公司单位财务会计及管理知识分析制度样本.doc

新版机关会计制度（） 腾讯空间 人人网 快乐网 新浪微博 腾讯微博 搜狐空间 推荐给好友 举报 机关会计制度目 录第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明2第一部分 总说明一、为了规范机关会计核实，确保会计信息质量，依据中国会计法、机关会计准则和机关财务规则，制订本制度。二、本制度适适用于各级各类机关，下列机关除外：（一）按要求实施医院会计制度等行业机关会计制度机关；（二）纳入企业财务管理体系实施企业会计准则或小企业会计准则机关。参考公务员法管理机关对本制度适用，由财政部另行要求。三、机关对基础建设投资会计核实在实施本制度同时，还应该根据国家相关基础建设会计核实要求单独建账、单独核实。四、机关会计核实通常采取收付实现制，但部分经济业务或事项核实应该根据本制度要求采取权责发生制。五、机关应该根据机关财务规则或相关财务制度要求确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，根据本制度要求处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销，不设臵本制度要求“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其它科目说明中包含“累计折旧”、“累计摊销”3科目。六、机关会计要素包含资产、负债、净资产、收入和支出。七、机关应该根据下列要求利用会计科目：（一）机关应该根据本制度要求设臵和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表前提下，能够依据实际情况自行增设、降低或合并一些明细科目。（二）本制度统一要求会计科目标编号，方便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实施会计信息化管理。机关不得打乱重编。（三）机关在填制会计凭证、登记会计账簿时，应该填列会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。八、机关应该根据下列要求编报财务报表：（一）机关财务报表由会计报表及其附注组成。会计报表包含资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。（二）机关财务报表应该根据月度和年度编制。（三）机关应该依据本制度要求编制并对外提供真实、完整财务报表。机关不得违反本制度要求，随意改变财务报表编制基础、编制依据、编制标准和方法，不得随意改变本制度要求财务报表相关数据会计口径。（四）机关财务报表应该依据登记完整、查对无误账簿统计和其它相关资料编制，做到数字真实、计算正确、内容完整、报送立即。4（五）机关财务报表应该由单位责任人和主管会计工作责任人、会计机构责任人（会计主管人员）署名并盖章。九、机关会计机构设臵、会计人员配置、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，根据中国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理措施、行政机关内部控制规范（试行）等要求实施。开展会计信息化工作机关，还应根据财政部制订相关会计信息化工作规范实施。十、本制度自1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发机关会计制度（财预字1997288号）同时废止。5第二部分 会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度11财政直接支付12财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其它应收款101301存 货111401长久投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处臵资产损溢6二、负债类18短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职员薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其它应付款272401长久借款282402长久应付款三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长久投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基础支出结转330102项目支出结转7333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301隶属单位上缴收入424401经营收入434501其它收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对隶属单位补助支出475301经营支出485401其它支出8第三部分 会计科目使用说明一、资产类1001 库存现金一、本科目核实机关库存现金。二、机关应该严格根据国家相关现金管理要求收支现金，并根据本制度要求核实现金各项收支业务。三、库存现金关键账务处理以下：（一）从银行等金融机构提取现金，根据实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，根据实际存入金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）因内部职员出差等原因借出现金，根据实际借出现金金额，借记“其它应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，根据应报销金额，借记相关科目，根据实际借出现金金额，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。（三）因开展业务等其它事项收到现金，根据实际收到金额，借记本科目，贷记相关科目；因购置服务或商品等其它事项支出现金，根据实际支出金额，借记相关科目，贷记本科目。四、机关应该设臵“现金日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记。每日终了，应该计算当日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数查对，做到账款相符。每日账款查对中发觉现金溢余或短缺，应该立即进行处理。9如发觉现金溢余，属于应支付给相关人员或单位部分，借记本科目，贷记“其它应付款”科目；属于无法查明原因部分，借记本科目，贷记“其它收入”科目。如发觉现金短缺，属于应由责任人赔偿部分，借记“其它应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因部分，报经同意后，借记“其它支出”科目，贷记本科目。现金收入业务较多、单独设有收款部门机关，收款部门收款员应该将天天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或将天天所收现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金凭证等一并交财务部门核收记账。五、机关有外币现金，应该分别根据人民币、多种外币设臵“现金日志账”进行明细核实。相关外币现金业务账务处理参见“银行存款”科目标相关要求。六、本科目期末借方余额，反应机关实际持有库存现金。1002 银行存款一、本科目核实机关存入银行或其它金融机构多种存款。二、机关应该严格根据国家相关支付结算措施要求办理银行存款收支业务，并根据本制度要求核实银行存款各项收支业务。三、银行存款关键账务处理以下：（一）将款项存入银行或其它金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等相关科目。（二）提取和支出存款时，借记相关科目，贷记本科目。10四、机关发生外币业务，应该根据业务发生当日（或当期期初，下同）即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，多种外币账户外币余额应该根据期末即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后多种外币账户人民币余额和原账面人民币余额差额，作为汇兑损益计入相关支出。（一）以外币购置物资、劳务等，根据购入当日即期汇率将支付外币或应支付外币折算为人民币金额，借记相关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目标外币账户。（二）以外币收取相关款项等，根据收取款项或收入确定当日即期汇率将收取外币或应收取外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目标外币账户，贷记相关科目。（三）期末，依据各外币账户按期末汇率调整后人民币余额和原账面人民币余额差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。五、机关应该按开户银行或其它金融机构、存款种类及币种等，分别设臵“银行存款日志账”，由出纳人员依据收付款凭证，根据业务发生次序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日志账”应定时和“银行对账单”查对，最少每个月查对一次。月度终了，机关银行存款账面余额和银行对账单余额之间如有差额，必需逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调整表”，11调整相符。六、本科目期末借方余额，反应机关实际存放在银行或其它金融机构款项。1011 零余额账户用款额度一、本科目核实实施国库集中支付机关依据财政部门批复用款计划收到和支用零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度关键账务处理以下：（一）在财政授权支付方法下，收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”时，依据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。（二）按要求支用额度时，借记相关科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回，属于以前年度支付款项，根据退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等相关科目；属于本年度支付款项，根据退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等相关科目。（五）年度终了，依据代理银行提供对账单作注销额度相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。机关本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据未下达用款额度，借记“财政应返还12额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年初，机关依据代理银行提供额度恢复到账通知书作恢复额度相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。机关收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反应机关还未支用零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101 短期投资一、本科目核实机关依法取得，持有时间不超出1年（含1年）投资，关键是国债投资。二、机关应该严格遵守国家法律、行政法规和财政部门、主管部门相关对外投资相关要求。三、本科目应该根据国债投资种类等进行明细核实。四、短期投资关键账务处理以下：（一）短期投资在取得时，应该根据其实际成本（包含购置价款和税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其它收入投资收益”科目。（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据出售或收回短期国债成本，13贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其它收入投资收益”科目。五、本科目期末借方余额，反应机关持有短期投资成本。1201 财政应返还额度一、本科目核实实施国库集中支付机关应收财政返还资金额度。二、本科目应该设臵“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核实。三、财政应返还额度关键账务处理以下：（一）财政直接支付年度终了，机关依据本年度财政直接支付预算指标数和当年财政直接支付实际支出数差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，机关以财政直接支付方法发生实际支出时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了，机关依据代理银行提供对账单作注销额度相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。机关本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据未下达用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初，机关依据代理银行提供额度恢复到账通知书作14恢复额度相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。机关收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反应机关应收财政返还资金额度。1211 应收票据一、本科目核实机关因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目应该根据开出、承兑商业汇票单位等进行明细核实。三、应收票据关键账务处理以下：（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，根据商业汇票票面金额，借记本科目，根据确定收入金额，贷记“经营收入”等科目，根据应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。（二）持未到期商业汇票向银行贴现，根据实际收到金额（即扣除贴现息后净额），借记“银行存款”科目，根据贴现息，借记“经营支出”等科目，根据商业汇票票面金额，贷记本科目。（三）将持有商业汇票背书转让以取得所需物资时，根据取得物资成本，借记相关科目，根据商业汇票票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。15（四）商业汇票到期时，应该分别以下情况处理：1收回应收票据，根据实际收到商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2因付款人无力支付票款，收到银行退回商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证实等，根据商业汇票票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。四、机关应该设臵“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易协议号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应该在备查簿内逐笔注销。五、本科目期末借方余额，反应机关持有商业汇票票面金额。1212 应收账款一、本科目核实机关因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取款项。二、本科目应该根据购货、接收劳务单位（或个人）进行明细核实。三、应收账款关键账务处理以下：（一）发生应收账款时，根据应收未收金额，借记本科目，根据确定收入金额，贷记“经营收入”等科目，根据应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。16（二）收回应收账款时，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回应收账款，按要求报经同意后给予核销。核销应收账款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处臵资产时，根据待核销应收账款金额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经同意给予核销时，借记“其它支出”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。（三）已核销应收账款在以后期间收回，根据实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入”科目。五、本科目期末借方余额，反应机关还未收回应收账款。1213 预付账款一、本科目核实机关根据购货、劳务协议要求预付给供给单位款项。二、本科目应该根据供给单位（或个人）进行明细核实。机关应该经过明细核实或辅助登记方法，登记预付账款资金性质（区分财政补助资金、非财政专题资金和其它资金）。三、预付账款关键账务处理以下：（一）发生预付账款时，根据实际预付金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。17（二）收到所购物资或劳务，根据购入物资或劳务成本，借记相关科目，按摄影应预付账款金额，贷记本科目，根据补付款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。收到所购固定资产、无形资产，根据确定资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购臵支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按摄影应预付账款金额，贷记本科目，根据补付款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回预付账款，按要求报经同意后给予核销。核销预付账款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处臵资产时，根据待核销预付账款金额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经同意给予核销时，借记“其它支出”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。（三）已核销预付账款在以后期间收回，根据实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入”科目。五、本科目期末借方余额，反应机关实际预付但还未结算款项。181215 其它应收款一、本科目核实机关除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外其它各项应收及暂付款项，如职员预借差旅费、拨付给内部相关部门备用金、应向职员收取多种垫付款项等。二、本科目应该根据其它应收款类别和债务单位（或个人）进行明细核实。三、其它应收款关键账务处理以下：（一）发生其它多种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回或转销其它多种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）机关内部实施备用金制度，相关部门使用备用金以后应该立即到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。依据报销数用现金补足备用金定额时，借记相关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数全部不再经过本科目核实。四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回其它应收款，按要求报经同意后给予核销。核销其它应收款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处臵资产时，根据待核销其它应收款金额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经同意给予核销时，借记“其它支出”科目，贷记“待19处臵资产损溢”科目。（三）已核销其它应收款在以后期间收回，根据实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入”科目。五、本科目期末借方余额，反应机关还未收回其它应收款。1301 存 货一、本科目核实机关在开展业务活动及其它活动中为耗用而储存多种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准用具、装具、动植物等实际成本。机关随买随用零星办公用具，能够在购进时直接列作支出，不经过本科目核实。二、本科目应该根据存货种类、规格、保管地点等进行明细核实。机关应该经过明细核实或辅助登记方法，登记取得存货成本资金起源（区分财政补助资金、非财政专题资金和其它资金）。发生自行加工存货业务机关，应该在本科目下设臵“生产成本”明细科目，归集核实自行加工存货所发生实际成本（包含耗用直接材料费用、发生直接人工费用和分配间接费用）。三、存货关键账务处理以下：（一）存货在取得时，应该根据其实际成本入账。1.购入存货，其成本包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其它使得存货达成现在场所和状态所发生其它20支出。机关根据税法要求属于增值税通常纳税人，其购进非自用（如用于生产对外销售产品）材料所支付增值税款不计入材料成本。购入存货验收入库，按确定成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。属于增值税通常纳税人机关购入非自用材料，按确定成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明增值税额，借记“应缴税费应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2.自行加工存货，其成本包含耗用直接材料费用、发生直接人工费用和根据一定方法分配和存货加工相关间接费用。自行加工存货在加工过程中发生多种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关明细科目）、“应付职员薪酬”、“银行存款”等科目。加工完成存货验收入库，根据所发生实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。3.接收捐赠、无偿调入存货，其成本根据相关凭据注明金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据，其成本比照同类或类似存货市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货市场价格也无法可靠取得，该存货根据名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行21实物管理除外。接收捐赠、无偿调入存货验收入库，根据确定成本，借记本科目，根据发生相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，根据其差额，贷记“其它收入”科目。根据名义金额入账情况下，根据名义金额，借记本科目，贷记“其它收入”科目；根据发生相关税费、运输费等，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）存货在发出时，应该依据实际情况采取优异先出法、加权平均法或部分计价法确定发出存货实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品成本于领用时一次摊销。1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处臵资产时，根据存货账面余额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科目。属于增值税通常纳税人机关对外捐赠、无偿调出购进非自用材料，转入待处臵资产时，根据存货账面余额和相关增值税进项税额转出金额累计金额，借记“待处臵资产损溢”科目，按存货账面余额，贷记本科目，按转出增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”科目。实际捐出、调出存货时，根据“待处臵资产损溢”科目标对应余额，借记“其它支出”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。四、机关存货应该定时进行清查盘点，每十二个月最少盘点一次。对于发生存货盘盈、盘亏或报废、毁损，应该立即查明原22因，按要求报经同意后进行账务处理。（一）盘盈存货，根据同类或类似存货实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货实际成本、市场价格均无法可靠取得，根据名义金额入账。盘盈存货，根据确定入账价值，借记本科目，贷记“其它收入”科目。（二）盘亏或毁损、报废存货，转入待处臵资产时，根据待处臵存货账面余额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科目。属于增值税通常纳税人机关购进非自用材料发生盘亏或毁损、报废，转入待处臵资产时，根据存货账面余额和相关增值税进项税额转出金额累计金额，借记“待处臵资产损溢”科目，按存货账面余额，贷记本科目，按转出增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”科目。报经同意给予处臵时，根据“待处臵资产损溢”科目标对应余额，借记“其它支出”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。处臵存货过程中所取得收入、发生费用，和处臵收入扣除相关处臵费用后净收入账务处理，参见“待处臵资产损溢”科目。五、本科目期末借方余额，反应机关存货实际成本。1401 长久投资一、本科目核实机关依法取得，持有时间超出1年（不23含1年）股权和债权性质投资。二、机关应该严格遵守国家法律、行政法规和财政部门、主管部门相关机关对外投资要求。三、本科目应该根据长久投资种类和被投资单位等进行明细核实。四、长久投资关键账务处理以下：（一）长久股权投资1.长久股权投资在取得时，应该根据其实际成本作为投资成本。（1）以货币资金取得长久股权投资，根据实际支付全部价款（包含购置价款和税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，根据投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目。（2）以固定资产取得长久股权投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，按发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，根据投出固定资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，根据投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。（3）以已入账无形资产取得长久股权投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，按发生相关税费，借记“其它支出”科目，24贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，根据投出无形资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金无形资产”科目，根据投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，根据投出无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。以未入账无形资产取得长久股权投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，按发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。2.长久股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入投资收益”科目。3.转让长久股权投资，转入待处臵资产时，根据待转让长久股权投资账面余额，借记“待处臵资产损溢处臵资产价值”科目，贷记本科目。实际转让时，根据所转让长久股权投资对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金长久投资”科目，贷记“待处臵资产损溢处臵资产价值”科目。转让长久股权投资过程中取得价款、发生相关税费，和转让价款扣除相关税费后净收入账务处理，参见“待处臵资产损溢”科目。4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长久股权投资发生损失，按要求报经同意后给予核销。将待核销长久股权投资转入待处臵资产时，根据待核销长久股权投资账面余额，借记“待25处臵资产损溢”科目，贷记本科目。报经同意给予核销时，借记“非流动资产基金长久投资”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。（二）长久债券投资1.长久债券投资在取得时，应该根据其实际成本作为投资成本。以货币资金购入长久债券投资，根据实际支付全部价款（包含购置价款和税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，根据投资成本金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目。2.长久债券投资持有期间收到利息时，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其它收入投资收益”科目。3.对外转让或到期收回长久债券投资本息，根据实际收到金额，借记“银行存款”等科目，根据收回长久投资成本，贷记本科目，根据其差额，贷记或借记“其它收入投资收益”科目；同时，根据收回长久投资对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金长久投资”科目，贷记“事业基金”科目。五、本科目期末借方余额，反应机关持有长久投资成本。1501 固定资产一、本科目核实机关固定资产原价。固定资产是指机关持有使用期限超出1年（不含1年）、单位价值在要求标准以上，并在使用过程中基础保持原有物质形态资产。单位价值虽未达成要求标准，但使用期限超出1年（不含126年）大批同类物资，作为固定资产核实和管理。二、机关固定资产通常分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家俱、用具、装具及动植物。相关说明以下：1.对于应用软件，假如其组成相关硬件不可缺乏组成部分，应该将该软件价值包含在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核实；假如其不组成相关硬件不可缺乏组成部分，应该将该软件作为无形资产核实。2.机关以经营租赁租入固定资产，不作为固定资产核实，应该另设备查簿进行登记。3.购入需要安装固定资产，应该先经过“在建工程”科目核实，安装完成交付使用时再转入本科目核实。三、机关应该依据固定资产定义，结合本单位具体情况，制订适合于本单位固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核实依据。机关应该设臵“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，根据固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核实。出租、出借固定资产，应该设臵备查簿进行登记。四、固定资产关键账务处理以下：（一）固定资产在取得时，应该根据其实际成本入账。1.购入固定资产，其成本包含购置价款、相关税费和固定资产交付使用前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。27以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，根据各项固定资产同类或类似资产市场价格百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产入账成本。购入不需安装固定资产，根据确定固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，根据实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装固定资产，先经过“在建工程”科目核实。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。购入固定资产扣留质量确保金，应该在取得固定资产时，根据确定成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需要安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目。同时取得固定资产全款发票，应该同时根据组成资产成本全部支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，根据实际支付金额，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，根据扣留质量确保金，贷记“其它应付款”扣留期在1年以内（含1年）或“长久应付款”扣留期超出1年科目；取得发票金额不包含质量确保金，应该同时根据不包含质量确保金支出金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补28助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。质保期满支付质量确保金时，借记“其它应付款”、“长久应付款”科目，或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.自行建造固定资产，其成本包含建造该项资产至交付使用前所发生全部必需支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但还未办理完工决算手续固定资产，根据估量价值入账，待确定实际成本后再进行调整。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后固定资产，其成本根据原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后净值）1加上改建、扩建、修缮发生支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，按固定资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，按固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产账面余额，贷记本科目。工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金1 本制度所称账面价值，是指某会计科目标账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目标账面实际余额。29固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。4.以融资租赁租入固定资产，其成本根据租赁协议或协议确定租赁价款、相关税费和固定资产交付使用前所发生可归属于该项资产运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入固定资产，根据确定成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，根据租赁协议或协议确定租赁价款，贷记“长久应付款”科目，根据其差额，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目。同时，根据实际支付相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。定时支付租金时，根据支付租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“长久应付款”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。跨年度分期付款购入固定资产账务处理，参考融资租入固定资产。5.接收捐赠、无偿调入固定资产，其成本根据相关凭据注明金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据，其成本比照同类或类似固定资产市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产市场价格也无法可靠取得，该固定资产根据名义金额入账。30接收捐赠、无偿调入固定资产，根据确定固定资产成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目；根据发生相关税费、运输费等，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）按月计提固定资产折旧时，根据实际计提金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。（三）和固定资产相关后续支出，应分别以下情况处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生改建、扩建或修缮等后续支出，应该计入固定资产成本，经过“在建工程”科目核实，完工交付使用时转入本科目。相关账务处理参见“在建工程”科目。2.为维护固定资产正常使用而发生日常修理等后续支出，应该计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（四）报经同意出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应该分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处臵资产时，根据待处臵固定资产账面价值，借记“待处臵资产损溢”科目，根据已计提折旧，借记“累计折旧”科目，根据固定资产账面余额，贷记本科目。实际出售、调出、捐出时，根据处臵固定资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“待处31臵资产损溢”科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，和出售价款扣除相关税费后净收入账务处理，参见“待处臵资产损溢”科目。2.以固定资产对外投资，根据评定价值加上相关税费作为投资成本，借记“长久投资”科目，贷记“非流动资产基金长久投资”科目，按发生相关税费，借记“其它支出”科目，贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同时，根据投出固定资产对应非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，根据投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，根据投出固定资产账面余额，贷记本科目。五、机关固定资产应该定时进行清查盘点，