会计实务：租赁期开始日承租人对融资租赁的处理.doc

租赁期开始日承租人对融资租赁的处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租入的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租人资产价值。【例22-l】205年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：1租赁标的物：塑钢机。2起租日：206年1月1日。3租赁期：206年1月1日208年12月31日，共36个月。4租金支付：自206年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。5该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1 000元。6该机器在205年12月1日的公允价值为700 000元。7租赁合同规定的利率为7(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。8甲公司发生租赁初始直接费用1 000元。9该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 10租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。11207年和208年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户年销售收入的5向乙公司支付经营分享收入。 会计处理承租人(甲公司)： 第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价1 00元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日，即20X5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90即630 000元(700 000元 X 90)，符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额一各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000 X 6+100=900 100(元) 计算现值的过程如下： 每期租金150 000元的年金现值=150 000 X (PA，7，6) 优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100 X (PF，7，6) 查表得知 (PA，7，6)=4.767 (PF，7，6)=0.666 现值合计=150 000 X 4.767+100 X 0.666=715 050+66.6=715 116.6(元)700 000(元) 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。 第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用一最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100700 000=200 100(元)第四步，将初始直接费用1 000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为700 000+1 000元=701 000元 第五步，会计分录206年1月1日借：固定资产融资租入固定资产 701 000未确认融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款 900 100银行存款 1000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！