纳的核算交纳的营业税（城建税）、所得税；营业税（城建税）、所得税；3.3.中央企业、中央与地方组成联营企业和股中央企业、中央与地方组成联营企业和股份制企业、地方银行、非银行金融企业交纳份制企业、地方银行、非银行金融企业交纳的的所得税；所得税；2012年春季学期管09第一章 税收实务概述424.4.海洋石油企业交纳的资源税、所得税；海洋石油企业交纳的资源税、所得税；5.5.证券交易的印花税；证券交易的印花税；6.6.中央税收的滞纳金、补税、罚款。中央税收的滞纳金、补税、罚款。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述43地税系统地税系统的征收范围的征收范围（略）（略）财政部门财政部门的征收范围的征收范围：耕地占用税耕地占用税（少数（少数地区）地区）海关海关的征收范围：的征收范围：进口货物的关税、增值进口货物的关税、增值税、消费税。税、消费税。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述44七、税收收入划分七、税收收入划分（一）（一）中央政府固定收入中央政府固定收入 消费税；消费税；车辆购置税；车辆购置税；关税；关税；进出口货物的增值税和消费税。进出口货物的增值税和消费税。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述45（二）地方政府固定收入（二）地方政府固定收入土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税耕地占用税耕地占用税房产税房产税车船税车船税契税。契税。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述46（三）（三）中央和地方共享中央和地方共享（7 7种）种）增值税：增值税：75%75%：25%25%（海关代征的除外）海关代征的除外）营业税：营业税：由国税征收的归中央，其余的由国税征收的归中央，其余的归地方归地方。企业所得税企业所得税：铁道部、各银行总行、海铁道部、各银行总行、海洋石油企业交纳的归中央，其余的由中央洋石油企业交纳的归中央，其余的由中央与地方共享（与地方共享（60%60%：40%40%）个人所得税个人所得税：参照企业所得税。参照企业所得税。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述47资源税资源税：海洋石油企业交纳的归中央，其海洋石油企业交纳的归中央，其他企业交纳的归地方。他企业交纳的归地方。城建税城建税：由国税征收的归中央，其余归由国税征收的归中央，其余归地方。地方。印花税：印花税：证券交易的印花税证券交易的印花税94%94%归中央、归中央、6%6%归地方，其余税目的印花税归地方。归地方，其余税目的印花税归地方。2012年春季学期管09第一章 税收实务概述48本章内容到此结束本章内容到此结束