中级财务会计债务重组-.ppt

债务重组1第一第一节节 债务债务重重组组方式方式一、一、债务债务重重组组的概念的概念 债务债务重重组组，是指在，是指在债务债务人人发发生生财务财务困困难难的情况下，的情况下，债权债权人按照其与人按照其与债务债务人达成人达成的的协议协议或者法院的裁定做出或者法院的裁定做出让让步的事步的事项项。2二、二、债务债务重重组组的方式的方式（一）以（一）以资产资产清清偿债务偿债务，是指，是指债务债务人人转让转让其其资产给资产给债权债权人以清人以清偿债务偿债务的的债务债务重重组组方式。方式。（二）将（二）将债务转为资债务转为资本，是指本，是指债务债务人将人将债务转为资债务转为资本，同本，同时债权时债权人将人将债权转为债权转为股股权权的的债务债务重重组组方式。方式。但但债务债务人根据人根据转换协议转换协议，将，将应应付可付可转换转换公司公司债债券券转为资转为资本的，本的，则则属于正常情况下的属于正常情况下的债务转为资债务转为资本，本，不能作不能作为为本章所指本章所指债务债务重重组组。（三）修改其他（三）修改其他债务债务条件，是指修改不包括上述第条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的一、第二种情形在内的债务债务条件条件进进行行债务债务重重组组的的方式，如减少方式，如减少债务债务本金、减少本金、减少债务债务利息等。利息等。（四）以上三种方式的（四）以上三种方式的组组合，是指采用以上三种方合，是指采用以上三种方式共同清式共同清偿债务偿债务的的债务债务重重组组形式。形式。3第二第二节节债务债务重重组组的会的会计处计处理理 一、以一、以资产资产清清偿债务偿债务二、将二、将债务转为资债务转为资本本4一、以一、以资产资产清清偿债务偿债务（一）以（一）以现现金清金清偿债务偿债务1债务债务人的会人的会计处计处理理以以现现金清金清偿债务偿债务的，的，债务债务人人应应当将当将重重组组债务债务的的账账面价面价值值与与实际实际支付支付现现金金之之间间的差的差额额，计计入当期入当期损损益。益。以低于以低于应应付付债务账债务账面价面价值值的的现现金清金清偿债偿债务务的，的，应应按按应应付付债务债务的的账账面余面余额额，借，借记应记应付付账账款等科目，按款等科目，按实际实际支付的金支付的金额额，贷记贷记“银银行存款行存款”科目，科目，按其差按其差额额，贷记贷记“营业营业外外收入收入债务债务重重组组利得利得”科目。科目。52债权债权人的会人的会计处计处理理以以现现金清金清偿债务偿债务的，的，债权债权人人应应当将当将重重组债权组债权的的账账面余面余额额与与收收到的到的现现金金之之间间的差的差额额，计计入入当期当期损损益益。债权债权人已人已对债权计对债权计提减提减值值准准备备的，的，应应当先将当先将该该差差额额冲减减冲减减值值准准备备，减，减值值准准备备不足以冲减的不足以冲减的部分，部分，计计入入当期当期损损益益。6企企业业收到收到债务债务人清人清偿债务偿债务的的现现金金金金额额小于小于该项应该项应收收账账款款账账面价面价值值的，的，应应按按实际实际收到的收到的现现金金金金额额，借，借记记“银银行存款行存款”等，按重等，按重组债权组债权已已计计提的坏提的坏账账准准备备，借，借记记“坏坏账账准准备备”，按重按重组债权组债权的的账账面余面余额额，贷记贷记“应应收收账账款款”等，按其差等，按其差额额，借，借记记“营业营业外支出外支出”。7收到收到债务债务人清人清偿债务偿债务的的现现金金金金额额大于大于该项应该项应收收账账款款账账面价面价值值的，的，应应按按实际实际收到的收到的现现金金金金额额，借，借记记“银银行存款行存款”等，按重等，按重组债权组债权已已计计提提的坏的坏账账准准备备，借，借记记“坏坏账账准准备备”，按，按重重组债权组债权的的账账面余面余额额，贷记贷记“应应收收账账款款”等，按其差等，按其差额额，贷记贷记“资产资产减减值损值损失失”。8【例】甲企【例】甲企业业于于206206年年1 1月月2020日日销销售一批材售一批材料料给给乙企乙企业业，不含税价格，不含税价格为为200 000200 000元，增元，增值值税税率税税率为为17%17%，按合同，按合同规规定，乙企定，乙企业应业应于于206206年年4 4月月1 1日前日前偿偿付付货货款。由于乙企款。由于乙企业发业发生生财务财务困困难难，无法按合同，无法按合同规规定的期限定的期限偿还偿还债务债务，经经双方双方协协商于商于7 7月月1 1日日进进行行债务债务重重组组。债务债务重重组协议规组协议规定，甲企定，甲企业业同意减免乙企同意减免乙企业业30 00030 000元元债务债务，余，余额额用用现现金立即金立即偿偿清。清。甲企甲企业业已于已于7 7月月1010日收到乙企日收到乙企业业通通过转账偿过转账偿还还的剩余款的剩余款项项。甲企。甲企业业已已为该项应为该项应收收债权债权计计提了提了20 00020 000元的坏元的坏账账准准备备。9（1）乙企）乙企业业（债务债务人）的人）的账务处账务处理理借：借：应应付付账账款款234000贷贷：银银行存款行存款204000营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得30000（2）甲企）甲企业业（债权债权人）的人）的账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款204000营业营业外支出外支出债务债务重重组损组损失失10000坏坏账账准准备备20000贷贷：应应收收账账款款23400010若甲企若甲企业业已已为该项应为该项应收收账账款款计计提了提了40000元坏元坏账账准准备备甲企甲企业业的的账务处账务处理理借：借：银银行存款行存款204000坏坏账账准准备备40000贷贷：应应收收账账款款234000资产资产减减值损值损失失1000011（二）以非（二）以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务1债务债务人的会人的会计处计处理理以非以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务的，的，债债务务人人应应当将当将重重组债务组债务的的账账面价面价值值与与转让转让的非的非现现金金资产资产公允价公允价值值之之间间的的差差额额，计计入当期入当期损损益（益（债务债务重重组组利利得得）。）。转让转让的非的非现现金金资产资产公允价公允价值值与其与其账账面价面价值值之之间间的差的差额额，计计入当入当期期损损益（益（资产转让损资产转让损益益）。）。12企企业业以非以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务的，的，应应按按应应付付债务债务的的账账面余面余额额，借，借记记“应应付付账账款款”等，按用于清等，按用于清偿债务偿债务的非的非现现金金资资产产的公允价的公允价值值，贷记贷记“其他其他业务业务收入收入”、“主主营业务营业务收入收入”、“固定固定资产资产清理清理”、“无形无形资产资产”、“长长期股期股权权投投资资”等，按等，按应应支付的相关税支付的相关税费费，贷记贷记“应应交税交税费费”等，等，按其差按其差额额，贷记贷记“营业营业外收入外收入”等或借等或借记记“营业营业外支出外支出”等。等。13非非现现金金资产资产公允价公允价值值与与账账面价面价值值的差的差额额，应应当分当分别别不同情况不同情况进进行行处处理：理：（1）非非现现金金资产为资产为存存货货的，的，应应当当视视同同销销售售处处理，根据本理，根据本书书“收入收入”相关相关规规定，按非定，按非现现金金资产资产的公允价的公允价值值确确认销认销售商品收入，同售商品收入，同时结转时结转相相应应的成本。的成本。（2）非非现现金金资产为资产为固定固定资产资产、无形、无形资产资产的，的，其公允价其公允价值值和和账账面价面价值值的差的差额额，计计入入营业营业外收入或外收入或营业营业外支出。外支出。（3）非非现现金金资产为长资产为长期股期股权权投投资资等投等投资资的，的，其公允价其公允价值值和和账账面价面价值值的差的差额额，计计入投入投资资收益。收益。142 2债权债权人的会人的会计处计处理理 以非以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务的，的，债权债权人人应应当当对对接受的非接受的非现现金金资产资产按其按其公允公允价价值值入入账账，重重组债权组债权的的账账面余面余额额与接与接受的受的非非现现金金资产资产的公允价的公允价值值之之间间的差的差额额，计计入入当期当期损损益益。债权债权人已人已对债权对债权计计提减提减值值准准备备的，的，应应当先将当先将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，减，减值值准准备备不足以冲减的不足以冲减的部分，部分，计计入入当期当期损损益益。15企企业业接受的接受的债务债务人用于清人用于清偿债务偿债务的的非非现现金金资产资产，应应按按该项该项非非现现金金资产资产的公的公允价允价值值，借，借记记“原材料原材料”、“库库存商品存商品”、“固定固定资产资产”、“无形无形资产资产”等，按可抵扣等，按可抵扣的增的增值值税税额额，借，借记记“应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）”，按重，按重组债权组债权的的账账面余面余额额，贷记贷记“应应收收账账款款”等，按等，按应应支付支付的相关税的相关税费费和其他和其他费费用，用，贷记贷记“银银行存行存款款”、“应应交税交税费费”等，按其差等，按其差额额，借，借记记“营业营业外支出外支出”。16【例】甲公司欠乙公司【例】甲公司欠乙公司购货购货款款350000元。由元。由于甲公司于甲公司财务发财务发生困生困难难，短期内不能支付，短期内不能支付已于已于206年年5月月1日到期的日到期的货货款。款。206年年7月月l0日，日，经经双方双方协协商，乙公司同意甲公司以商，乙公司同意甲公司以其生其生产产的的产产品品偿还债务偿还债务。该产该产品的公允价品的公允价值为值为200000元，元，实际实际成本成本为为120000元。元。甲公司甲公司为为增增值值税一般税一般纳纳税人，适用的增税人，适用的增值值税税率税税率为为17%。乙公司于。乙公司于206年年8月月10日收日收到甲公司抵到甲公司抵债债的的产产品，并作品，并作为产为产成品入成品入库库；乙公司乙公司对该项应对该项应收收账账款款计计提了提了50000元的元的坏坏账账准准备备。17（1）甲公司（）甲公司（债务债务人）的人）的账务处账务处理理借：借：应应付付账账款款350000贷贷：主：主营业务营业务收入收入200000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）34000营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得116000借：主借：主营业务营业务成本成本120000贷贷：库库存商品存商品120000在本例中，在本例中，销销售售产产品取得的利品取得的利润润体体现现在主在主营营业务业务利利润润中，中，债务债务重重组组利得作利得作为营业为营业外收入外收入处处理。理。如果如果债务债务人以人以库库存材料清存材料清偿债务偿债务，则视则视同同销销售取售取得的收入作其他得的收入作其他业务业务收入，收入，发发出材料的成本作其出材料的成本作其他他业务业务成本成本处处理。理。18（2）乙公司（）乙公司（债权债权人）的人）的账务处账务处理理借：借：库库存商品存商品200000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）34000坏坏账账准准备备50000营业营业外支出外支出债务债务重重组损组损失失66000贷贷：应应收收账账款款350000 19【例】甲公司于【例】甲公司于205年年1月月1日日销销售售给给乙公司一批材料，乙公司一批材料，价价值值400000元（包括元（包括应应收取的增收取的增值值税税税税额额），按），按购购销销合同合同约约定，乙公司定，乙公司应应于于205年年10月月31日前支付日前支付货货款，但至款，但至206年年1月月31日乙公司尚未支付日乙公司尚未支付货货款。由于款。由于乙公司乙公司发发生生财务财务困困难难，短期内不能支付，短期内不能支付货货款。款。206年年2月月3日，日，经过协经过协商，甲公司同意乙公司以一台商，甲公司同意乙公司以一台设设备偿还债务备偿还债务。该项设备该项设备的的账账面原价面原价为为350000元，已元，已提折旧提折旧50000元，元，设备设备的公允价的公允价值为值为360000元（假元（假设设企企业转让该项设备业转让该项设备不需要交不需要交纳纳增增值值税）。甲公司税）。甲公司对该项应对该项应收收账账款提取坏款提取坏账账准准备备20000元。元。设备设备已于已于206年年3月月10日运抵甲公司。假定不考日运抵甲公司。假定不考虑虑与与该项债务该项债务重重组组相关的税相关的税费费。20（1）乙公司（）乙公司（债务债务人）的人）的账务处账务处理理固定固定资产资产公允价公允价值值360000减：固定减：固定资产净值资产净值300000处处理固定理固定资产净资产净收益收益60000应应付付账账款的款的账账面余面余额额400000减：固定减：固定资产资产公允价公允价值值360000债务债务重重组组利得利得4000021首先，将固定首先，将固定资产净值转资产净值转入固定入固定资产资产清理：清理：借：固定借：固定资产资产清理清理300000累累计计折旧折旧50000贷贷：固定：固定资产资产350000其次，其次，结转债务结转债务重重组组利得：利得：借：借：应应付付账账款款400000贷贷：固定：固定资产资产清理清理360000营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得40000最后，最后，结转转让结转转让固定固定资产资产的利得：的利得：借：固定借：固定资产资产清理清理60000贷贷：营业营业外收入外收入处处置固定置固定资产资产利得利得60000 22（2）甲公司（）甲公司（债权债权人）的人）的账务处账务处理理借：固定借：固定资产资产360000坏坏账账准准备备20000营业营业外支出外支出债务债务重重组损组损失失20000贷贷：应应收收账账款款40000023【例】甲公司于【例】甲公司于206年年7月月1日日销销售售给给乙公司一批乙公司一批产产品，品，价价值值450000元（包括元（包括应应收取的增收取的增值值税税税税额额），乙公），乙公司于当日开出六个月承司于当日开出六个月承兑兑的商的商业汇业汇票。乙公司于票。乙公司于206年年12月月31日尚未支付日尚未支付货货款。由于乙公司款。由于乙公司发发生生财务财务困困难难，短期内不能支付短期内不能支付货货款。款。经经与甲公司与甲公司协协商，甲公司同意商，甲公司同意乙公司以其所乙公司以其所拥拥有并作有并作为为以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的某公司股票抵益的某公司股票抵偿债务偿债务。该该股票的股票的账账面价面价值值400000元（元（为为取得取得时时的成本），公允价的成本），公允价值值380000元。假定甲公司元。假定甲公司为该项应为该项应收收账账款提取了坏款提取了坏账账准准备备40000元。用于抵元。用于抵债债的股票已于的股票已于207年年1月月22日日办办理了理了相关相关转让转让手手续续；甲公司将取得的某公司股票作；甲公司将取得的某公司股票作为为以公以公允价允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产。甲公。甲公司已将司已将该项应该项应收票据收票据转转入入应应收收账账款；乙公司已将款；乙公司已将应应付付票据票据转转入入应应付付账账款。款。24（1）乙公司（）乙公司（债务债务人）的人）的账务处账务处理理借：借：应应付付账账款款450000投投资资收益收益20000贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产成本成本400000营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得7000025（2）甲公司（）甲公司（债权债权人）的人）的账务处账务处理理借：交易性金融借：交易性金融资产资产成本成本380000营业营业外支出外支出债务债务重重组损组损失失30000坏坏账账准准备备40000贷贷：应应收收账账款款45000026【例】关于【例】关于债务债务重重组组准准则则中以非中以非现现金清金清偿债务偿债务的，的，下列下列说说法中法中错误错误的有（的有（）。）。A债务债务人以非人以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务的，的，债务债务人人应应当将重当将重组债务组债务的的账账面价面价值值与与转让转让的非的非现现金金资产资产公允价公允价值值之之间间的差的差额额，确，确认为资认为资本公本公积积，计计入入所有者所有者权权益益B债务债务人以非人以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务的，的，债务债务人人应应当将重当将重组债务组债务的的账账面价面价值值与与转让转让的非的非现现金金资产资产公允价公允价值值之之间间的差的差额额，确，确认为营业认为营业外支出，外支出，计计入当期入当期损损益益C债务债务人以非人以非现现金金资产资产清清偿债务偿债务的，的，债务债务人人应应当将重当将重组债务组债务的的账账面价面价值值与与转让转让的非的非现现金金资产资产公允价公允价值值之之间间的差的差额额，计计入当期入当期损损益益D债务债务人人转让转让的非的非现现金金资产账资产账面价面价值值与其公允与其公允价价值值之之间间的差的差额额，计计入当期入当期损损益益 AB 27【例】甲公司因【例】甲公司因购货购货原因于原因于2007年年1月月1日日产产生生应应付乙公司付乙公司账账款款100万元，万元，货货款款偿还偿还期限期限为为3个月。个月。2007年年4月月1日，甲公司日，甲公司发发生生财务财务困困难难，无法无法偿还偿还到期到期债务债务，经经与乙公司与乙公司协协商商进进行行债债务务重重组组。双方同意：以甲公司的两。双方同意：以甲公司的两辆辆小汽小汽车车抵抵偿债务偿债务。这这两两辆辆小汽小汽车车原原值为值为100万元，已万元，已提累提累计计折旧折旧20万元，公允价万元，公允价值为值为50万元。假万元。假定上述定上述资产资产均未均未计计提减提减值值准准备备，不考，不考虑虑相关相关税税费费。则债务则债务人甲公司人甲公司计计入入营业营业外支出和外支出和营营业业外收入的金外收入的金额额分分别为别为（）万元。）万元。A.50，30B.30，50 C.80，20 D.20，80B 28二、将二、将债务转为资债务转为资本本（一）（一）债务债务人的会人的会计处计处理理将将债务转为资债务转为资本的，本的，债务债务人人应应当当将将债权债权人放弃人放弃债权债权而享有股份的面而享有股份的面值值总额总额确确认为认为股本（或股本（或实实收收资资本），股本），股份的公允价份的公允价值总额值总额与股本（或与股本（或实实收收资资本）之本）之间间的差的差额额确确认为资认为资本公本公积积。重。重组债务组债务的的账账面价面价值值与股份的公允价与股份的公允价值值总额总额之之间间的差的差额额，计计入当期入当期损损益（益（债债务务重重组组利得）。利得）。29以以债务转为资债务转为资本，本，应应按按应应付付债务债务的的账账面余面余额额，借，借记应记应付付账账款款等科目，按等科目，按债权债权人因放弃人因放弃债权债权而而享有的股享有的股权权的公允价的公允价值值，贷记贷记“实实收收资资本本”或或“股本股本”、“资资本公本公积积资资本溢价或股本溢价本溢价或股本溢价”，按其，按其差差额额，贷记贷记“营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得”。30（二）（二）债权债权人的会人的会计处计处理理债务债务重重组组采用采用债务转为资债务转为资本方本方式的，式的，债权债权人人应应当将享有股份的公当将享有股份的公允价允价值值确确认为对债务认为对债务人的投人的投资资，重，重组债权组债权的的账账面余面余额额与股份的公允价与股份的公允价值值之之间间的差的差额额，计计入当期入当期损损益。益。债债权权人已人已对债权计对债权计提减提减值值准准备备的，的，应应当先将当先将该该差差额额冲减减冲减减值值准准备备，减，减值值准准备备不足以冲减的部分，不足以冲减的部分，计计入当期入当期损损益。益。31将将债权转为债权转为投投资资，企，企业应业应按按应应享有股份的公允价享有股份的公允价值值，借，借记记“长长期股期股权权投投资资”，按重，按重组债权组债权的的账账面余面余额额，贷记贷记“应应收收账账款款”等，等，按按应应支付的相关税支付的相关税费费，贷记贷记“银银行存款行存款”、“应应交税交税费费”等，按其等，按其差差额额，借，借记记“营业营业外支出外支出”或或贷记贷记“资产资产减减值损值损失失”。32【例】【例】206年年7月月1日，甲公司日，甲公司应应收乙公司收乙公司账账款的款的账账面余面余额为额为60000元，由于乙公元，由于乙公司司发发生生财务财务困困难难，无法，无法偿偿付付该应该应付付账账款。款。经经双方双方协协商同意，乙公司以其普通股商同意，乙公司以其普通股偿偿还债务还债务。假定普通股的面。假定普通股的面值为值为1元，乙公元，乙公司以司以20000股抵股抵偿该项债务偿该项债务，股票每股，股票每股市价市价为为2.5元。甲公司元。甲公司对该项应对该项应收收账账款款计计提了坏提了坏账账准准备备2000元。股票登元。股票登记记手手续续已已于于206年年8月月9日日办办理完理完毕毕，甲公司将其，甲公司将其作作为长为长期股期股权权投投资资核算。核算。33（1）乙公司（）乙公司（债务债务人）的人）的账务处账务处理理借：借：应应付付账账款款60000贷贷：股本：股本20000资资本公本公积积股本溢价股本溢价30000营业营业外收入外收入债务债务重重组组利得利得10000 34（2）甲公司（）甲公司（债权债权人）的人）的账务处账务处理理借：借：长长期股期股权权投投资资50000营业营业外支出外支出债务债务重重组损组损失失8000坏坏账账准准备备2000贷贷：应应收收账账款款6000035