进出口税费1.pptx

如果你是报关人员，你认为哪些方面的如果你是报关人员，你认为哪些方面的税费知识对你的工作很有帮助？税费知识对你的工作很有帮助？课前思考下一页下一页第1页/共112页本章内容 第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述 第二节第二节 进出口货物完税价格的审定进出口货物完税价格的审定 第三节第三节 进出口货物原产地的确定进出口货物原产地的确定 第四节第四节 进出口税费征收进出口税费征收 第五节第五节 进出口税费减免进出口税费减免 第六节第六节 进出口税费计算实例进出口税费计算实例第2页/共112页学习目标学习目标o了解关税概念、种类、征收范围、征收标准、了解关税概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法计算方法o了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法标准、计算方法o掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用规定法及汇率适用规定o熟悉进出口货物原产地的确定原则、方法及税熟悉进出口货物原产地的确定原则、方法及税率的规定率的规定o熟悉进出口环节减免税的种类和适用范围。熟悉进出口环节减免税的种类和适用范围。第3页/共112页学习重点和难点学习重点和难点o进出口有关税费的计算进出口有关税费的计算 货物完税价格的确定货物完税价格的确定 进出口货物税率的适用进出口货物税率的适用o进出口税费的缴纳、退补和减免政策与规定进出口税费的缴纳、退补和减免政策与规定第4页/共112页进进出出口口税税费费费费税税滞纳金滞纳金进口环节海进口环节海关代征税关代征税滞报金滞报金关税关税船舶吨税船舶吨税现状现状现状现状增值税增值税消费税消费税进口关税进口关税出口关税出口关税第5页/共112页第一节 进出口税费概述一、关税一、关税（一）含义（一）含义由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。向纳税义务人征收的一种流转税。（二）要素（二）要素征收主体？征收主体？-国家及其代表国家的海关国家及其代表国家的海关课税对象？课税对象？-进出关境的物品和货物进出关境的物品和货物纳税义务人？纳税义务人？-进口货物的收货人、出口货物发进口货物的收货人、出口货物发货人、进（出）境物品的所有人货人、进（出）境物品的所有人第6页/共112页（三）关税分类（三）关税分类 1.按货物流向：进口关税、出口关税和过境关税按货物流向：进口关税、出口关税和过境关税 （1）进口关税）进口关税海关以海关以进境货物进境货物和和物品为物品为课税对象所征收的关税，课税对象所征收的关税，-贸易保护的手段贸易保护的手段 计征方法：计征方法：从价税、从量税、复合税、滑准税从价税、从量税、复合税、滑准税第7页/共112页（2）出口关税）出口关税征税对象：出境货物和物品征税对象：出境货物和物品 为鼓励出口，世界各国一般不征收出口关为鼓励出口，世界各国一般不征收出口关税，仅对少数商品征收，目的是限制、调控某税，仅对少数商品征收，目的是限制、调控某些商品过度、无序出口，防止本国重要自然资些商品过度、无序出口，防止本国重要自然资源和原材料无序出口。主要以从价税为计征标源和原材料无序出口。主要以从价税为计征标准。准。我国征收出口关税的范围我国征收出口关税的范围 根据实际情况，还在一定时期内对部分出口商根据实际情况，还在一定时期内对部分出口商品临时开征出口暂定税率。或在不同阶段实行品临时开征出口暂定税率。或在不同阶段实行不同的出口暂定税率，或者加征特别出口关税不同的出口暂定税率，或者加征特别出口关税第8页/共112页出口关税的计算出口关税的计算o出口关税税额出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格X出口关税税出口关税税率率其中：出口货物完税价格其中：出口货物完税价格=FOB/(1+出口关税税出口关税税率率)以以FOB成交的以该价格扣除出口关税后作为完税价成交的以该价格扣除出口关税后作为完税价格；其他价格成交的，换算成格；其他价格成交的，换算成FOB价计算。价计算。第9页/共112页（3）过境关税）过境关税o对通过本国关境的外国货物征收的一种税。增对通过本国关境的外国货物征收的一种税。增加财政收入加财政收入第10页/共112页2.按计征的方法按计征的方法o从价税从价税o从量税从量税o复合税复合税o滑准税滑准税第11页/共112页从价税从价税大多数国家的主要计税标准。大多数国家的主要计税标准。以货物、物品价格作为计税标准以货物、物品价格作为计税标准计算公式计算公式应征税额应征税额=进口货物完税价格进口货物完税价格进口从价税税率进口从价税税率注意区别：完税价格注意区别：完税价格、成交价格、发票价格、成交价格、发票价格第12页/共112页从量税从量税（2）征收范围）征收范围冻鸡、石油原油、啤酒、冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷胶卷等适用。等适用。以货物和物品计量单位（如重量、数量、容以货物和物品计量单位（如重量、数量、容量）作为计税标准量）作为计税标准计算公式计算公式应征税额应征税额=进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额第13页/共112页复合税复合税个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征两种税率合并计征 目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品采用。一体机、部分数字照相机等进口商品采用。复合税复合税=从价税从价税+从量税从量税第14页/共112页滑准税滑准税 当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率跌时则采用较高税率 目的是为了更好地控制商品进口数量和稳定目的是为了更好地控制商品进口数量和稳定商品国内市场价格。商品国内市场价格。目前我国对关税配额外进口的一定数量的棉目前我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行花实行5%-40%的滑准税，对滑准税率低于的滑准税，对滑准税率低于5%的进口棉花按的进口棉花按0.570元元/千克计征从量税。千克计征从量税。第15页/共112页多选题（多选题（2008年考题）：年考题）：下列关于滑准税的表述正确的是（）。下列关于滑准税的表述正确的是（）。A.当商品价格上涨时采用较低税率当商品价格上涨时采用较低税率B.当商品价格上涨时采用较高税率当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率当商品价格下跌时采用较高税率D.当商品价格下跌时采用较低税率当商品价格下跌时采用较低税率AC第16页/共112页确定滑准税暂定关税税率的具体方法确定滑准税暂定关税税率的具体方法当进口棉花完税价格高于或等于当进口棉花完税价格高于或等于14元元/千克时，千克时，按按0.570元元/千克计征从量税；当进口棉花完千克计征从量税；当进口棉花完税价格低于税价格低于14元元/千克时，暂定税率按特定公千克时，暂定税率按特定公式计算。式计算。Ri=8.87/Pi+2.908%XPi-1计算结果四舍五入保留计算结果四舍五入保留3位小数。结果如高于位小数。结果如高于40%，取，取40%Pi关税的完税价格，单位为元关税的完税价格，单位为元/千克千克第17页/共112页3.按是否施惠分为普通关税和优惠关税按是否施惠分为普通关税和优惠关税o普通关税也叫非优惠关税普通关税也叫非优惠关税o优惠关税是对来自特定国家或地区的进口货物优惠关税是对来自特定国家或地区的进口货物在关税方面给与优惠待遇，按照比普通关税税在关税方面给与优惠待遇，按照比普通关税税率低的税率征收，包括最惠国待遇关税、协定率低的税率征收，包括最惠国待遇关税、协定优惠关税、特定优惠关税、普遍优惠关税优惠关税、特定优惠关税、普遍优惠关税第18页/共112页4.按是否根据税则征收按是否根据税则征收有进口正税和进口附加税之分有进口正税和进口附加税之分o进口正税进口正税:按按 中的进口税率征收的关税中的进口税率征收的关税o进口附加税进口附加税:对货物除征收进口正税以外另外征收的对货物除征收进口正税以外另外征收的进口税。包括进口税。包括反倾销税、反补贴税、保障性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税报复性关税等特别关税。其征收是要符合一定条件等特别关税。其征收是要符合一定条件的。的。报复性关税：应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税报复性关税：应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税或待遇。国务院关税税则委员会决定或待遇。国务院关税税则委员会决定第19页/共112页以下属于进口附加税的是：以下属于进口附加税的是：A.滑准税滑准税B.反补贴税反补贴税C.反倾销税反倾销税D.保障措施关税保障措施关税 BCD第20页/共112页（一）增值税（一）增值税 以商品生产、流通和劳务等环节创造的新增价以商品生产、流通和劳务等环节创造的新增价值为课税对象的流转税值为课税对象的流转税 进口环节增值税由海关征收。其他环节增值税由税务机关征收。以组成价格作为计税价格。注意：组成价格的构成注意：组成价格的构成二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税第21页/共112页 涉及增值税减免项目的由国务院规定。涉及增值税减免项目的由国务院规定。起征点为起征点为50元，元，50元以下免收。元以下免收。第22页/共112页分为分为基本税率基本税率17%和和低税率低税率13%按按13%税率征收的商品范围有以下税率征收的商品范围有以下5类类 1)粮食、食用植物油粮食、食用植物油 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品然气、沼气、居民用煤炭制品 3）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）5）国务院规定的其他物品）国务院规定的其他物品思考：以上货物为什么采用低税率？思考：以上货物为什么采用低税率？税率和征收范围税率和征收范围第23页/共112页增值税的计算增值税的计算应纳增值税税额应纳增值税税额=增值税组成计税价格增值税组成计税价格X增值税税增值税税率率其其中：中：组成计税价格组成计税价格=进口货物完税价格进口货物完税价格 +关税税额关税税额 +消费税税额消费税税额启示：先关税、再消费税、再增值税启示：先关税、再消费税、再增值税第24页/共112页（二）消费税（二）消费税 以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。调节消费结构、引导消费方向。一种流转税。调节消费结构、引导消费方向。我国境内消费税由税务机关征收，进口环节消费税由我国境内消费税由税务机关征收，进口环节消费税由海关征收。起征额同增值税。采用从价、从量和复合计海关征收。起征额同增值税。采用从价、从量和复合计税方法征收。税方法征收。第25页/共112页消费税征收范围消费税征收范围 应征收消费税的商品大约有四种类型应征收消费税的商品大约有四种类型一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等造成危害的特殊消费品。烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等二类：奢侈品、非生活必需品。贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等二类：奢侈品、非生活必需品。贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等三类：高能耗的高档消费品。小汽车、摩托车、汽车轮胎等三类：高能耗的高档消费品。小汽车、摩托车、汽车轮胎等四类：不可再生和替代的资源类消费品。汽油、柴油等四类：不可再生和替代的资源类消费品。汽油、柴油等第26页/共112页消费税的计算消费税的计算计算公式计算公式 从价税下：应纳消费税税额从价税下：应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税组成计税价格X消费税消费税税率税率其中：其中：消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（进口关税完税价格（进口关税完税价格+关税税额）关税税额）/（1-消费税税率）消费税税率）o从量税下和复合税下的消费税的计算参考从量税和复合从量税下和复合税下的消费税的计算参考从量税和复合税计算公式税计算公式思考：为什么此处不提消费税的税率问题？思考：为什么此处不提消费税的税率问题？第27页/共112页A第28页/共112页三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船由海关设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶所征收的一种使用税。目的是用于航道设施建设。舶所征收的一种使用税。目的是用于航道设施建设。征收依据：征收依据：船舶吨税暂行办法船舶吨税暂行办法，凡征收了船舶吨，凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税；对已经征收车船使用税的船税的船舶不再征收车船税；对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。舶，不再征收船舶吨税。分为优惠税率和普通税率。看是否有互惠协议（港、分为优惠税率和普通税率。看是否有互惠协议（港、澳籍船舶适用优惠税率）澳籍船舶适用优惠税率）第29页/共112页下列船舶免征船舶吨税下列船舶免征船舶吨税 1）应税额在）应税额在50元以下元以下 2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的除此进口到）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的除此进口到港的空载船舶港的空载船舶 3）吨税营业执照期满后）吨税营业执照期满后24小时以内不上下客货的船舶小时以内不上下客货的船舶 4）非机动船舶）非机动船舶5）捕捞、养殖渔船）捕捞、养殖渔船6）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶7）军队、武警部队专用或者征用的产波）军队、武警部队专用或者征用的产波8）依法规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构）依法规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；及其有关人员的船舶；9）国务院规定的其他船舶）国务院规定的其他船舶 第30页/共112页船舶吨税的计算船舶吨税的计算船舶吨税税额船舶吨税税额=注册净吨位注册净吨位X船舶吨税税率（元船舶吨税税率（元/净吨净吨）其中：其中：净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米 如果有尾数，四舍五入。不足如果有尾数，四舍五入。不足1吨的，按吨的，按1吨征收。吨征收。第31页/共112页船舶吨税的征收和退补船舶吨税的征收和退补海关发现少征或者漏征的，自应当缴纳税款之日海关发现少征或者漏征的，自应当缴纳税款之日起起1年内补征税款；如因应税船舶违反规定造年内补征税款；如因应税船舶违反规定造成的，成的，3年内追征，并加收滞纳金年内追征，并加收滞纳金退补：海关发现多征税款的，应当通知应税船舶退补：海关发现多征税款的，应当通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息；办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息；应税船舶发现多征的，自应缴之日起应税船舶发现多征的，自应缴之日起1年内以年内以书面形式要求海关退还并加算银行同期活期存书面形式要求海关退还并加算银行同期活期存款利息款利息第32页/共112页四、税款滞纳金四、税款滞纳金（一）征收范围（一）征收范围1.滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项税款而依法应缴纳的款项 2、缴纳期限：应当自海关填发税款缴款书之日起、缴纳期限：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税费。日内向指定银行缴纳税费。3、征收标准：、征收标准：0.5 第33页/共112页滞纳天数的计算滞纳天数的计算 正常缴纳期限：自海关签发税款缴纳书正常缴纳期限：自海关签发税款缴纳书之日起之日起15日内缴纳税款。从填发次日开日内缴纳税款。从填发次日开始计算，如正常缴纳的最后一天正逢节假始计算，如正常缴纳的最后一天正逢节假日，顺延至下一个工作日。日，顺延至下一个工作日。超过正常缴纳期限的，按日征收滞纳超过正常缴纳期限的，按日征收滞纳金，期间的节假日不再扣除金，期间的节假日不再扣除。对滞纳的滞纳金不再征收滞纳金对滞纳的滞纳金不再征收滞纳金第34页/共112页逾期缴纳税款应征收滞纳金的其他情况逾期缴纳税款应征收滞纳金的其他情况 1.1.进出口货物放行后进出口货物放行后，纳税义务人违规造成少征或漏征的，纳税义务人违规造成少征或漏征的，海关可以海关可以自缴纳税款或货物放行之日自缴纳税款或货物放行之日起起3 3年内追征税款，并加年内追征税款，并加收滞纳金。收滞纳金。2.2.纳税义务人违规造成海关监管货物少征或漏征的，海关自纳税义务人违规造成海关监管货物少征或漏征的，海关自纳税义务人纳税义务人应缴纳税款之日应缴纳税款之日起起3 3年内追征税款，并加收滞纳金。年内追征税款，并加收滞纳金。第35页/共112页逾期缴纳税款应征收滞纳金的情况逾期缴纳税款应征收滞纳金的情况3.3.租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后应当在每次支付租金后1515日内向海关申报办理日内向海关申报办理纳税手续，逾期加收滞纳金。纳税手续，逾期加收滞纳金。4.4.暂时进出境货物未在规定期限内复运出（进）暂时进出境货物未在规定期限内复运出（进）境的，且纳税义务人未在期限届满前办理申报境的，且纳税义务人未在期限届满前办理申报手续的，海关按规定征收税款，并加收滞纳金。手续的，海关按规定征收税款，并加收滞纳金。第36页/共112页（二）征收标准（二）征收标准1、滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税、滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为人民币单独计算，起征点为人民币50元，不足元，不足50元的免予征元的免予征收。收。2、公式、公式关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.5滞纳天数滞纳天数进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数滞纳天数第37页/共112页海关于2012年9月14日（周五）填发税款缴款书，（注：2012年中秋节、国庆节放假时间为：9月30日至10月7日放假调休，共8天，9月29日（星期六）上班）。纳税义务人于10月9日缴纳税款，则共滞纳（）。A、2天B、3天C、10天D、12天答案：C第38页/共112页 海关于海关于20122012年年9 9月月1414日（周五）填发税款日（周五）填发税款缴款书，缴款书，9 9月月1414日日+15+15天为天为9 9月月2929日，日，9 9月月2929日为日为周六，但是国家调整休息日，周六，但是国家调整休息日，9 9月月2929日上班，国日上班，国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。后的情况计算缴款期限。9 9月月2929日成为了工作日，日成为了工作日，因此最后的缴款期限为因此最后的缴款期限为9 9月月2929日。日。9 9月月3030日为滞日为滞纳的计征起始日，纳的计征起始日，1010月月9 9日为截止日，日为截止日，9 9月月3030日日至至1010月月9 9日为滞纳期，共滞纳日为滞纳期，共滞纳1010天。天。第39页/共112页单选题（单选题（20082008年考题）年考题）境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币额为人民币1000010000元，进口环节增值税税额为人民币元，进口环节增值税税额为人民币4000040000元。海关于元。海关于20082008年年5 5月月2323日（星期五）填发海关专日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于用缴款书，该公司于20082008年年6 6月月1212日缴纳（注：日缴纳（注：6 6月月8 8日日为端午节，公休日顺延至为端午节，公休日顺延至6 6月月9 9日），应征的税款滞纳金日），应征的税款滞纳金为：（）为：（）A A、0 0元元B B、5050元元C C、100100元元D D、125125元元答案：答案：B B第40页/共112页先算滞纳的天数。先算滞纳的天数。5 5月月2323加上加上1515天，是天，是6 6月月7 7日，缴纳税款的日，缴纳税款的截止日。但截止日截止日。但截止日6 6月月7 7日是（周六），缴纳税款的截止日是（周六），缴纳税款的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，6 6月月8 8、9 9日为节假日，节后的第一个工作日是日为节假日，节后的第一个工作日是6 6月月1010日。日。最后的缴款期限最后的缴款期限6 6月月1010日，日，6 6月月1010日去缴纳税款不存在滞日去缴纳税款不存在滞纳。纳。6 6月月1111日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞纳期间。纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞纳期间。因此因此6 6月月1111、1212为滞纳为滞纳2 2天。天。关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数=100000.52=10=100000.52=10进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额滞纳进口环节税税额0.50.5滞滞纳天数纳天数=400000.52=40=400000.52=40第41页/共112页本节小结本节小结o主要税费的概念、征收范围、征收标准和计算主要税费的概念、征收范围、征收标准和计算公式公式o重点和难点重点和难点 进口环节海关代征税（增值税和消费税）计算进口环节海关代征税（增值税和消费税）计算的公式掌握的公式掌握第42页/共112页第二节 进出口货物完税价格确定一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据 完税价格是海关对进出口货物征收从价完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础，出口货物关税及进口环节税税额的基础，因此审定完税价格是贯彻关税政策的重要因此审定完税价格是贯彻关税政策的重要环节，是海关依法行政的重要体现环节，是海关依法行政的重要体现第43页/共112页（一）法律依据（一）法律依据1.1.法律层次法律层次-海关法海关法2.2.行政法规层次行政法规层次-关税条例关税条例3.3.部门规章部门规章 ：审价办法审价办法 征管办征管办法法等等第44页/共112页包括一般进口货物和特殊进口货物完税价格的审包括一般进口货物和特殊进口货物完税价格的审定（后者本课程不做要求）定（后者本课程不做要求）（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定 1.1.进口货物成交价格法进口货物成交价格法 2.2.相同货物成交价格法相同货物成交价格法 3.3.类似货物成交价格法类似货物成交价格法 4.4.倒扣价格法倒扣价格法 5.5.计算价格法计算价格法 6.6.合理方法合理方法 注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。用次序。二、进口货物完税价格审定二、进口货物完税价格审定第45页/共112页（1）完税价格）完税价格 由海关以该货物的由海关以该货物的成交价格成交价格为基础审查确定，为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费等）、保险费。等）、保险费。（2）成交价格）成交价格 买方向卖方实付和应付的，按有关规定调整买方向卖方实付和应付的，按有关规定调整后的，包括直接支付价款和间接支付价款。它后的，包括直接支付价款和间接支付价款。它不完全等同于发票价格，要对其进行调整不完全等同于发票价格，要对其进行调整1.进口货物成交价格法进口货物成交价格法第46页/共112页（3）调整因素）调整因素应计入完税价格的项目应计入完税价格的项目 以下费用如由买方支付，要计入完税价格以下费用如由买方支付，要计入完税价格 1 1）除购货佣金以外的佣金（仅限买方支付的佣金）和）除购货佣金以外的佣金（仅限买方支付的佣金）和经纪费经纪费 2 2）与进口货物作为一个整体的容器费）与进口货物作为一个整体的容器费 3 3）包装费（材料费、劳务费）包装费（材料费、劳务费）4 4）协助的价值）协助的价值 5 5）特许权使用费（专利权、商标权、专有技术、著作）特许权使用费（专利权、商标权、专有技术、著作权等）权等）6 6）返回给卖方的转售收益）返回给卖方的转售收益 第47页/共112页要计入完税价格应满足要计入完税价格应满足3 3个条件：个条件：买方负担；买方负担；不包括在实付或应付价格中；不包括在实付或应付价格中；有客观量化的数据资料。有客观量化的数据资料。如果货物进口非因销售引起或销售不能符合成交如果货物进口非因销售引起或销售不能符合成交价格必须满足的条件，海关考虑依次采用下面价格必须满足的条件，海关考虑依次采用下面其他估价方法。其他估价方法。第48页/共112页不计入的项目不计入的项目 1 1）货物）货物进口后发生进口后发生的建设、安装、维修、技的建设、安装、维修、技术援助费等，保修费除外。术援助费等，保修费除外。2 2）货物运抵境内）货物运抵境内输入地点起卸后输入地点起卸后发生的运输发生的运输及其相关费用、保险费及其相关费用、保险费 3 3）进口关税、进口环节代征税及其它国内税）进口关税、进口环节代征税及其它国内税 4 4）为在境内复制进口货物而支付的费用）为在境内复制进口货物而支付的费用 5 5）境内外技术培训及境外考察费用）境内外技术培训及境外考察费用码头装卸费（码头装卸费（THCTHC）不计入完税价格）不计入完税价格第49页/共112页对于进口货物的价款中单独列明的税、费，不对于进口货物的价款中单独列明的税、费，不计入该货物完税价格的是：计入该货物完税价格的是：A.进口关税、进口环节代征税及其他国内税进口关税、进口环节代征税及其他国内税B.境内技术培训费境内技术培训费C.境外考察费用境外考察费用D.保修费用保修费用ABC第50页/共112页o某企业从德国进口放映设备一台，发票分别列明：交易某企业从德国进口放映设备一台，发票分别列明：交易价格价格CIF上海上海100000美元，境外考察费为美元，境外考察费为2500美元，美元，销售佣金销售佣金1500美元，合同另规定，该设备投入使用后美元，合同另规定，该设备投入使用后买方应从票房收益中支付卖方买方应从票房收益中支付卖方10000美元，该批货物美元，该批货物应向海关申报的成交价格为：应向海关申报的成交价格为：A.114000美元美元B.112500美元美元C.111500美元美元D.104000美元美元C第51页/共112页某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费，运保费USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000，培训费，培训费USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。该批货物向海关申报的总价应是（）。AUSD527,000BUSD530,000CUSD532,000D、USD552,000计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中的完税价格中 B第52页/共112页P289P289A.买方对进口货物的买方对进口货物的处置和使用处置和使用不受限制不受限制P290B.货物的出口或销售价格不应受货物的出口或销售价格不应受某些条件或因素某些条件或因素的的影响。影响。P290C.卖方不得直接或间接从买方获得因销售、处置或卖方不得直接或间接从买方获得因销售、处置或使用货物而产生的任何收益，除非上述收益能够使用货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定被合理确定D.买卖双方之间的买卖双方之间的特殊关系特殊关系不影响成交价格不影响成交价格 可提供材料证明特殊关系对正常成交价格未产生可提供材料证明特殊关系对正常成交价格未产生影响。影响。（4）成交价格本身必须满足的条件）成交价格本身必须满足的条件第53页/共112页多选题（多选题（2011年考题）年考题）以下进口货物不适用进口货物成交价格法确定完税价格的以下进口货物不适用进口货物成交价格法确定完税价格的是（）。是（）。A、小轿车，只能用于展示、小轿车，只能用于展示B、注塑机，以买方向卖方销售螺丝为条件确定价格、注塑机，以买方向卖方销售螺丝为条件确定价格C、水龙头零件，组装为成品后只能销售给指定第三方、水龙头零件，组装为成品后只能销售给指定第三方D、印刷机，货价中包括买方向知识产权人支付的特许权、印刷机，货价中包括买方向知识产权人支付的特许权使用费使用费答案：答案：ABC第54页/共112页A第55页/共112页进口货物成交价格法进口货物成交价格法o海关估价中使用最多的一种估价方法海关估价中使用最多的一种估价方法o不符合成交价格必须满足的条件，依次采用后不符合成交价格必须满足的条件，依次采用后面所述的价格法面所述的价格法第56页/共112页 以与被估货物以与被估货物同时或大约同时同时或大约同时向中国境内向中国境内销售的销售的相同或类似货物相同或类似货物的成交价格为基础，审的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格。查确定进口货物完税价格。2.相同及类似货物成交价格法相同及类似货物成交价格法第57页/共112页相同或类似的内容要素相同或类似的内容要素相同货物：指进口货物在同一国家或者地区生产相同货物：指进口货物在同一国家或者地区生产的，的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的同的货物，但是表面的微小差异允许存在。货物，但是表面的微小差异允许存在。类似货物：指与进口货物在同一国家或者地区生类似货物：指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物并且在商业中可以互换的货物。第58页/共112页必须与进口货物同时或大约同时进口，必须与进口货物同时或大约同时进口，在海关接在海关接受申报之日的前后各受申报之日的前后各45天天以内以内 其他要素：数量上与进口货物接近。其他要素：数量上与进口货物接近。不一定直接采用相同或类似货物的完税价格，不一定直接采用相同或类似货物的完税价格，根据情况进行调整。根据情况进行调整。相同或类似的时间要素相同或类似的时间要素第59页/共112页使用该方法时注意使用该方法时注意o先应考虑先应考虑同一生产商同一生产商生产的相同或类似货物成生产的相同或类似货物成交价格；交价格；o如无第一种情况，考虑使用如无第一种情况，考虑使用同一生产国或地区同一生产国或地区不同生产商商品不同生产商商品o有多个相同或类似货物成交价格，以有多个相同或类似货物成交价格，以最低的成最低的成交价格交价格为基础。为基础。第60页/共112页3.倒扣价格法倒扣价格法 即以进口货物、相同或类似进口货物即以进口货物、相同或类似进口货物在在境内第一环节境内第一环节的销售价格为基础、扣除的销售价格为基础、扣除境内发生的有关费用来估定完税价格境内发生的有关费用来估定完税价格第61页/共112页（1）应符合的条件）应符合的条件A.时间要求：同时进口或大约同时进口时间要求：同时进口或大约同时进口B.按进口时状态销售按进口时状态销售C第一环节销售价格第一环节销售价格D向境内无特殊关系方销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格 E按照该价格销售的货物合计销售总量最大按照该价格销售的货物合计销售总量最大第62页/共112页2）核心要素）核心要素o按进口时状态销售按进口时状态销售o时间要素：进口货物接受申报之日的前后各时间要素：进口货物接受申报之日的前后各45天内。天内。o合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大 确定了倒扣价格的基数确定了倒扣价格的基数第63页/共112页3）倒扣项目）倒扣项目o在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润及一般费用及一般费用o货物运抵境内输入地点之后运输及其相关费用、货物运抵境内输入地点之后运输及其相关费用、保险费保险费o进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税o加工增值额加工增值额概括：完税价格概括：完税价格=倒扣价格倒扣价格-相关税费相关税费第64页/共112页倒扣价格法应用举例倒扣价格法应用举例 上海上海B B公司从美进口一批铜锭，铜锭在国内公司从美进口一批铜锭，铜锭在国内第一环节销售价格为第一环节销售价格为82008200美元，假设通过各种美元，假设通过各种客观量化的数据资料显示，其正常的报关费用、客观量化的数据资料显示，其正常的报关费用、国内佣金税费等合计为国内佣金税费等合计为500500美元，这些费用得到美元，这些费用得到海关认可，按照倒扣价格法估计该批铜锭的完海关认可，按照倒扣价格法估计该批铜锭的完税价格。税价格。第65页/共112页4.计算价格方法计算价格方法o以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格价格o构成项目构成项目 成本和加工费用成本和加工费用 通常的利润和一般费用通常的利润和一般费用 运入境内输入地点起卸前运输及相关费用、运入境内输入地点起卸前运输及相关费用、保险费保险费计算价格计算价格=成本成本+费用费用+合理利润合理利润第66页/共112页4.计算价格方法计算价格方法注意事项注意事项o正常情况下是第五种估价方法，如果纳税义务正常情况下是第五种估价方法，如果纳税义务人提出要求经海关同意，可以与倒扣价格法颠人提出要求经海关同意，可以与倒扣价格法颠倒顺序使用。使用这种方法必须依据境外生产倒顺序使用。使用这种方法必须依据境外生产商所提供的成本方面的资料。商所提供的成本方面的资料。第67页/共112页计算价格方法应用举例计算价格方法应用举例o 天津某公司从某国进口一批服装成衣天津某公司从某国进口一批服装成衣。根据。根据出口商提供的资料，该服装从棉花制成成衣生出口商提供的资料，该服装从棉花制成成衣生产成本大约为产成本大约为15000美元，发生的费用和正常美元，发生的费用和正常利润大约为生产成本的利润大约为生产成本的20%，商务成本，商务成本2000美元美元离开出口国时候的价格，运到天津途离开出口国时候的价格，运到天津途中运费为中运费为5000美元，合计美元，合计25000美元。采用美元。采用计算价格法估计其完税价格计算价格法估计其完税价格第68页/共112页5.合理方法合理方法 以上四种估价方法结果不能得到海关认可情况下，以上四种估价方法结果不能得到海关认可情况下，以以境内可以获得的数据资料为基础确定。境内可以获得的数据资料为基础确定。规定了禁止使用以下六种方法规定了禁止使用以下六种方法 1 1）在境内生产境内销售的价格）在境内生产境内销售的价格 2 2）两种价格中选择高的价格）两种价格中选择高的价格 3 3）依据货物在出口地市场的销售价格）依据货物在出口地市场的销售价格 4 4）以计算价格法规定以外的价值或费用计算的相同）以计算价格法规定以外的价值或费用计算的相同或类似货物价格或类似货物价格 5 5）依据出口到第三国或地区货物的销售价格）依据出口到第三国或地区货物的销售价格 6 6）依据最低限价或武断、虚构的价格）依据最低