组织财务会计及管理知识分析制度样本.doc

民间非营利组织会计制度及操作实务》培训一
会计继续教育 -11-17 18:03:36 阅读130 评论0   字号：大中小 订阅

前 言
1.《基金会管理条例》.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理措施》同时废止。
2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25《条例》同时废止。
3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行
4.《民办教育促进法实施条例》.4.1起施行。
这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织规范体系。

据民政局民间组织管理局统计，截至底，在民政部门登记注册县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记基金会近1200家，民办非企业单位达成12.4万个。

l不过，民间非营利组织会计核实和财务会计汇报一直没有单独制订规范，使得现有民间非营利组织一直实施适适用于国有机关会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了深入完善中国民间非营利组织规范体系，有效适应民间非营利组织快速发展客观需要，财政部于8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。
《民间非营利组织会计制度》
l财会【】7号
l1月1日起实施
l共八章76条

l《企业会计制度》.1.1起财会【】25号
l《小企业会计制度》.1.1财会【】2号
《机关会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号

l原实施《机关会计制度》民间非营利组织调账依据：
财政部相关《民间非营利组织新旧会计制度相关衔接问题处理要求》
第一章 总 论
一、中国非营利组织界定
lP3第二条
l　　本制度适适用于在中国境内依法设置符合本制度要求特征民间非营利组织。民间非营利组织包含依据国家法律、行政法规登记社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
l适用本制度民间非营利组织应该同时含有以下特征：
lP106（一）该组织不以营利为宗旨和目标；
l　　 （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；
l　　 （三）资源提供者不享受该组织全部权。
二、民间非营利组织法律要求 P105

1.社会团体
l社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条要求中“中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，根据其章程开展活动非营利性社会组织”。
2.民办非企业单位
l民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条要求中“企业机关、社会团体和其它社会力量和公民个人利用非国有资产举行，从事非营利性社会服务活动社会组织”。
3.基金会
l基金会是指《基金会管理条例》第2条要求中“利用自然人、法人或其它组织捐赠财产，以从事公益事业为目标，根据本条例要求成立非营利性法人”。
4.寺院、宫观、清真寺、教堂
l寺院、宫观、清真寺、教堂等式依据国务院宗教事务部门制订《宗教活动场所登记措施》登记宗教活动场所。
三、《民间非营利组织会计制度》特点
l1.民间非营利组织会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者决议需要
l2.以权责发生制标准为会计核实基础P4
l3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润 )
l4.计量基础包含历史成本和公允价值
l5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核实和列报
l6.根据交换交易形成收入和非交换交易形成收入，分别界定其确定标准
l7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其它费用）
l8.财务会计汇报内容依据民间非营利组织业务特点及其会计信息使用者需要设计财务会计汇报最少应该包含“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基础报表及款及报表附注等内容。
四、会计记账方法
lP5第9条 会计记账应该采取借贷记账法。

五、 会计核实前提：P3第3-6条
1.会计主体
2.连续经营
3.会计分期
4.货币计量
六、会计核实标准：P4第8条/P111-115
l客观性标准
l有用性标准（相关性标准）
l实质重于形式标准
l一贯性标准
l可比性标准
l立即性标准
l清楚性标准

l配比标准
l实际成本标准（历史成本为主标准）
l谨慎性标准
l划分收益性支出和资本性支出标准
l关键性标准
七、会计要素和会计科目P116
1.会计要素：
资产、负债、净资产、收入、费用

2.会计科目
八、会计核实程序和方法P122
1.会计核实程序：
会计确定、会计计量、会计统计、会计汇报

2.会计核实方法：
设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表

民间非营利组织会计制度及操作实务》培训二
会计继续教育 -11-17 18:07:43 阅读55 评论0   字号：大中小 订阅
第二章 资 产
lP6-18第14-48条共35条、P126
第一节 资产概述
一、资产概念：第14条
资产，是指过去交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或控制资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。
二、资产内容：第14条P6
l资产应该按其流动性分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
l1.流动资产：第19条
l流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或耗用资产，关键包含现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。

l2.长久投资：第26条P11
l长久投资是指除短期投资以外投资，包含长久股权投资和长久债权投资等。
l3.固定资产：第31条P13
l固定资产是指同时含有以下特征有形资产：
l（一）为行政管理、提供服务、生产商品或出租目标而持有；
l（二）估计使用年限超出1年；
l（三）单位价值较高。

l4.无形资产：第44条17
l无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给她人、或为管理目标而持有、没有实物形态、非货币性长久资产，包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

l5.受托代理资产：第48条P18
l受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并根据委托人意愿将资产转赠给指定其它组织或个人，或根据相关要求将资产转交给指定其它组织或个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产用途或变更受益人。
三、资产核实要求：
（一）资产入账价值确实定：
1.历史成本确定：第16条
2.公允价值确实定：第17条
（二）资产减值准备计提：第15条
民间非营利组织应该定时或最少于六个月年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长久投资等资产是否发生了减值进行检验，假如这些资产发生了减值，应该计提减值准备，确定减值损失，并计入当期费用。
（三）非货币性交易处理：第18条
第二节 资产类会计科目标应用
l一、1001 现金
（一）“现金”科目核实范围：P32
（二）账务处理：
1.现金收支账务处理：
例1 :5月25日某民间非营利组织发生以下现金收支业务：
（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。
（2）收到出租固定资产租金收入900元。
（3）办公室王红出差预借2500元。
（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。
（5）以现金支付职职员资18000元。

l依据上述现金业务，账务处理以下：
l（1） 借：现金 18000
l 贷：银行存款 18000
l（2） 借：现金 900
l 贷：其它收入 900
l（3） 借：其它应收款—王红 2500
l 贷：现金 2500
l（4） 借：管理费用 2600
l 贷：其它应收款—李强
l 现金 600
l（5） 借：应付工资 18000
l 贷：现金 18000

2.现金清查账务处理：
例2：某民间非营利组织在现金清查时，发觉现金溢余150元，经查100元为多收T企业款项，另外50元原因无法查清，经同意转做其它收入。
l据上述业务，账务处理以下：
l（1） 借：现金 150
l 贷：其它应付款—T企业 100
l 其它收入 50
二、1002 银行存款
（一）核实范围：P33
（二）银行存款收款凭证和付款凭证填制日期和依据：P34
（三）编制“银行存款余额调整表”P36
（四）账务处理：
1.银行存款收支账务处理：

l例3
l某民间非营利组织为小规模纳税人，3月发生以下银行存款收付业务：
（1）借入六个月期借款100000元，存入银行
（2）购进商品一批，价款0元，全部以银行存款支付
（3）持有三个月商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行
分录：（1） 借：银行存款 100000
l 贷：短期借款 100000
（2） 借：存货—库存商品 0
l 贷：银行存款 0
（3） 借：银行存款 15000
l 贷：应收票据 15000
三、1009 其它货币资金
一、核实范围：P37
二、明细科目设置：P38
三、账务处理：（略）
四、1101 短期投资
一、核实范围：P38
二、账务处理： P39/P148
1.短期投资取得账务处理:
(1)现金购入：
例5：某民间非营利组织2月1日从证券市场上购入B企业发行在外股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。

据上述业务，账务处理以下：
借：短期投资—B企业股票 59900
其它应收款—应收股利 1000
贷：银行存款 60900
(2)接收捐赠：
l例6：1月5日T企业以其持有短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，根据要求确定投资成本为280000元。
l据上述业务账务处理以下：
l 借：短期投资 280000
l 贷：捐赠收入 280000

(3)非货币性交易换入
l例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R企业持有短期债券一批。该汽车账面原值100000元，已提折旧0元。假设未发生其它税费。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：固定资产清理 80000
l 累计折旧 0
l 贷：固定资产 100000
l借：短期投资 80000
l 贷：固定资产清理 80000

2.利息或现金股利账务处理：
3.处理账务处理：
4.期末计价：
例8：某民间非营利组织11月1日从证券市场购入Z企业同年1月1日发行3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券买入价为51000元，另付手续费相关费用200元。1月5日，收到分期支付利息3000元。3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

l据上述业务，账务处理以下：
l（1） 购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）
l借：短期投资—Z企业债券 48700
l 其它应收款-应收利息 2500
l 贷：银行存款 51200
l（2） 收到利息
l借：银行存款 3000
l 贷：短期投资—Z企业债券 500
l 其它应收款-应收利息 2500
l（3） 出售债券
l借：银行存款 52500
l 贷：短期投资—Z企业债券 48200
l 投资收益 4300
五、1102 短期投资跌价准备
一、核实范围：P40
二、计算:
当期应提取短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本金额-本科目标贷方余额
三、账务处理分录：
借/贷：管理费用-短期投资跌价损失
贷/借：短期投资跌价准备

《民间非营利组织会计制度及操作实务》培训三
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六、1111 应收票据
一、核实范围：P40
二、账务处理：
1.取得：
借：应收票据
贷：商品销售收入-非限定性收入
（通常纳税人）
应交税金-应交增值税（销项税额）

l例9
l某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为6月17日商业汇票一张。当年7月5日该组织企业持票向银行贴现，贴现率为10%。
l据上述业务，账务处理以下：
l取得商业票据时
l借：应收票据 50000
l 贷：商品销售收入—非限定性收入 48543.69
l 应交增值税—未交增值税 1456.31

2.贴现
借:银行存款
筹资费用（不带息）
贷：应收票据
筹资费用（带息、可能）
3.到期
借：银行存款/应收账款（退票）
贷：应收票据
筹资费用（带息）

l贴现时
l假定该商业汇票为不带息票据：
l票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果以下：
l贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)
l贴现所得=50000-1000=49000（元）
l依据计算结果，账务处理以下：
l借：银行存款 49000
l 筹资费用 1000
l 贷： 应收票据 50000
七、1121 应收账款
一、核实范围：P42
二、账务处理：
1.发生应收账款业务：
例10：
某民间非营利组织为增值税通常纳税人，采取托收承付结算方法向RB企业销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

l据上述业务，账务处理以下：
l借：应收账款—RB企业 35400
l 贷： 商品销售收入—非限定性收入 30000
l 应交税金—应交增值税（销项税额）5100
l 银行存款 300

l民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB企业款项时，账务处理以下：
l借：银行存款 35400
l 贷：应收账款—RB企业 35400

l例11
l某民间非营利组织和KA企业签署一项培训协议，金额0元，为KA企业提供培训服务。培训已结束，款项还未收到。
l据上述业务，账务处理以下：
l按协议要求确定收入
l借：应收账款—KA企业 0
l 贷：提供服务收入 0

2.坏账准备计提：P42/P137
八、1122 其它应收款
一、核实范围：P43
二、账务处理：
1.发生其它应收款账务处理：
l例12
l某民间非营利组织以银行存款代职员杨帆垫付应由其个人负担住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理以下：

（1）垫支医药费
l借：其它应收款—杨帆 1200
l 贷： 银行存款 1200
（2）扣款时
l借：应付工资 1200
l 贷： 其它应收款—杨帆 1200

2.坏账准备计提：P44/P139
九、1131 坏账准备
一、核实范围：P44/P139
二、计算公式：
当期应补提或冲减坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）
三、账务处理：

l例13（测试题）
l某民间非营利组织首次计提坏账准备，年末应收账款余额为500000元，提取坏账准备百分比为5‰,发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。
l据上述业务，账务处理以下：
l提取坏账准备
l借：管理费用 2500
l 贷：坏账准备 2500
l冲销坏账
l借：坏账准备 7000
l 贷： 应收账款 7000
l末，计算当期应提取坏账准备
l当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)
l借：管理费用 8500
l 贷：坏账准备 8500
十、1141 预付账款
一、核实范围：P45
二、账务处理：
1.通常不计提坏账准备。
2.假如有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，根据预付账面余额，借记“其它应收款”科目，贷记“预付账款”。
十一、1201 存货
一、核实范围：P46
二、明细科目标设置：“材料”，“库存商品”等
三、账务处理：
1.入账价值确实定：购入、加工、接收捐赠
2.存货发出计价：优异先出法、加权平均法、部分计价法等
3.定时盘点制度:每十二个月最少盘点一次
4.期末计价：

例14
l某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP企业购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫 400元。收到结算凭证，材料验收入库，还未付款。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：存货—材料 15000
l 贷：应付账款—HP企业 15000
例15
l某民间非营利组织接收捐赠药品一批，确定成本10000元。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：存货—库存商品 10000
l 贷：捐赠收入 10000

l例16
l某民间非营利组织发出商品一批，采取加权平均法确定该批商品成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠25000元。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：管理费用 1000
l 业务活动成本 25000
l 贷：存货—库存商品 26000
十二、1202 存货跌价准备
一、核实范围：P47
二、账务处理：
1.定时或最少每十二个月年度终了进行减值检验。
2.分录：计提时
借：管理费用—存货跌价损失
贷：存货跌价准备
冲回时，做相反分录

十三、1301 待摊费用
一、核实范围：P48
二、摊销：1年内平均摊销
三、账务处理：（略）

《民间非营利组织会计制度及操作实务》培训四
会计继续教育 -11-17 18:23:26 阅读72 评论0   字号：大中小 订阅
十七、1501 固定资产
一、核实范围及定义：P54/P153
二、账务处理：
1.入账价值确实定。
2.在建工程及工程成本确实定。
3.借款费用处理。
4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162
5.清理

(1)购入不需安装设备
l例20
l某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装设备，发票价格25000元，税额4250元，发生运费1250元，款项以银行存款支付。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：固定资产 30500
l 贷：银行存款 30500

(2)购入需安装设备：
例21：某民间非营利组织购入需要安装全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。
l据上述业务，账务处理以下：
l支付买价、包装运杂费
l借：在建工程 10500
l 贷：银行存款 10500
l支付安装费
l借：在建工程 1200
l 贷：银行存款 1200
l安装完成交付使用
l借：固定资产 11700
l 贷：在建工程 11700

(3)接收捐赠固定资产
l例22
l某民间非营利组织收到KT企业捐赠办公用房屋一间，确定价值180000元。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：固定资产—房屋 180000
l 贷：捐赠收入 180000
十八、1502 累计折旧
一、核实范围：P56
二、折旧计提：
1.文物文化资产不计提折旧。
2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法
3.当月增加，当月不提；当月降低，当月照提。
提足后不再计提，提前报废，不再补提。

三、账务处理：
l例23
l某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，估计使用年限为，估计净残值率为4%，该项固定资产年折旧率、月折旧率和月折旧额计算以下：
l年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%
l月折旧率=9.6%/12=0.8%
l月折旧额=100000*0.8%=800（元）
l账务处理以下：
l借：管理费用 800
l 贷：累计折旧 800
十九、1505 在建工程
一、核实范围：P57
二、账务处理：（略）
二十、1506 文物文化资产
一、核实范围:P58
二、账务处理：
1.取得时：
l例24
l某民间非营利组织接收赠品书画作品五件，确定成本为100000元。
l据上述业务，账务处理如：
l借：文物文化资产 100000
l 贷：捐赠收入 100000

2.出售时：
l例25
l某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。
l借：固定资产清理 30000
l 贷：文物文化资产 30000
l借：银行存款 50000
l 贷：固定资产清理 50000
l借：固定资产清理 0
l 贷：其它收入—处理固定资产净收益 0
二十一、1509 固定资产清理
一、核实范围：P59
二、账务处理：
l例26
l某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，估计净残值率为5%，要求折旧年限为，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款元。
l据上述业务，账务处理以下：
l（1）计算固定资产已提折旧额
l累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）
l（2）结转固定资产净值
l借：固定资产清理 15525
l 累计折旧 38475
l 贷：固定资产 54000

l（3）支付清理费
l借：固定资产清理 300
l 贷：银行存款 300
l（4）收回残料入库
l借：存货—材料 800
l 贷：固定资产清理 800
l（5）应收赔款
l借：其它应收款—应收赔款
l 贷：固定资产清理
l（6）结转固定资产清理损益
l借：其它费用 13025
l 贷：固定资产清理 13025
二十二、1601 无形资产
一、核实范围：P60
二、账务处理：
1.入账价值确实定:购入、接收捐赠、自行开发
2.摊销
3.出售
4.减值

l例27
l某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘用律师费等费用15000元。研究期间发生相关支出有：试验检验费8000元，研究人职员资1元，消耗材料5000元，累计25000元。
l据上述业务，账务处理以下：
l（1）支付申请专利发生注册费、聘用律师费得费用
l借：无形资产—专利权 15000
l 贷：银行存款 15000
l（2）支付研制期间发生相关费用
l借：管理费用 25000
l 贷：银行存款 25000

l例28
l某民间非营利组织初无形资产情况以下：专利权入账价值00元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程以下：
l专利权年摊销额=00/8=25000（元）
l土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）
l据上述业务，账务处理以下：
l借：管理费用—无形资产摊销 40000
l 贷：无形资产—专利权 25000
l —土地使用权 15000
二十三、1701 受托代理资产
一、核实范围：P61
二、账务处理：
l例29
l某民间非营利组织接收委托方资产0元从事受托代理业务。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：受托代理资产 0
l 贷：受托代理负债 0

第三章 负债核实
一、2101 短期借款
一、核实范围：P62
二、账务处理：
l例30
l某民间非营利组织于1月1日向银行借入00元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。
l据上述业务，账务处理以下：
l（1）借入款项时
l 借：银行存款 00
l 贷：短期借款 00

l（2）预提利息时
l1月末预提当月利息00*6%/12=1000（元）
l借：筹资费用 1000
l 贷：预提费用 1000
l 2月末预提当月利息处理相同
l（3）支付本季度利息时
l借：筹资费用 1000
l 预提费用
l 贷：银行存款 3000
l第二、三季度账务处理同上。
l（4）归还借款本金时
l借：短期借款 00
l 贷：银行存款 00
二、2201 应付票据
一、核实范围：P63
二、账务处理:（略）
三、2202 应付账款
一、核实范围：P64
二、账务处理：
l例31
l某民间非营利组织（小规模纳税人）从BV企业购入商品一批，货款58500元，对方代垫运杂费500元。物品已运到并验收入库，款项还未支付。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：存货—库存商品 59000
l 贷：应付账款—BV企业 59000

《民间非营利组织会计制度及操作实务》培训五
会计继续教育 -11-17 18:25:28 阅读110 评论0   字号：大中小 订阅
五、2204 应付工资
一、核实范围：P65
二、账务处理：
l例33
l某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元，进行分配。其中，行政管理部门人职员资160000元、从事销售等各项业务活感人职员资150000元，自行建造仓库人员工资30000元。
l据上述业务，账务处理以下：
l借：管理费用 160000
l 业务活动成本 150000
l 在建工程 30000
l 贷：应付工资 340000

l依据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。提取现金305000元发放工资，代扣职员房租5000元，代垫职员家眷医疗费4400元，代扣个人所得税25600元。
l据上述业务，账务处理以下：
l（1）从银行提取现金，备发工资
l借：现金 305000
l 贷：银行存款 305000

l(2)发放现金
l借：应付工资 305000
l 贷：现金 305000
l(3)结转代扣款项
l借：应付工资 35000
l 贷：其它应收款—职员房租 5000
l —代垫医药费 4400
l