应收账款市公开课一等奖百校联赛获奖课件.pptx

应收账款第1页复习旧课复习旧课应收款项指的是什么？包括哪些内容？应收款收款项是指小企是指小企业在商品交易和其在商品交易和其他他经营活活动中中发生生的的应收和收和暂付款付款项，包括包括应收收账款，款，应收票据和其他收票据和其他应收收款等款等第2页上上市市公公司司在在收收入入、成成本本上上实施施“双双料料造造假假”。2月月17日日，键桥通通讯（002316.SZ）公公告告的的深深圳圳证监局局对其其的的行行政政处罚结果果显示示，其其通通过虚虚增增收收入入、成成本本以以及及虚虚构构应收收账款款收收回回少少计提提坏坏账准准备的的方方式式，2009年年-2012年年分分别虚虚增增利利润总额1391万万元元、447万万元元、551万万元元、926万万元元，占占当当期期利利润总额的的29.35%、9.01%、12.34%和和14.36%。监管管部部门对上上市市公公司司给予予警警告告并并处以以60万万元元罚款款，对叶叶琼、DavidXunGe（葛葛迅迅）等等相相关关当当事事人人给予予警警告告并并处以以最最高高30万万元元罚款款。当当经营活活动现金金净流流量量出出现负数数，而而利利润表表上上的的利利润很很好好看看时，就就可可以以判判断断出出利利润含含有有“水水分分”了了，它它过多多地地依依靠靠应收收账款款，这些就是所些就是所谓的的“白条利白条利润”。第3页本课内容教学目的教学目的教学内容教学内容知知识识技技能能：掌掌握握应应收收账账款款及及坏坏账账损损失失核核实实基本方法基本方法实实践践技技能能：经经过过实实例例掌掌握握应应收收账账款款和和坏坏账账准备账务处理，提升会计实务处理能力。准备账务处理，提升会计实务处理能力。能能力力提提升升：能能简简单单利利用用财财务务分分析析伎伎俩俩分分析析应收账款在企业报表中作用应收账款在企业报表中作用应收账款概述应收账款概述应收账款计价应收账款计价应收账款核实基本方法应收账款核实基本方法坏账损失核实坏账损失核实第4页(一一)应收账款概述应收账款概述应收账款是小企业因应收账款是小企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等等日常经营活日常经营活动动应收取款项。核实范围包含：应收取款项。核实范围包含：一、一、应收收账款款(1)小企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接收劳务单位收取款项和代垫运杂费。(2)小企业采取托收承付和委托银行收款结算方式委托银行收取款项。(3)有外币业务小企业，还包含以外币结算一些应收款项。第5页（二）（二）账户设置账户设置设置设置“应收账款应收账款”账户进行核实。属资产类账户，核实账户进行核实。属资产类账户，核实企业因销售商品和提供劳务，应向购货单位或接收劳务供给单企业因销售商品和提供劳务，应向购货单位或接收劳务供给单位收取款项。应按不一样购货单位或接收劳务单位设置明细账。位收取款项。应按不一样购货单位或接收劳务单位设置明细账。企业应在企业应在销售收入实现时按实际发生额销售收入实现时按实际发生额确认应收账款确认应收账款。第6页（三）应收账款计价（三）应收账款计价应应收收账账款款入入账账价价值值包包含含销销售售商商品品和和提提供供劳劳务务价价款款，增增值值税税，以以及及代代购购货货方方垫垫付付包包装装费费、运运杂杂费费等等。（确确认认其其入入账账价价值值应应考考虑虑商商业业折折扣扣和现金折扣）和现金折扣）新新准准则则下下，应应收收账账款款属属于于金金融融资资产产。因因而而，全全部部企企业业应应收收账账款款都都应应按按照照企企业业会会计计准准则则第第22号号金金融融工工具具确确认认和和计计量量准准则则相相关关要求来核实。要求来核实。（1）商业折扣核实）商业折扣核实商商业业折折扣扣是是在在商商品品标标价价上上给给予予扣扣除除，是是确确定定实实际际销销售售价价格格一一个个伎伎俩俩，在在交交易易发发生生时时即即已已确确定定。在在存存在在商商业业折折扣扣情情况况下下，应应以以实实际际成成交交价价格格，应应收收账账款款入入账账金金额额应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后实际售价确认实际售价确认。第7页（2）现金折扣核实现金折扣核实现金折扣是商业企业加紧资金回笼速度惯用伎俩，现金折扣是商业企业加紧资金回笼速度惯用伎俩，是企业在赊销商品，为了使购货单位在一定期限内早日是企业在赊销商品，为了使购货单位在一定期限内早日偿还货款而给予购货单位折扣优惠。偿还货款而给予购货单位折扣优惠。按我国会计实务通按我国会计实务通常采取常采取总价法总价法入账，发生现金折扣作为入账，发生现金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。其折扣条件通惯用其折扣条件通惯用“折扣折扣/付款期限付款期限”表示表示。第8页 第9页（四）（四）坏账损失核实坏账损失核实 企企业业应应该该在在资资产产负负债债表表日日对对应应收收账账款款账账面面价价值值进进行行检检验验，有有客客观观证证据据表表明明该该应应收收账账款款发发生生减减值值，应应该该计计提提减减值值准准备备（坏坏账账准备准备）（一）坏账及坏账损失确实认条件（一）坏账及坏账损失确实认条件1.坏账：企业无法收回或者收回可能性极小应收账款。坏账：企业无法收回或者收回可能性极小应收账款。2.坏账损失：企业因为坏账而产生损失。坏账损失：企业因为坏账而产生损失。3.坏账损失确实认坏账损失确实认:符合以下条件之一符合以下条件之一,应确认为坏账应确认为坏账债务人破人破产,以其破以其破产财产清清偿后确后确实无无法收回的部分法收回的部分债务人死亡人死亡,以其破以其破产财产清清偿后确后确实无无法收回的部分法收回的部分债务人在人在较长时间未履行未履行偿债义务,并有足并有足够的的证据据表明无法收回或者收回的表明无法收回或者收回的可能性很小可能性很小.第10页（二）坏账损失会计确认（二）坏账损失会计确认1.核实方法核实方法有两种有两种（1）直接转销法：指在实际发生坏账时，确认坏账损失，）直接转销法：指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直直接接记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。我国已我国已经取取消消忽忽视了坏了坏账损失失和和赊销业务的的联系系不符合不符合权责发生生制及收入和制及收入和费用配用配比的会比的会计原原则致使企致使企业发生大量的生大量的陈账、呆、呆账、长年挂年挂账，得不到得不到处理，虚增了利理，虚增了利润，也夸大了前期，也夸大了前期资产负债表上表上应收收账款的可款的可实现价价值。第11页(2)备抵法备抵法企业按期企业按期预计坏账损失预计坏账损失，形成坏账，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部准备，当某一应收账款全部或者部分分被确认为坏账时被确认为坏账时，应依据，应依据其金额其金额冲减坏账准备冲减坏账准备，同时，同时转销对应应收转销对应应收账款金额账款金额。我国我国规定只定只能采取此法能采取此法2.坏账准备计提政策坏账准备计提政策（1）计提范围）计提范围应收账款应收账款其它应收款其它应收款一般不一般不计提坏提坏账准准备，但如有确，但如有确凿证据表明据表明其不符合其不符合预付付账款的性款的性质，或者，或者应供供货单位位破破产，撤，撤销等原因无望收到所等原因无望收到所购货物的，物的，应将其将其转入入“其他其他应收款收款”后再后再计提坏提坏账准准备。应收票据应收票据一般不得一般不得计提坏提坏账准准备，只有持有期不，只有持有期不能收回能收回转入入“应收收账款款”后再后再计提坏提坏账准准备。预付账款预付账款第12页期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期降低降低期末余额期末余额二者是递减关系二者是递减关系备抵调整科目应收账款应收账款坏账准备坏账准备期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期降低降低期末余额一对夫妻一对夫妻性别不一性别不一样样第13页资产减值损失（损益类账户）核实企业核实企业计提各项资产减值准备所形成损失计提各项资产减值准备所形成损失，期末应将该科目余额转日，期末应将该科目余额转日“本年利润本年利润”账户账户资产减值损失资产减值损失各资产发生减各资产发生减值时应计金额值时应计金额相关资产价格得相关资产价格得以恢复以恢复余额余额第14页账户对应关系应收账款应收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备冲回多提坏账准备冲回多提坏账准备发生坏账损失发生坏账损失若发生坏账回收：若发生坏账回收：坏账准备坏账准备应收账款应收账款银行存款银行存款收款收款恢复信誉恢复信誉第15页3.坏账损失会计处理坏账损失会计处理（1）资产负债表日，企业依据金融工具确认和计量准则确定）资产负债表日，企业依据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值，按应减记金额应收款项发生减值，按应减记金额本期应计提坏账准备大于其账面余额，应按其差额计提；应本期应计提坏账准备大于其账面余额，应按其差额计提；应计提金额小于其账面余额差额做相反会计分录。计提金额小于其账面余额差额做相反会计分录。（2）对对于于确确实实无无法法收收回回应应收收款款项项，按按管管理理权权限限报报经经同同意意后后作作为坏账损失，转销应收款项为坏账损失，转销应收款项借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款 第16页（3）已确认并转销应收款项以后又收回，应按实际收回金额）已确认并转销应收款项以后又收回，应按实际收回金额对于已确认并转销应收款项以后又收回，企业也能够按照实际收回对于已确认并转销应收款项以后又收回，企业也能够按照实际收回金额金额借:银行存款 贷:坏账准备借:应收账款 贷:坏账准备借:银行存款 贷:应收账款第17页例某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，末应收账款余额为12000000元，应提取坏账准备为60000元；年5月发生坏账损失76000元，年年末应收账款余额为8000000元，应提坏账准备为40000元；末应收账款余额为7000000元，应提取坏账准备为35000元。（依据相关资料预计坏账准备提取百分比为5）末预计坏账损失为60000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元。计算及编制会计分录以下：本期应计提坏账准备数额为10000元（60000-50000）借：资产减值损失10000贷：坏账准备100005月发生坏账损失时：借：坏账准备76000贷：应收账款76000第18页年末预计坏账损失为40000元，调整前“坏账准备”科目借方余额为16000元（60000-76000）。本期应计提坏账准备数额为56000元（40000+16000）。借：资产减值损失借：资产减值损失56000贷：坏账准备贷：坏账准备56000年末预计坏账损失数额为35000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销坏账准备数额为5000元（3500040000）。借：坏账准备借：坏账准备5000贷：资产减值损失贷：资产减值损失5000第19页本课小结本课小结本课结合商品流通企业特征对于企业应本课结合商品流通企业特征对于企业应收账款概念，确认条件和账户设置，以收账款概念，确认条件和账户设置，以及应收账款计价，应收账款减值（坏账及应收账款计价，应收账款减值（坏账损失）确实认和计量会计处理。损失）确实认和计量会计处理。思索：假如我们站在购方企业，购方企思索：假如我们站在购方企业，购方企业账该怎样核实呢？业账该怎样核实呢？假如我们是财务主管，怎样对待应收假如我们是财务主管，怎样对待应收账款和利润之间关系？账款和利润之间关系？作业：商品流通企业会计习题集（第二作业：商品流通企业会计习题集（第二章章P11-12实训五实训六）实训五实训六）第20页