学校会计实务处理.doc

学校会计实务处理学校会计实务一、收入核算1、按规定向学生收取杂费学费、代办费、住宿费等要及时解缴银行，各镇教育会计收到各校解款时，要出具结算凭证，镇教育会计凭现金解款单和结算凭证记帐联，编制记帐凭证。借：银行存款学校 贷：应付及暂存款学校预交费 各学校同教育会计结帐时，要凭学杂费收据的记帐联和手续完备的收费情况统计表，进行收入结报：（一）不补缴现金的帐务处理杂费：借：应付及暂存款学校预交费 贷：应缴财政专户款学校 代办费：借：应付及暂存款学校预交费 贷：代管款项学校 住宿费：借：应付及暂存款学校预交费 贷：应缴财政专户款学校 （二）补缴现金的帐务处理，杂费和住宿费的帐务处理不变代办费：借：银行存款 学校 应付及暂存款学校预交费 贷：应缴财政专户款学校 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 代管款项 如教育会计在月内能直接办理收入结算手续，则帐务处理为：借：银行存款 应收及暂付款贷：应缴财政专户款 代管款项 2、收取校园商店承包金及各种租赁收入，要凭合同的原件或复印件，以及开出的收据记帐联，现金缴款单记帐：借：银行存款 学校 贷：其他收入 学校 3、平时根据有关政策规定收取的代办性质的费用，要填制收费情况统计表，镇属学校凭现金解款单和手续完备的收费情况统计表报教育会计处，帐务处理为：借：银行存款 学校 贷：代管款项 学校 二、支出核算（一）有关费用的管理核算1、各中小学校正常开支中除和代办费相配比的支出项目在代管款项中核算外，其余的平时都放在事业支出中进行核算。2、原教育办不设代管款项科目。3、各镇中小学校报帐时要按事业支出的目节科目进行分类，主要要有：奖金、临时工工资、办公费、水电费、邮电费、差旅费、培训费、招待费、福利费、维修费、办公设备购置费、图书资料购置费、其他。分类后分别填制单据粘存簿，会计要根据单据粘存簿，坚持一事一单的原则，编制记帐凭证。（二）对学校原始凭证的要求：所有凭证都要合理合法，有经手人签字，校长签核，经学校民主理财后加盖民主理财专用章。自制的原始凭证，如：发放奖金、代课金、补助费，都要造册经领款人签字，差旅费和在本单位食堂就餐的招待费，都要填制专门的报销表（各镇自己统一表式）。外来的原始凭证，如：培训费要有教育局通知或相关的批准手续作为附件，维修费达到审批要求的，要附基建工程校舍维修项目审批表，未达审批要求的要附计划说明。（三）有关项目的报批要求：大杂物品采购的报批，一次性支出：小学在2000元以上，初级中学在3000元以上，完职中在5000元以上，要报教育局审批后再办理政府采购手续，拒不履行手续的被有关部门处罚的，对责任人处以罚款金额20%的罚款。校舍维修、装璜项目、单个项目，原县属学校在10000元以上，初级中学在3000元以下，中心小学在2000元以上，都必须填制申报表报教育局审批，工程结束后都必须办理工程决算审计，在办理工程决算审计前的预付款不得超过该工程合同的70%，不按规定造成资金损失的由责任人负责追回。对学习费用管理，凡是要报销学习费用的，在按有关经费开支标准执行的同时，都必须附有教育局办公室通知。对手续不完备的，不按规定预付资金的，会计一列不得办理结算和付款手续。4、对有关经费的核算要求：平时应尽量少发或不发补助和福利，应相应增加奖金金额，加大考核的力度，奖金应通过考核造册发放，在事业支出人员经费中列支。业务招待费一定要在事业支出公用支出业务招待费，目节科目中核算。差旅费：也要一事一单，注清楚事由，在事业支出公用经费差旅费目节科目中核算，出差补助标准要严格执行。教育办发放的有关经费都要划转到各校，再由学校按规定报支。（四）有关签报手续的要求：在编人员正常工资可不履行签报手续，其余各项支出都必须实行先批后报。汇出去的经费款项也必须履行审批手续（特别是暂存款）。教育办除报支正常运转经费外，不得支报没有学校校长签核、经办人签字和没有学校理财小组盖章的学校支出。三、镇属学校设立收支登记簿凭收费情况统计表记收入。凭镇教育会计出据的结算凭证记支出。同镇教育会计结帐后，除上交财政专户的预算外收入外其余都记收入，预算外收入拨回时，凭镇教育预算外收入分解表记收入。平时校长签核过的发票登记支出，镇教育统一支付的凭分解表记支出。学校收支登记簿的余额要与镇教育会计提供的收支结余表核对一致。四、资产的管理与核算1、流动资产的管理与核算（1）各单位的备用金不得超限额，有专门用途的资金要办理借款手续：借：应收及暂付款学校 贷：现金（银行存款）学校 （2）暂付款项需即时清理。系统以外的单位和个人一律不得借款，系统以内的个人原则上不得借款，如有特殊情况需借款的，要报教育局审批。2、固定资产的管理与核算（1）要建好固定资产台帐。（2）在支报固定资产购置费用时要同时编制资产增加会议分录：借：固定资产学校 贷：固定基金学校 （3）要即时进行资产清理，对盘盈盘亏的资产要明确责任后即时办理资产增减手续，并进行帐务调整。五、负债的管理与核算1、学校的所有举债都必须报批，体外循环的负债不得动用帐内资金来偿还，应由当事人负责。2、各学校负债要即时记入学校负债中，不得挂在原教育办户上。3、要按规定即时与教育局负债台帐进行核对。4、要即时解缴应缴款项，如个人承担的养老保险金、失业保险金、医疗保险金等，否则要追究会计和相关人的责任。5、调整往来要编制自制原始凭证，把情况说清楚，并报领导审核后再办理。民办培训学校会计实务（征求意见稿）高级会计师 苏人本为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部民间非营利组织会计制度，统一民办培训学校的会计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。一、民办培训学校会计核算的基础规范1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行民间非营利组织会计制度，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发的会计从业资格证书。3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。7、民办培训学校须按照国家颁布的会计基础工作规范填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。二、民办培训学校的会计科目名称和编号我们在下面的表格中，把民间非营利组织会计制度中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。各学校应当结合自身的实际需要，根据民间非营利组织会计制度列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。民办培训学校常用会计科目名称及其编号一、资产类二、负债类编 号名 称编 号名 称1001现金2101短期借款1002银行存款2202应付账款1009其他货币资金2203预收账款1101短期投资2204应付工资1121应收账款2206应交税金1122其他应收款2209其他应付款1201存货2301预提费用1301待摊费用 1501固定资产三、净资产类1502累计折旧3101非限定性净资产1505在建工程3102限定性净资产1506文物文化资产四、收入费用类1509固定资产清理4101捐赠收入 4301提供服务收入 4601投资收益 4901其他收入 5101业务活动成本 5201管理费用 5301筹资费用 5401其他费用三、会计科目使用的简要说明（一）资产类资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。下面对各有关会计科目进行简要说明。（1）1001 “现金”科目。主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理的库存现金。“现金”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。会计法明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。账务处理举例：1、从银行提取现金10000元。借：现金 10000贷： 银行存款 100002、用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用办公费 800贷：现金 800（2）1002 “银行存款”科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。“银行存款”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。民办培训学校必须遵守银行结算纪律。银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。银行存款日记账应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制“银行存款余额调节表”揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓“未达账项”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。举例：某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：a、30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；b、29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；c、28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；d、28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；e、30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表户名：培训学校账号：633787411 2006年9月30日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收学校未收的款项c、收到汇款e、存款利息减：银行已付学校未付的款项d、代交电话费346000100003002400银行对账单余额加：学校已收银行未收的款项a、存入支票减：学校已付银行未付的款项b、开出支票购办公用品36020012007500调整后银行存款余额353900调整后银行存款余额353900需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。（3）1009 “其他货币资金”科目。其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。民办培训学校可能用到的是“信用卡存款”。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款20000贷：现金（或银行存款） 200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：借：管理费用业务招待费 600贷：其他货币资金信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：借：其他货币资金信用卡存款 30贷：筹资费用 30 需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。例如：收到银行存款利息200元。根据银行的通知，编制会计分录应是：借：银行存款200贷：筹资费用 200鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记“筹资费用”账户时，这200元应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。（4）1101 “短期投资”科目。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。“短期投资”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在“其他应收款”项下单独核算，不构成短期投资成本。账务处理举例： 1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。借：短期投资s公司股票 236800其他应收款应受s公司股利5000贷：银行存款 2418002、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息两次。截至某校购买时，上半年利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（3000003.6%126）借：短期投资m公司债券 300600其他应收款应收m公司利息5400贷：银行存款 3060008月10日，收到m公司债券利息5400元。借：银行存款 5400贷：其他应收款应收m公司利息 5400之后，每逢再收到m公司债券利息时借：银行存款 5400贷： 短期投资 5400 3、假定2006年 11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。借：银行存款303000 （306000-3000）贷：短期投资m公司债券 300600 投资收益 2400如果m公司债券出售价格是303000元：借：银行存款300000 （303000-3000）投资收益 600贷：短期投资m公司债券 300600如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价306000，支付有关税费3000元借：银行存款303000（306000-3000）投资收益 3000贷：短期投资m公司债券 300600 其他应收款应收m公司利息 5400 （5） 1121 “应收账款”科目。“应收账款”科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。“应收账款”按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，进行明细核算。账务处理举例：1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。借：应收账款h公司38000贷：提供服务收入 380002、受到这笔款项，存入银行：借：银行存款 38000贷：应收账款h公司38000（6）1122 “其他应收款”科目。“其他应收款”主要核算除主营业务债权（“应收账款”）以外的其他债权。如：应收的股票股利、应收的债券利息、应收的职工借款、应收的各种垫付款项、应收的保险公司赔款、总务部门的备用金等。账务处理举例： 1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。垫支时：借：其他应收款张平2800贷：银行存款 2800从工资中扣款：借：应付工资 1400 贷：其他应收款张平14002、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。拨付备用金时：借：其他应收款备用金（总务处） 6000贷：现金 6000总务部门报销零星费用时：借：管理费用 1200贷：现金 1200收回备用金时：借：现金 6000贷：其他应收款备用金（总务处） 60003、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。借：其他应收款保险公司 20000贷：固定资产清理 20000收到赔偿：借：银行存款 20000贷：其他应收款保险公司 20000（7）1201 “存货”科目。存货，是指民间非营利组织在日常业务活动中持有、以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品以及达不到固定资产标准的工具、器具等。应当指出，对企业而言，存货是一个举足轻重的重要核算对象。但对于民间非营利组织特别是民办培训学校来说，“存货”核算的内容不很多，因为学校很少有库存的、准备出售或对外捐赠的商品或物品，更不生产这类准备出售或对外捐赠的商品或物品。有的，只是一些备用的材料、物品。而且，如果学校买来的材料、物品，买来就用，也不必通过“存货”这个科目进行核算，而是直接在成本费用中列支。只有买来的材料、物品、低值易耗品等在验收后，先入库保存，等待领用，才在“存货”中核算。在“存货”一级帐户下，学校可以设立“材料”、“低值易耗品”等二级明细帐户。因此，关于存货的价值确认、存货出库成本的计算方法、存货盘盈盘亏等，这里都不做详述。（8）1301 “待摊费用”科目。待摊费用，是指那些已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1年之内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能继续使培训学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用，不再留待以后期间摊销。账务处理举例：1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：借：待摊费用房屋租金300000贷：银行存款 3000002、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）借：业务活动成本租赁费25000 （30000012=25000）贷：待摊费用房屋租金 25000（9）1501 “固定资产”科目。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过一年；（三）单位价值较高。各个学校应结合本校具体情况制定固定资产目录、分类方法、单位价值标准、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法、残值率，并应当符合国家财政、税务主管部门的规定，经过本单位董事会（理事会）或其他决策机构批准，并按照有关法律，向有关主管部门备案。固定资产的入账价值的确定：固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税金、包装费等税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、安装费、装卸费等确定其成本；自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部指出确定其成本；接受捐赠的固定资产，按照有关规定确定其成本。民办培训学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益，应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用”。民办培训学校的固定资产，应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并根据管理权限报经学校董事会（理事会）和主管税务部门批准后，在期末前结帐处理完毕。固定资产盘盈，按照公允价值，列入“其他收入”；固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，计入当期“管理费用”。民办培训学校应设置固定资产明细账（或固定资产卡片），进行明细分类核算。账务处理举例：、某校购买办公用数码多功能机一台，单位价值元，运输费元，调试费元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元。编制会计分录。借：固定资产贷：银行存款（或现金）、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台，买价元，包装费元，运费及装卸费元，安装费及调试费元。该项固定资产，安装后经检验合格后投入使用。（）开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）开出支票支付包装费：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）开出支票支付运费和装卸费：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）支付安装及调试费：借：在建工程型号数控机床贷：银行存款（）安装调试完毕，经验收合格，根据验收单：借：固定资产 贷：在建工程型号数控机床、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆，对方没有提供购车原始发票，经在市场调查，同类型商品的价格是元。经确定，该汽车的公允价值为元。借：固定资产机动车贷：捐赠收入学校的捐赠收入，计入当年的应纳税所得额计提所得税，如金额较大可以分五年计入应纳税所得额计算交纳所得税。4、固定资产出售，按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。例：某校的一台电脑，原值20000元，已累计提折旧15000元，实际卖价为4000元。（1）将已出售的电脑转入“固定资产清理”。借： 固定资产清理 5000累计折旧（已提折旧）15000贷：固定资产（账面原值） 20000 （2）结转固定资产清理的净损益（计入当期管理费用或其它收入。）减值时：借：现金（或银行存款） 4000 管理费用资产减值损失 1000贷：固定资产清理 5000增值时：如果该电脑卖6000元。分录是： 借：现金（或银行存款） 6000 贷：固定资产清理 5000 其他收入固定资产处置净收入 10005、某校一台柜式空调机使用期满，经批准报废。该空调原值12800元，已提折旧12000元。报废时，残料计价300元，验收入库。另在拆卸过程中，以现金支付清理费200元。账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 800 累计折旧 12000 贷：固定资产 12800（2）支付清理费用借：固定资产清理 200 贷：现金 200（3）残料入库借：存货 材料 300 贷： 固定资产清理 300如果残料当时就卖给废品收购部门，收回现金，则：借：现金 300 贷：固定资产清理 300（4）结转固定资产清理净损益借：其他费用 处理固定资产净损失 700 贷：固定资产清理 7006、固定资产盘盈盘亏。经实地盘点后，对固定资产的盘盈盘亏要查明原因，根据管理权限，报经批准后，在期末结账前进行账务处理。（1）盘盈：按照公允价值： 借：固定资产贷：其他收入 （2）盘亏：例：某校在财产清查中发现短少电脑一台，查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000元，已累计折旧21000元。经保险公司确认，同意赔偿4000元，领导依据有关制度决定，过失人赔偿1400元。会计分录：借：管理费用资产减值损失 1600 其他应收款保险公司4000 其他应收款张 三 1400 累计折旧 21000 贷：固定资产 28000注：凡是2005年12月31日以前购入的固定资产因已按旧会计制度在“事业支出”中列支，发生盘亏时不应在费用中重复列支。应：借：非限定性净资产滚存净资产贷：固定资产 保险公司偿付赔款时： 借：银行存款 4000 贷：其他应收款保险公司 4000责任人缴纳赔偿金： 借：现金 1400 贷：其他应收款张三 1400（10）1502 “累计折旧”科目。固定资产的折旧，是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。“累计折旧”这个会计科目比较特殊，它是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户不纪录固定资产折旧，永远只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧的数额，借方纪录转出的累计折旧数额。“累计折旧”余额在贷方，表示已提的累计折旧数额。为什么说“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的调整帐户？因为用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。民办培训学校应当按月计提固定资产折旧，并在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产成本。民办培训学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。我国有关税法规定：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限为：（一）房屋、建筑物为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。用于展览、教育和研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值的典藏，虽作为固定资产核算，但不计提固定资产折旧，单独在“文物文化资产”项下反映。按照有关会计制度，民办培训学校在按月计提折旧时要注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧（所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，所谓应当提取的折旧总额，为固定资产原值减去预计净残值。）；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。民办培训学校的折旧方法，一般采用直线法即年限平均法。学校折旧方法一经确定，不得随意改变。年限平均法的计算公式是： 1 预计净残值率年折旧率 = 100 % 预计使用年限 月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资产原值 月折旧率账务处理举例：1、某校购入管理用小卧车一辆，原值260000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4% 。 1 预计净残值率4%年折旧率 = 100 % = 19.2% 预计使用年限5月折旧率 = 19.212= 1.6 %月折旧额 = 2600001.6% = 4160会计分录：借：管理费用折旧费4160 贷：累计折旧 4160 如果培训学校的固定资产较多，折旧数额较大，应当区别直接用于教育教学活动的固定资产和用于学校管理部门的固定资产。在每月计提折旧时，应当将用于不同部门的固定资产折旧分别记入“业务活动成本”和“管理费用”账户，会计分录是：借：业务活动成本折旧费（直接用于教学活动的固定资产折旧）管理费用折旧费（用于学校管理部门的固定资产折旧） 贷：累计折旧（二）负债类 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。民办培训学校的负债，按其流动性，可以分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在一年内（含1年）偿还的负债。包括：短期借款、应付帐款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年以上的负债。包括：长期借款、长期应付款等。下面对各有关会计科目进行简要说明。（11）2101 “短期借款”科目。 短期借款是指民办培训学校向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和确定利率按期计提利息，计入当期费用。“短期借款”账户按照债权人设置明细帐户，进行明细分类核算。账务处理举例：1、某校于2006年1月1日向开户银行借入100000元，期限9个月，年利率6%。该借款到期，如数归还。利息按月预提，按季支付。 1月借入款项时：借：银行存款100000贷：短期借款100000 1月末，预提银行借款利息：借：筹资费用借款利息 500贷：与提费用借款利息 500 2月末，预提银行借款利息的会计分录同上。c3月末，向银行支付借款利息： 借：预提费用借款利息 1000筹资费用借款利息500贷：银行存款 1500 第二、第三季度的账务处理同上。 9月末，归还借款本金时： 借：短期借款 100000 贷：银行存款100000(12) 2202 “应付账款”科目。“应付账款”账户，核算民办培训学校因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位