营改增对房地产行业的影响及对策专项研究以万科集团为例.doc

摘 要营业税改征增值税（下面简称“营改增”）是继中国生产型增值税向消费型增值税改革又一重大突破和发展，是新时期中国财税体制深化改革象征。它标志着中国税收体系正在朝税种单一化、税收结构合理化和税收体系国际化方向发展。伴随增值税改革逐步完善，“营改增”后，增值税征税范围将扩大到现在营业税征税行业，最终覆盖生产和服务全部步骤，反复征税税制安排将成为历史。截止4月1日，“营改增”已经进入部分行业在全国推行阶段，根据计划估计，“营改增”有可能得到全方面落实。笔者在此先行对房地产行业实施“营改增”后情况进行估计分析，首先是对相关理论和假设进行界定，在此基础上，将税务理论知识和企业涉税实际结合起来，以万科企业股份（以下简称“万科”）年报为关键数据源，经过模拟及假设万科在转让房地产后缴纳是增值税，而非业已实施营业税，以此为基础进行比较合理模拟性数据分析，制作了万科“营改增”后模拟利润表，以测算万科在“营改增”前后总税负及利润变动情况。在对结果进行认真分析后，据此对相关部门在实施房地产行业“营改增”税率及过程中所需要注意问题，提供参考意见。对房地产企业本身来说，未雨绸缪，能够帮助其在新一轮税改中稳步过渡甚至把握先机愈加快发展，同时，也有利于整个房地产行业朝着健康快速方向发展，对“营改增”继续推进和整个财税体制深入沿革，也是含相关键意义。关键词：“营改增”；税负；房地产行业AbstractReform of business tax to value added tax (hereinafter called business tax to VAT) is another major breakthrough and development, after production-type VAT o to consumption-type VAT reform, it is a symbol that the new era of deepening the reform of Chinas tax system. It is a symbol that Chinas tax system is moving in tax simplification, rationalization of tax structure and tax system of international direction. With the gradual improvement of the VAT reform, after the business tax to VAT, VAT will be extended to business tax levy industry, eventually covering all aspects of production and services, taxation arrangements for double taxation will become a thing of the past. As of April 1, , some industries business tax to VAT has entered the stage of implementation in China, according to the plan is expected in , business tax to VAT may have been fully implemented. The author forecast the real estate industry has implementation the business tax to VAT and do the prediction analysis, the first is to define the relevant theories and assumptions, on this basis, combine actual tax theory knowledge and regulations, with China vanke co., LTD. (hereinafter referred to as the Vanke) annual report as the main data source, through simulation and assume that Vanke in transfer of real estate, after the payment of VAT is not already perform the consumption tax, based on reasonable analysis of the data simulation, made after Vanke perform business tax to VAT instead of simulated the income statement, to measure the changes about the total tax burden and profit after Vanke perform business tax to VAT. Through carefully analysis on the results, on the basis of the relevant departments in carrying out business tax to VAT the rate of real estate industry and the problems need attention in the process, to provide the reference. For real estate enterprise itself, save for a rainy day, can help the transition in a new round of tax reform steadily even faster development, grasp the advantage at the same time, also help the whole real estate industry in the direction of the healthy and rapid development, its benefit for business tax to VAT continue to push and the further evolution to the whole fiscal and taxation system, it is also has great significance.Key words: Business Tax to VAT；Tax Burden; Real Estate Industry目录第1章 导论11.1 研究背景和研究意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 文件综述21.2.1 国外文件综述21.2.2 中国文件综述31.3 研究框架和研究方法51.3.1 研究框架51.3.2 研究方法6第2章 研究相关理论72.1 “营改增”内涵72.1.1 增值税相关概念72.1.2 营业税相关概念82.1.3 所得税相关概念界定82.1.4 “营改增”前两税对比92.1.5 “营改增”含义92.2 “营改增”原因102.2.1 现行增值税和营业税制度存在关键问题102.2.2 经济结构调整需要“营改增”102.2.3 财税体制改革需要“营改增”112.2.4 “营改增”可有效避免反复性征税122.2.5 “营改增”可有效降低部分行业存在避税空间122.3 “营改增”情况简述132.3.1 “营改增”基础标准132.3.2 “营改增”总体布署132.3.3 “营改增”税制设计142.3.4 “营改增”进程安排14第3章 “营改增”对房地产行业相关影响163.1 “营改增”对流转税税负影响163.2 “营改增”对所得税税负影响163.3 “营改增”对会计核实影响173.4 “营改增”对企业管理影响183.5 “营改增”对房地产产业链影响183.5.1 房地产行业情况183.5.2 房地产行业上下游税负转嫁分析22第4章 “营改增”后税负测算分析以万科为例254.1 万科基础情况254.2 万科税负分析过程264.2.1 万科涉税情况介绍264.2.2 万科“营改增”前后适用税率对比264.2.3 税负测算模型274.2.4 税负具体测算过程274.2.5 具体税负计算294.2.6 “营改增”前后税负对比334.2.7 “营改增”后利润变动分析344.3 “营改增”对房地产企业影响分析374.3.1 可抵扣成本分析374.3.2 存货过多分析374.3.3 地方财政收缩问题37第5章 结论及提议395.1 结论395.2 “营改增”后针对房地产企业若干提议395.2.1 针对房地产企业成本可抵扣项目标提议395.2.2 针对房地产企业收入项目优化提议405.2.3 “营改增”在房地产行业推进过程提议40参考文件42致谢44申明45个人简历46 第1章 导论1.1 研究背景和研究意义1.1.1 研究背景依据国务院政策，从1月开始，“营改增”率先于上海拉开序幕，具体是针对交通运输及部分现代服务业，最先开展本轮税制改革。伴随上海及其它多个省市“营改增”推行，相关理论和实际经验已经成熟，由点及面，国务院决定，将“营改增”改革推广至全国，自8月1日开始，对全国范围内各省市，全方面实施已经试点过交通运输及部分现代服务业，以避免税收政策洼地效应，同时，能够确保增值税抵扣链条完整性。12月，国务院又下达文件指示，决定自1月1日开始，将铁路运输和邮政业纳入“营改增”范围，且直接在全国范围内开展试点工作。在“营改增”这一政策将于逐步完成大背景下，中国房地产行业也终将迎来增值税具体实施，作为国民经济支柱产业，其税务环境面临着重大改变。“营改增”是中国税制改革中又一重大事件，它是针对货物劳务在税收方面改革，有利于消除反复性征收税款，本轮税改是一次结构性减税方案，有利于中国税收制度深入推进和优化。本轮税制改革，将对中国经济发展方法由粗放型转变为节省型，由“大而全”及“小而全”向专业化方向发展有重大推进作用，促进中国经济结构在倒逼中更深入优化发展。不过，现在已经试点地域里部分行业中有部分企业反应，在此次“营改增”具体实施过程中，她们税负不仅没有下降，反而增加了，这类企业集中于前期对固定资产投入了较大金额，而眼下无需更换大量设备行业，如交通运输业中港口类企业。房地产开发企业也正是这类企业经典代表，尤其是现在有大量存量房及投资性房地产企业更是如此。1.1.2 研究意义未雨绸缪，房地产行业实施“营改增”情况估计分析，不仅能够帮助房地产企业本身在新一轮税改中稳步过渡甚至把握先机愈加快发展,同时对整个房地产行业健康发展也有着极其关键意义，深入来说，有利于本轮税制改革顺利推进和深入沿革。“营改增”对服务业发展有着不言而喻作用，在中国税制改革中，先是在实体经济中开展“营改增”改革，现在虚拟经济正逐步纳入试点改革。在总财税改革大方向下，虚拟经济和实体经济相结合并适用增值税改革将是未来发展肯定趋向。1.2 文件综述1.2.1 国外文件综述在世界范围内，各个国家在实施增值税改革过程中，全部会结合本国国情，寻求符合本国发展对策，并在较短时间内，完成增值税改革，同时，这些政策全部已经在很久之前业已结束，所以相关增值税改革方面文件，现阶段国外研究还比较少，大多数文件也多侧重在研究增值税理论知识和对增值税开展后实践经验总结方面。Kranssand Bird(1971)经过研究指出，增值税作为流转税一个关键税种，其在交易简练性方面很有优势，且适宜范围很广泛，不过，因为增值税适宜条款及计算复杂性，带来征管和缴税不便，在经济效率上，优势并不显著。R.A.Musgrvae（1973）认为，在世界各国，尤其是广大发展中国家，有很多企业零售规模很小不过数量却很多情况，在税制实施过程中，零售税相对来说，管理上难度比较大，然而，增值税却能够在购入商品和劳务时候，扣除该部分进项税，同时，发票抵扣使得增值税有其独特税制特点，使得它在世界范围内风靡，相比较通常零售税，增值税优势愈加显著。Burgess.R和N.setni(1993)经过分析研究认为，增值税因为只对增值部分征收税款，其在企业生产过程中，对企业发展有着很大促进作用。这是因为增值税含有税收中性特点，企业不会因为额外生产而付出超额税款，对于生产者和下游企业来说，其链条抵扣效应，不会对企业生产决议产生负面影响。渥太华税收框架条件（1998）中对增值税政策方面制订给和以下五条基础标准性提议：一是税收中性标准，税收应该寻求在不一样商务形式间、有着类似交易和条件不一样企业间、中国外企业间和国际和中国贸易间保持中性和公平；二是效率标准，这表现在，首先税收政策制订需要使得纳税人税收遵从成本降低，其次税务机关征收成本也对应降低；三是确定和简便标准，税收规则应该清楚、简单易懂，从而使纳税人能够预知交易所产生税收结果；四是有效和公平标准，各国应在正确时间征收正确数额税款，应将避税和逃税可能性降至最低，并对存在风险有对应控制方法；五是灵活性标准，指是具体税收政策在实施过程中，应该能针对不一样情况全部有相关要求，在一定范围内，比较灵活，以确保在经济发展不一样阶段，各项经济活动和行为全部有法可依。OECD国际增值税/商品和服务税指导（）中指出，增值税关键设计特点是阶段性征收，增值税是对产品各阶段“增值”部分征税。从这方面来看，增值税和零售销售税（RST）即营业税不一样，后者理论上只在销售最终阶段对消费征税。增值税中心特征是企业无须负担税负，发票抵扣机制能减轻企业在取得商品、服务或无形资产过程中负担增值税纳税义务，现在国际上，大多数国家在采取增值税制度时候，对应全部会搭配实施增值税发票抵扣制度。通常而言，采取增值税制度OECD组员国对于经济交易过程中全部步骤全部要缴税，并许可除了最终消费步骤以外交易所征税款进行抵扣，这种特征给予了增值税在中国贸易中基础经济特征，即税收中性。该指导意在处理国际贸易中因为税务申报不一致所引发税收不确定性和双重征收和非有意税收征漏风险。1.2.2 中国文件综述（1）对征收增值税优势研究。安体富（1995）认为：因为增值税其独特税收中性特征，使得在商品交易和流经过程中，企业不会额外多缴纳税款，避免负担额外税收负担，对市场机制效应无影响，同时，征收增值税有利于促进企业间平等竞争，有利于在不一样企业间、中国外企业间和国际和中国贸易间保持中性和公平。严才明在（)认为，现在非中性流转税制度，会影响到经济正常发展。因为两税并存中，存在反复性征税问题，会造成经济发展扭曲，不利于中国企业参与国际竞争，给企业缴税和税务机关征税全部带来大量困扰，不符合税收效率标准，对公平竞争市场环境营造也是一个制约，只有消除两种税种并存局面，仅保留增值税才会避免该劣势。平新乔等人（）指出，营业税对价格影响程度较增值税更大，这是依据其建立对应效应模型测算得出结论，同时，也认为对于消费者来说，增值税相比较营业税来说，增值税福利优势更高。依据计算结果，她们推算出：服务业企业，目前所缴纳营业税假如折算成增值税话,其税率高于18.12 % ,要多于中国现在增值税标准税率，即17 %。杨兰慧（）经过分析消费型增值税改革后企业固定资产投资改变及财务报表改变，认为消费性增值税改革，能够促进企业技术设备更新换代，提升企业长久资本营运效率，在长远方面，大大增加了企业竞争力，为企业可连续发展带来契机，给企业更高水平经营效益带来可能性。马昕（）认为，高新技术企业在增值税改革后，因为研发支出改变，其在增值税改革后，降低了企业实际税负，从而提升了企业利润，使企业盈利能力有了提升，为企业长远发展奠定基础，有利于中国经济结构升级优化。（2）对征收营业税劣势研究黄晓朝（）经过理论研究认为：现阶段第三产业因为征收是营业税，其缴纳营业税税款不能抵扣，税收负担较第二产业显著偏重，反复征税劣势很突出，这对整个第三产业发展，尤其是服务业来说，是很不利。现行营业税因为实施是5%至20%差异税率，针对不一样行业所适用税率显著不一样，这从根本上造成税负不公平。兰州商学院张欣（）研究了营业税税负不公对于具体第三产业影响，经过借鉴新西兰税改方案，对比分析了现在“营改增”在交通运输行业实施影响，对“营改增”改革提出了自己见解，分析了两税合并迫切性，并对具体实施提出了政策性提议。甘启裕()经过对交通运输企业数据分析，认为：交通运输行业即使征收是3%营业税税率，不过因为其不能抵扣购进商品及劳务进行税额，其实际营业税税负为10.67%，若是征收增值税，将会显著降低企业实际税负。贾康（）认为：现在营业税税制结构对经济结构优化升级调整有阻碍作用，对社会主义市场经济深化发展很不利。中国市场经济处于不停完善过程中，需要财税体制深入支持，不过，现行税制中，营业税劣势越来越突出，对市场经济行为造成扭曲效应。这是因为营业税深层次原因造成，因为其在交易各个阶段均要全额缴税，很对企业愈加倾向于那种“大而全”及“小而全”模式，这对社会化专业分工有着极大阻碍作用，不利于市场经济深层次优化发展。（3）对“营改增”可行性研究中国税收管理体制改革研究课题组（）指出“营改增”对税收管理权限调整方面可行性问题。假如营业税取消改为增值税，那么地税部门管理职能将大大被减弱，甚至地税部门存在必需性全部存在疑问。但从确保地方税收征管权利角度来讲，即使营业税取消，地税部门仍有存在必需。不过国地税部门需要配合中央和地方财税分权体制完善进行组织分权改革。龚辉文（）对“营改增”后，怎样协调国税和地税征管范围及征管百分比进行了分析，她关键利用方法是：假设现在营业税所征收九个科目，已经完全转换为增值税征收对象，并纳入增值税征收范围，对其中各个项目标税率及怎样征收等进行了初步研究分析。赵丽萍（）分析了中国“营改增”试点推进过程，指出先从金融保险业和交通运输业下手，更有利于促进整个社会产业结构调整。同时也考虑了，现行增值税因为税率不足，提议对扩围后新纳入征收增值税行业采取差异增值税税率，平衡其税负，在过渡期间能够给合适政策优惠，确保税改平稳过渡。孙钢（）经过模拟分析“营改增”对不一样行业影响，认为：假如建筑业进行“营改增”试点话，其税负可能增加，而房地产企业实施“营改增”试点，则其税负下降百分比将会超出二分之一。对于交通运输业，因为购进设备价值高，有些年份会造成无税可征现象，但有些年份会大比率缴税。对于大多数服务类企业而言，因为人力成本占比重较大，无法抵扣成本比重高，抵扣有限，会造成税负增加。杜欢（）经过假设营业税转增值税，对上市企业行业流转税额、营业利润、净利润和财务指标分析，得出结论：“营改增”对建筑业、房地产业和交通运输业而言，会降低其税负。建筑安装业在“营改增”改革后，其税负将大幅下降，净利润也显著提升，使得建筑安装类企业成为享受税改福利最大收获者。和此同时，交通运输业和房地产企业在“营改增”后净利润水平也有所提升，盈利能力和收益率全部有显著提升。经过大量数据分析后认为，“营改增”对于大多数企业来说，全部是利大于弊。罗春（）分析了“营改增”对交通运输行业影响，经过对现在在上海已经开展“营改增”试点东方航空企业分析，认为：“营改增”对增值税抵扣链条深入优化，和避免反复性征税全部有显著作用，在试点地域已经取得很大进展，是财税体制改革又一重大突破。文章经过深入数据调查分析，以模拟分析方法，将测算数据和实际数据相比，发觉东航流转税税负下降幅度显著，显著提升了东航净利润。“营改增”后，主动应对税务环境改变，为试点地域企业深入发展带来契机。不过因为“营改增”相关政策仍不够具体，在具体落实方面仍然存在不小问题，对于航空运输类企业来说，还需要“营改增”配套政策落地。1.3 研究框架和研究方法1.3.1 研究框架 第一部分作为导论，经过介绍“营改增”实施政策背景，结合相关文件综述和法律法规，来深入说明对房地产行业“营改增”施行政策进行研究必需性及关键性；第二部分关键对“营改增”中包含税种进行系统分析，从理论层面对具体税种进行剖析，分析“营改增”必需性及意义，同时也对现在“营改增”实施情况和布署做了基础介绍；第三部分从房地产行业和税收相关性角度进行分析，从税种、税负和此次税制改革方面分析“营改增”对房地产企业综合影响，并对其影响程度也进行了一定分析；同时也分析了“营改增”对房地产行业产业链税负影响，着重分析上游下游企业在实施“营改增”后对房地产行业税负影响和转嫁情况；第四部分关键是依据万科报中公布财务数据，测算 “营改增”后万科税负及利润变动情况，经过分析对比，以含有很高代表性企业分析为例，尝试总结“营改增”对整个房地产企业共性方面影响；第五部分，经过前文综合分析，总结笔者见解，提出“营改增”进程中房地产行业面对税务环境改变应采取方法提议，同时对“营改增”在房地产行业实施和推进过程中需要注意问题，给了一定提议。1.3.2 研究方法在研究过程中，本文关键经过查询文件资料和证券交易所上相关资料为前提，利用定性和定量相结合方法，分析和研究“营改增”对房地产行业影响。关键有：（1）文件研究法。为了愈加好完成此次论文写作，笔者从数据库、图书馆、互联网等多种渠道，搜集了从“营改增”在上海首次试点到现在铁路运输业、邮政业在全国开展试点这一期间大量相关“营改增”信息，具体内容包含具体法律法规、期刊和硕士博士论文研究资料，系统了解“营改增”方面已经取得成就，针对其中有益原因，主动借鉴，比较科学合理分析“营改增”对房地产行业综合影响，为最终高质量完成此次论文奠定了良好基础。（2）对比分析法。笔者试经过空间范围和时间长度不一样，对比分析“营改增”对房地产行业特定影响，关键是对“营改增”前后企业税负对比变动情况，和其它和房地产存在共性行业（如港口行业，实施“营改增”前全部有大额资产无法抵扣）和房地产行业在同时实施营改增情况下税负对比，经过对比分析，为房地产行业实施“营改增”提出相契合对策，为“营改增”政策稳步实施提供一定保障。第2章 研究相关理论2.1 “营改增”内涵2.1.1 增值税相关概念总来说，增值税是指对中国境内单位和个人出售商品和提供给税劳务增值额所征收一个税，它能够抵扣前期为了商品销售或为了提供该劳务而购进其它商品或服务而发生增值税进项税税额。增值税是针对在实际社会生产销售过程中，大多数货物或服务并不是最终消费，而是要继续转移到下游企业进行后续加工而设置特定税种。假如在商品每个流转步骤全部全额征收话，无疑会产生大量反复性征税，同时，这也有悖于税收公平标准，会让加工步骤且处于链条末端企业税负越来越重，这么也很不利于社会专业分工化，也是对“小而全”模式一直变相激励。对于企业来说，商品增值额是指企业作为社会商品生产者，其在生产经营过程中，付出了大量多种多样成本，并在最终生产出商品，这些商品在对用户销售后，会在发生成本基础上，有一个成本溢价，高于成本部分，称为商品增值额，增值税就是对该增值额征收一个税。现阶段，中国流转税税制中最大税种就是增值税，在后，中国取消了生产性增值税，开始对企业外购固定资产也能够一次性全额抵扣，实施是消费性增值税。这是中国增值税不停优化发展表现。作为流转税中第一大税种，增值税实施是价外税制度，它很好表现了税负转嫁性，税收最终全部由消费者负担，这同时也为增值税实施税款抵扣制度奠定了良好基础。在中国，现在企业增值税计算方法全部是国际上普遍采取购进抵税法，它是先计算出当期销售所产生销项税额，再计算当期生产购进进项税额，这二者差额，即为增值税应纳税额。假如当期为了生产经营活动所购进商品及服务增值税进项税额，大于当期因商品销售和提供劳务所产生增值税销项税额，其差额还能够顺延于下期继续抵扣。其计算公式为：当期增值税应纳税额=当期增值税不含税销售额*商品或劳务适用增值税适用税率-当期购进商品或劳务增值税进项税额。2.1.2 营业税相关概念简单来说，营业税是指在中国境内单位和个人，对其提供营业税应税劳务、转让所拥有不动产及无形资产，就其所取得收入而征收一个税。1984年工商税制全方面改革时，将营业税从工商税中分离出来，使其成为一个独立税种，至现在，它也是流转税税制下仅次于增值税税种。营业税含有征税范围广，税源普遍和按行业设计税目税率等特点。根据现行营业税相关法条，其共有九个税目 依据营业税改征增值税政策不停推行，截止4月1日，交通运输业、邮政业及部分现代服务业已经开始在全国征收增值税，不再属于营业税课税项目。：包含建筑业、服务业、销售不动产等九项应征收营业税科目。本论文所沿用关键包含到上述所述三类税目，除了建筑业适用3%营业税税率外，其它两个适用营业税税率均为5%。营业税是针对部分行业及特定行为而设置一个税种，对其发生销售收入征收营业税，而且其所发生成本不能够抵扣。营业税税款计算简单。房地产企业销售房地产和提供其它应税服务，其计算公式为：应交营业税=营业额*营业税税率。2.1.3 所得税相关概念界定企业所得税是国家凭借其特定身份，从法律上要求可参与企业因生产经营所得和其它所得获取利润进行分配一个税，它是对所得额征收一个税，中国现行采取为分期预缴企业所得税措施，多退少补。若是当年发生亏损，实际上是能够不缴纳企业所得税。而且该亏损能够递延至以后五个年度内，抵减以后年度企业所得税应纳税所得额。中国企业所得税特点关键是：计税较为复杂；征税以“量能负担”为标准；实施“按年计征、分期预缴”征管措施等。企业所得税基础税率为25%。对于非居民纳税人实际征税时适用10%税率。企业所得税征收依据是企业所得税应纳税所得额，而应纳税所得额，能够经过两种方法取得：第一是在会计利润基础上，经过调整税法和会计差异，调减和调增部分科目，如应付职员薪酬、广告费等科目，间接得出应纳税所得额；第二是由企业本年所取得收入总额，扣除企业所得税法要求不征税收入（如财政给企业拨款）、免税收入（如购置国债所取得利息收入）、各项能够扣除费用和许可填补以前年度亏损，这二者差额即为企业所得税应纳税所得额。企业所得税采取标准是权责发生制标准，以业务发生实质为确定应纳税所得额前提。经过间接法计算企业所得税应纳税所得额公式为：应纳税所得额等于企业会计利润总额加上或减去缴纳企业所得税时给予调整项目标金额。应纳企业所得税为应纳企业所得税所得额乘以适用税率，通常为25%，再扣除减免和能够抵免税额。2.1.4 “营改增”前两税对比“营改增”实施前，营业税是针对部分行业及特定行为而设置一个税种，对其发生销售收入征收营业税，而且其所发生成本不能够抵扣。同时，营业税是依据不一样行为和行业，分别设置了有差异税率，其税率关键为3%和5%，服务业大多数属于20%营业税税率。然而增值税则是对中国境内单位和个人，就其提供给缴纳增值税服务和出售商品货物所取得收入，对其已经实现增值额给予征收增值税。同时，从国外进口货物和取得服务等，也需要缴纳增值税。试点前根据内销和进口或加工修理修配经营方法，对其包含不一样货物和劳务设计了基础税率17%，低税率13%。流转税制下这两个关键税种区分在于：营业税因为其特征，它是一个价内税，存在着反复征收税款问题，这也变相增加了企业实际税负。同时，因为企业支付营业税税款也会计入利润表中营业税金及附加项目，这会摊薄利润。而增值税因为其独特抵扣链条制度，它是一个价外税，对销售货物和提供劳务也并不存在反复征收税款问题。除了随同增值税一起征收城建税及教育费附加外，缴纳增值税并不会影响企业利润，它并不进入利润表中。当增值税纳税义务人碰到供给商为营业税纳税义务人时，其取得成本则无法抵扣，增值税抵扣链条也即断裂。所以，为了愈加好促进经济体制深化改革，调整社会主义市场经济结构，对产业结构进行升级改造，推进第三产业中关键服务业发展，政府有必需，进行“营改增”改革，这是中国社会发展到一定阶段必需处理问题。2.1.5 “营改增”含义“营改增”实质是在商品和劳务流转过程中，对全行业整个流通全过程均征收一个增值税，实现全方面增值税抵扣制度，打破现有两税并存，根据行业类别和销售货物、提供劳务而区分开征税制度。现阶段，经济发展需要“营改增”，同时“营改增”也倒逼税制体制改革，在整个社会和全行业全部实施增值税税制基础上，会降低反复性征税，有益于社会化专业分工，避免企业“大而全”、“小而全”模式，会引导企业向专业化方向发展。其次，“营改增”是政府扩大第三产业在GDP中百分比，发展现代服务业，提升就业率可行之路，也有益于促进经济发展方法转变。2.2 “营改增”原因2.2.1 现行增值税和营业税制度存在关键问题1994年，中国在财税领域又进项了一次深入改革，当初针对社会主义市场经济刚起步国情，综合考虑到社会各阶层和经济发展过程中多种问题，尤其是政府财政收入不足等原因，故而区分了营业税和增值税征收范围，确定增值税在三大产业中征收范围是第一产业、第二产业中除了建筑业以外全部行业、第三产业中只对商品在批发零售步骤和劳务中加工及修理修配征收增值税，剩下其它第三产业范围均为营业税所征收范围。其次，为了有效平衡中央和地方财政收入，减小当初推进税制改革阻力，政府将增值税税收收入确定为中央和地方按百分比分享，而营业税税收收入则全归属于地方。这在当初对社会稳定和市场经济发展也是有着很大主动作用。进入二十一世纪以后，中国社会主义市场经济发展快速，两税并存局面所凸显问题也越来越显著。在现行流转税制组成中，增值税和营业税是最为关键组成部分，二者有各自征收范围，但二者在征管时，也存在模糊难以区分边界事项。首先，两税并存破坏了增值税应有抵扣链条制度，不利于营造公平市场竞争环境，造成增值税税收中性特点不能很好发挥作用。其次，营业税征收范围使得绝大多数第三产业，分离和增值税抵扣链条，反复征税，有碍于服务业发展。最终，在国际范围内，增值税替换营业税，也是各国采取通例，符合税制发展方向。2.2.2 经济结构调整需要“营改增” 发展第三产业是中国现在经济结构调整中一项重大课题，其中发展第三产业中服务业更是重中之重。然而，这些服务行业“营业税”税务制度严重阻碍了其有效发展。“营改增”完全符合科学发展观发展理念，是“十二五”计划中对财税体制改革深化沿革具体表现，征收增值税能够促进增值税抵扣链条完善，避免反复性征收税款给企业带来负担，利于中国税收体制不停完善；也有利于第三产业融合和发展，利于社会专业化分工；同时，这也对企业发展能力提出了更高要求，有利于企业经过综合税务管理来降低企业实际成本；对中国现在拉动GDP发展三驾马车中，三者结构调整有促进作用，从而确保中国社会主义市场经济健康快速向前发展。在现在社会主义市场经济发展过程中，试图有效地平衡国家税收收入和企业和个人税收负担，需要经过合理优化税制结构来达成这一要求。这么才能够在确保政府财政收入不会大幅变动前提下，发挥政府这一有形手对市场经济调整作用，促进经济结构优化调整，提升第三产业在中国GDP中比重，确保中国社会主义市场经济健康平稳向前发展。而税收体制是政府发挥其功效一个关键手段，经过税收优惠等政策，能够引导调整市场资源分配，激励企业在发展经济过程中将资金等投入需要提倡行业和中；对于限制类行业，也能够经过税收政策，去调整市场对其资源分配额度。现行税收体系内，在企业所得税法中，针对企业研发费用支出等可加计扣除优惠要求，就是一个很好政策导向例子，它能够引导企业向高技术方向发展，激励其进行科技研发，能够促进经济技术升级，有效推进中国企业在新技术研发方面发展。2.2.3 财税体制改革需要“营改增”1994年中国进行过一轮财税体制改革，当初是为了配合社会主义市场经济刚刚起步这一历史背景而制订，并在当初形成了两税并存流转税制度。在当初有对社会主义市场经济发展，起着很大推进作用，同时也有效确保了财政收入。当初保留了传统营业税，关键是考虑服务业规模比较小，而税制改革难度很大，很复杂，为处理关键矛盾和关键问题而做出选择。所以，1994年税制改革对流转税而言是过渡性安排，伴随经济社会发展，这一制度逐步表现出很多不足，有必需深入深化改革。一是增加税收风险。首先销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开核实，两套税制增大了征收和纳税成本；其次各行业融合发展，也带来国税和地税征管边界不够清楚，国地税、税企间争议增多，税收风险增加等问题。二是制约了服务业发展。伴随经济社会不停发展，国民经济各个行业不停分化融合，业态发生重大改变，行业边界愈加宽泛和模糊，增值税和营业税并存造成税收累积效应和额外征纳成本，抑制了企业间分工协作深化，无形中制约了服务业发展，不利于经济结构优化升级和经济发展方法转变。三是制约了财政体制改革。增值税和营业税并存客观上造成税制不统一，不利于增值税法制订，也不利于税制结构优化和财政体制改革。现在针对财税体制深化改革，关键是集中于对流转税制度改革，表现在逐步取消营业税，全行业实施增值税制度，实现增值税为主体流转税税收制度，符合中国市场经济发展内在要求。现阶段，中国财税体制改革几项基础标准是：第一要简化现有税收制度；第二要放宽现在征收范围内税基；第三合适降低税率；第四是加强税务局对税源征管。现行所提倡和实施是结构性减税，这也比全方面性减税更科学，更符合现在中国具体国情。首先，它能够确保政府所需财政收入不缺乏；其次，经过调整税制结构，减轻企业和消费者税收负担水平；最终，经过有增加有降低税制结构调整，能够使得经济结构优化，有益于新时期政府改革深化和推进。而“营改增”正是政府在“十二五”期间对财税体制领域重大改革，其结构性减税方法是符合中国税制改革科学发展理念。2.2.4 “营改增”可有效避免反复性征税在“十二五”期间，市场经济发展快速，分工越来越细，越来越向专业化方向发展，经济业务形式也逐步展现多元化状态，现代服务业虽缴纳营业税，却显著面临着行业间反复纳税显性冲突。对1994年税制改革其遗留问题已经显现其弊端，这种两税并存局面，首先不利于企业缴纳税收，其次不利于税务机关征收税款，很多不合理原因也伴随经济发展日益突出。相较而言，分税制首先阻碍了中国企业参与国际市场范围内竞争，对第三产业走出去不利，制约了服务业对第三方外包和中国劳务对外输出进程，总体上不利于了中国企业参与国际贸易竞争，对中国企业长足进步有限制作用；其次，这种制度也开始阻碍了市场经济体制更深入运行，对市场机制在经济发展过程中发挥调整作用造成了一定扭曲，对中国经济结构升级改造很不利。所以，“营改增”被提到议事日程势在必行，鉴于对中国各产业税务实施经验，中央和地方于现行征管体系将受到很大挑战，其税收分配也将面临着很大变动。2.2.5 “营改增”可有效降低部分行业存在避税空间现行增值税管理模式关键是金税工程下增