我国资产评估准则体系初探样本.doc

中国资产评定准则体系初探准则是一公共职业为获取社会公众信任和提升执业工作质量而制订延续、得到全行业公认，经过行业内在约束力来落实实施行为规范。辞海中对准则注释为“法式、标准”等含义，意为含有约束力行为规范。全部职业均受制本行业从业人员所公认准则指导，一样资产评定准则即是为确保和提升评定工作质量而制订评定人员进行评定活动行为规范。现在，不管是发达国家，还是新兴国家，为了促进资产评定业健康有序发展，全部把制订资产评定准则作为行业发展中关键任务来完成。借鉴国际通例，结合中国资产评定实践，把中国未来资产评定准则体系框架划分为技术准则、职业道德准则、质量控制准则和后续教育准则4个部分。一、技术准则技术准则由基础准则、具体准则和具体指导准则、解释性说明3个层次组成。(一)基础准则因为基础准则是覆盖整个准则共性准则，所以，应该将概念、术语、职业道德要求、专业胜任能力、保密责任等设计其中。1基础概念、定义。(1)相关“资产”概念。不一样学科对资产概念有不一样回复。现在中国评定中所述“资产”概念和会计学中概念基础相同，即资产是企业可占有和控制资源，经过这些资源，能够合理预期未来经济收益。而美国USPAP虽没有对资产定义描述，但却将资产划分为不动产、动产、无形资产和珠宝首饰等，它们强调资产权利事实。评定学中所说资产即含有经济资源属性，强调收益性，又强调权利组成。所以，资产应该是一个收益权利，它可能是某种使用权、租赁权、全部权、特许权，或它们之间某种组合。在这里应该强调资产是取得收益权利，而不是有形资产和无形资产本身。(2)相关“价值”概念。评定学中所述价值概念完全是一个经济学概念，反应了在一定市场体系下资产供求双方市场观念。价值和价格在评定理论中是有区分，价格是一个给定，通常是固定或可决定，价值只是一个理论概念。影响资产价值原因关键包含资产本身效用、替换资产价值、消费者消费偏好、国民收入水平、社会支付能力、大家对未来收益预期、市场类型和政府相关政策。(3)资产评定标准。注册评定师在形成价值意见过程中往往遵照部分公认标准，这些标准应包含现实性标准、公开市场标准、科学性标准和连续经营标准、替换性标准、供求标准、竞争性标准、改变标准、预期标准、规模经济标准等等。2职业道德要求和职业谨慎。注册评定师应该遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正标准，以应有职业谨慎态度实施评定业务，发表评定意见。3专业胜任能力。要求注册评定师应该含有专门学识和经验，经过合适专业训练，并含有足够分析、判定能力。4保密责任。要求注册评定师对评定过程中知悉商业秘密负有保密义务，并不得利用其为自己或她人谋取利益。5注册评定师评定责任。评定师评定责任是根据法律法规和评定专业要求对委托评定资产发表价值意见。(二)具体准则具体准则设计最关键是把握具体评定准则分类依据。 1评定目标分类。TIVS具体准则采取以评定行为目标为主分类方法。这种分类方法，有其深远历史背景。因为TIVS关键是以不动产为评定对象，评定客体比较单一，所以在设计上采取了按评定价值类型确定。2资产类型分类。伴随评定业务发展，评定客体越来越多，很多国家在制订评定准则时，已经开始研究制订各类资产准则，如无形资产，企业整体资产等。所以，不管从中国资产评定历史考察，还是对各国资产评定发展趋势判定，根据不一样类型资产分别制订具体评定准则有其合理性。根据资产类型制订具体评定准则，首先应确定资产种类。确定资产种类标准首先依据资产特征确定；其次依据其独立存在性确定。以前，通常根据会计科目反应资产种类进行评定。这么做弊端很大。比如，会计计价中固定资产，其标准是单位价值高，使用年限十二个月以上，机器设备、房屋、建筑均包含在其中；但从资产评定角度来说，机器设备、房屋建筑物功效、性能不一样，评定差异性很大，应按其本身特征，选择合适方法、参数进行评定。所以，房屋、建筑物、机器设备应分别作为独立资产类型设计评定准则，而不是笼统地作为固定资产评定。和之相类似如“在建工程”，会计学上在建工程分别属于房屋、建筑物、机器设备等特殊形式，但从评定角度看，单独把在建工程作为评定对象研究是不适宜，更不能形成在建工程评定准则，在建工程应分别在房屋建筑物和机器设备评定中考虑。另外，无形资产、企业整体资产均能够作为独立资产，形成对应具体评定准则。多种类型资产含有不一样特点，评定过程中考虑原因、所用参数指标也不一样，这是各类资产评定具体准则差异所在。但各类资产评定规律是共同，这就要求在具体准则制订中，对各具体准则所涵盖内容及内容安排应有统一要求。另外，资产评定程序能够反应资产评定过程。所以，在根据资产类型进行分类同时，制订各个程序具体准则，即能够表现资产评定过程系统性和完整性，也便于评定师在评定操作中了解和实施资产评定准则。二、职业道德准则职业道德是指和大家职业活动紧密联络并含有本身职业特征道德准则和规范。而资产评定职业道德是指大家在从事资产评定职业时应该遵照道德准则和规范。它应该表现资产评定职业特征，反应对资产评定人员特殊要求，其基础作用是调整资产评定行业内部、外部多种社会关系。评定师专业水平和职业道德决定了社会公众信赖和认可程度，所以，资产评定准则体系中，除了包含制约资产评定业务行为内容外，还应包含资产评定职业道德准则。基于对职业道德在评定中特殊关键性考虑，几乎任何一个国家评定准则中全部不会忽略对职业道德要求。最经典是TIVS和USPAP。TIVS中相关职业道德方面要求很多，即使没有制订单独职业道德准则，实际上相关职业道德方面要求贯穿整个TIVS一直。比如：在每一个准则说明第一项全部要求：在接收一项评定业务之前，评定师应该确信其含有足够知识、经验和能力根据国际评定标准和其它公认评定准则完成该业务，或在接收评定业务委托前向用户披露存在任何上述各方面缺点。而美国USPAP则含有专门职业道德条款，具体包含行为、管理、保密和档案管理4个部分。结合中国实际和国外职业道德准则制订优异经验，参考中国相关中介行业职业道德要求，中国评定师职业道德准则应包含以下4个方面内容：(一)评定师基础职业品德(通常标准)这是指评定师应含有职业品格和道德行为，它是职业道德体系关键部分，其基础要求是独立性、客观性、科学性。所谓独立性是指资产评定机构和评定师从实质上和形式上全部独立于所服务对象和其它外部组织，不受被评定资产各方当事人利益影响。所谓客观性是指评定人员要从实际出发，认真调查研究，掌握真实可靠第一手材料，采取符合实际标准和方法，得出合理、可信、公正评定结论。所谓科学性是指评定师在评定过程中，应依据特定目标和科学方案，采取科学评定程序和方法进行评定。(二)评定师专业技术责任1评定师正确选择和解释计价标准责任。不一样评定目标采取计价标准不一样，选择何种计价标准，表现了评定师专业执业能力和职业责任。同时评定师应就所选择计价标准含义，适用业务及条件作必需解释，预防评定结论被有意或无意误用。2评定师对提供评定结论责任。评定师在评定过程中存在多个计价标准、技术方法和计算公式选择，和技术误差原因影响，使评定值不可能绝对正确，但评定师有责任避免做出不正确数值结论。3不超出专业范围服务责任。评定师作为一个教授，不可能含有多领域专门知识，评定师超出自己专业能力范围承接业务，应外聘该领域教授帮助，不然，应视为执业能力和评定业务不一致，是不道德。4评定师接收培训、教育责任。评定师专业执业资格须经严格专业课程考试合格后取得。对已取得执业资格评定师也应不停补充新知识，进行后续教育，以确保评定师在专业领域领先水平。 (三)评定师公共关系评定师公共关系包含评定师和用户关系、和公众关系、和同行关系。1评定师和用户关系。这是服务和被服务关系，评定师为用户提供给该是有偿、符合执业标准专业性服务，这种关系以专业责任为基础，以不影响评定业务公正性为前提。评定师对用户委托业务所做出结论不以用户好恶和利害为转移；评定师应如实让用户明白自己所含有专业能力和资格，不得作不实或模糊宣传；评定师还应依据用户具体情况，对用户委托评定这一事实及评定结论做好对应保密工作。2评定师和公众关系。评定师对用户委托资产项目做出评定结论，在用户利用这个结论时，常常包含到第三方利益，有些项目还可能较直接包含到社会公众利益。公众或第三者对评定机构和评定师信赖程度，取决于评定结论是否客观、公正，不带任何偏见。评定师在实施评定业务时，应充足关注公众利益和可能利用评定结论第三者利益。3评定师和同行关系。评定师之间，评定机构之间应该建立竞争、配合、共同维护和提升行业信誉同行关系。在处理同行关系时应遵守下列规则：以本身执业水平维护和提升行业信誉，不中伤同行，也不作渲染性广告宣传自己；不采取压价收费、支付回扣等不正当竞争手段招揽业务；一个评定师不得在多个评定机构中任职，只能在所在评定机构中执业。(四)评定师和评定对象和结果关系评定结论是客观、公正、科学专业结论，是委托人或评定师意志表现。而评定师和评定对象关系，有时又和上述要求难以一致，所以，在处理评定师和评定对象、评定结论三者关系时应遵守以下规则：评定师应回避有利害关系评定业务，这种利害关系关键指拥有评定对象全部权；作为评定资产产权交易一方或其中一方组成人员；充当被评定对象资产业务代理人；参与评定资产管理。上述利害关系，不管是现实，还是预期将会发生，全部可能引发大家对评定汇报客观性、公正性怀疑，全部应回避。评定师对评定结论做出、发表和签署，应该持有应有谨慎，评定师不得轻率发表初步，有待修正不符合执业标准评定结论，致使损害职业声誉；评定汇报中署名，应是实际参与评定评定师，不得由未参与人员署名，也不得只签评定机构名称及法定代表人姓名而不签评定师姓名，评定师之间意见严重分歧以至无法统一，不得隐去一方，只表示另一方意见。三、质量控制准则资产评定质量是指资产评定结果质量和资产评定行为质量。资产评定质量控制标准是围绕资产评定质量特征和要求，为确保资产评定质量，要求评定工作符合资产评定职业标准和工作规范而建立制度、政策和程序总称。建立资产评定质量控制标准能够指导、监督资产评定机构及其管理机构进行资产评定质量控制，并为衡量、判定和评价质量控制有效程度提供标准和尺度，所以也是资产评定准则体系不可缺乏组成部分。资产评定质量控制标准，应是以资产评定项目质量控制为基础，以评定机构全方面质量控制为关键，以资产评定协会和国家监管部门监督、考评为补充质量控制标准体系。具体内容以下：(一)资产评定项目质量控制标准资产评定项目质量控制标准是指在进行某一评定项目时，资产评定机构进行质量控制依据或指南，以考评某一资产评定项目以前期调查、接收委托、现场勘察、评定估算、到出具汇报全过程，是否遵照了资产评定法规和资产评定准则系列制度和程序。具体包含：1对资产评定业务程序要求性。任何一项业务和程序全部应包含前期调查、签定业务约定书、编制计划、现场勘察、搜集信息、计算分析、汇总和审核工作底稿、撰写评定汇报。 2对资产评定业务合理控制制度。其内容关键包含：(1)签约制度。每一项资产评定业务，必需签署业务约定书，并在委托书中明确评定目标、评定对象、评定基准日、评定工作完成时期、用户应提供资料和其它应说明问题。(2)委派人员制度。评定机构对每一项资产评定业务实施人，必需合理安排和分工。尤其是明确项目责任人、明确每一位评定人员职责，提醒评定人员尤其是评定师，遵守职业道德和资产评定准则，熟悉委托评定对象基础情况，含有相关专业能力并发挥各自所长。(3)编制、审核评定方案制度。明确由项目责任人组织编写评定方案，组织评定方案分析、讨论，并交高级评定师或总会计师或总工程师审核。(4)指导和监督制度。具体包含：首先项目责任人和注册评定师要指导助理人员在工作中应注意什么问题；应按怎样方法、技巧完成评定程序；搜集哪些资料信息；怎样做工作底稿和进行调查；怎样分析和估计资产未来收益，测试资产成新率等；和要求达成怎样目标。其次，项目责任人和注册评定师对助理人职员作底稿要进行审核，以确保评定质量。最终，合理有效监督整个评定过程。监督机构(或人员)对评定工作进度、评定工作质量进行监督。通常由项目责任人对各评定人员职责推行情况进行监督，或进行评定方案修正调整；高级评定师或总工程师对整个评定项目进行再监督。项目责任人或会同高级评定师或总工程师处理职业判定上分歧，并负责对资产评定汇报审核和签发。(5)检验和复核制度。具体包含：检验资料信息搜集充足性、正确性和时效性；评定方法选择合适性；分析、判定、推理科学性、正确性；资产评定目标和估价标准和评定方法匹配性和评定人员是否严格遵照了资产评定标准和职业道德；整个资产评定过程和结果是否实现了委托评定要求；复核多种计算方法、计算结果和评定工作底稿。(二)全方面质量控制标准全方面质量控制标准就是为确保和提升资产评定质量，组织各职能部门和全体资产评定人员，经过建立整套资产评定质量控制体系，综合利用多种资产评定质量控制方法、程序、方法、控制影响资产评定质量各原因，用以取得一个含有一定公允性资产评定结果。全方面质量控制标准应包含：目标责任控制制度、评定人员质量要求、评定机构内部机构设置及管理制度、评定人员质量要求、考评和评价评定质量标准、评定质量控制程序、评定质量控制方法。1目标责任控制制度。为使评定机构内部各部门、各层次、各步骤以至每个组员根据统一目标、方向，一致行动，确保资产评定质量，则要求把全部评定项目标质量控制目标，按部门逐层进行分解，落实到每个评定项目标每个步骤和每一个评定人员，并授予对应责权，使每个部门、每个评定人员明确质量控制目标责任。评定机构也能够此来考评和评价每个评定人员和各部门是否按目标责任要求推行自己职责。2评定人员素质要求。评定机构应要求评定人员遵守职业道德，有较高业务能力，并定时考评和培训，对合格者给予奖励或晋升，对不合格者给处罚或解聘。 3资产评定机构内部机构设置和管理制度。评定机构内部管理制度要完善、有效，尤其是质量控制制度和质量考评制度要设置专门质量检验监督部门或人员。4评定方案实施效果控制。道德要求评定人员按评定标准实施评定方案，由项目责任人监督每个项目、每个步骤、每个评定人员，而评定人员之间要相互监督评定方案实施。5考评、评价质量标准。评定机构应有专门部门或人员对全方面质量控制进行考评、评价。其考评、评价关键针对每一个评定人员是否推行其职责，是否实现了评定目标。可采取分等级形式对评定质量控制进行定级考评。6评定质量控制程序。评定质量控制必需落实到整个资产评定过程之中，且把质量按层次、次序逐一控制。从层次上来说：决议层确保评定工作计划预见性和可行性，确保中层领导和组长素质，对整个评定基础上实施过程实施间接控制和监督，对评定汇报进行质量检测，把住最终质量关。中层领导确保评定人员素质，对所负责项目又组织又实施，并在实施过程中进行直接监督和控制，确保编写评定汇报质量。实施者确保自己遵守职业道德、遵照资产评定标准，按评定方案完成自己岗位上任务。从次序上来说，资产评定过程中，每一道程序全部不能将上一程序评定质量偏差带到下一程序中，发觉评定质量偏差应立即采取补救方法，修正评定程序。7评定质量控制方法。评定质量控制方法采取分层、分步骤质量控制法，关键点质量控制法，复查质量法，自查互查质量法。(1)分层质量控制法。是指按每一评定机构内部组织设置级次质量控制。关键包含：首先，评定机构内部各层次据各自目标责任对本层次所要推行业务进行质量控制，决不将各自偏差带入下层次，下一层次工作也是对上一层次质量考评，若有偏差则立即调整；其次，建立自上至下质量监督体系，即高层次必需对下一层次评定业务进行定时或不定时常常性检验、评定，并提出改善意见。而下一层次须向上一层次汇报评定工作质量信息。常见措施是工作底稿层层审核法。(2)分步骤质量控制法。是按评定工作全过程不一样步骤进行质量控制方法。关键包含：首先依据每个业务步骤质量控制内容和目标责任，对步骤质量进行控制；其次，据反馈控制原理，评定过程中每一个步骤下一步骤应对上一步骤质量做出评价，控制措施采取节节审核法，即对每一步骤完工后，须由项目责任人审核无误后再进入到下一个步骤。(3)关键点质量控制法。是把握每一项资产评定业务关键点，由高级评定师或总会计师或总工程师或项目责任人关键检验、控制关键点质量。通常来说不一样评定对象，不一样评定方法会有不一样关键点，但也有其共同地方。如搜集资料信息可靠性和完整性、计算结果正确性、评定假设合适性、评定结果公允性等。若在评定过程中控制了这些关键点质量，则基础上能确保该项资产评定质量。(4)复查质量法。是指组织质量复查小组(或复查人)，在评定汇报出具之前，进行全方面检验。采取业务追踪质量复查，或采取完工复查，在评定实施阶段结束、评定汇报签发之前组织复查人员对评定项目进行复查。(5)自查互查质量法。是要求每一评定人员对自己工作底稿进行自查，也可由评定小组内部评定人员相互检验工作底稿。还可由评定机构指派业务能力强评定师或总会计师、总工程师对微弱步骤、关键点进行复查。四、后续教育准则注册评定师素质能够从专业知识和胜任能力两个方面进行衡量。注册评定师专业知识关键依靠学习取得，学习路径包含系统和零碎理论、技术和方法学习，和专业实践锻炼。专业知识拥有是否能够经过专业资格认定方法(如考评、考试)加以检验和控制，当然也必需经过后续教育方法不停巩固、更新和提升。注册评定师专业胜任能力是在取得专业知识基础上，经过职业后续教育，在评定实践中发展起来。所以注册评定师专业素质可从知识教育、资格考试和后续教育三方面进行考察。其中职业后续教育是提升注册评定师专业素质不可或缺关键一环。根据成文法通常模式，原中国资产评定协会已经制订了资产评定后续教育规范，只是从效力上还未上升到准则高度。它包含了：总则、通常标准、内容和形式、组织和实施、检验和考评等要素。未来后续教育规范一样应包含这几方面内容。1总则。说明准则制订目标和依据、职业后续教育涵义及准则适用范围。2通常标准。关键要求职业后续教育总体要求，包含教育中责任。如注册评定师应该在整个执业生涯中接收职业后续教育；注册评定师及评定事务所应该依据要求，采取合适职业后续教育形式，合理确定职业后续教育内容；中国资产评定协会应该合理组织并有效实施职业后续教育，以不停提升注册评定师全行业职业水平。3内容和形式。关键要求职业后续教育应该包含内容和能够采取形式。通常来讲，内容包含：国家相关法律法规；资产评定准则及其它职业规范；资产评定理论；执业所需相关知识和技能。而形式则应依据实际情况和需要而定。4组织和实施。关键对资产评定职业后续教育怎样进行组织和实施做出要求，包含各级职业组织、评定事务所、注册评定师在职业后续教育中具体职责和推行培训计划制订等。5检验和考评。关键要求资产后续教育评价方法和奖罚方法，包含职业后续教育时间计算方法，未完成要求后续教育处罚方法。