第九章财务管理财务预算.ppt

第九章第九章 财务预算财务预算学习目标学习目标:本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学本章阐述经营预算与财务预算的相关内容。通过本章学习，应当达到如下的学习效果：习，应当达到如下的学习效果：在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制在了解经营预算编制程序的同时，掌握经营预算的编制方法。方法。了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预了解经营预算与财务预算的关系的同时，掌握财务预算的编制方法。算的编制方法。掌握预算编制的改进方法。掌握预算编制的改进方法。第一节第一节 财务预算编制流程财务预算编制流程 从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。为了比较全面的介绍财务预算的编制，本章所涉及的财务预算，就包括了经营预算的部分具体内容。图91揭示了常规的财务预算的内容和编制流程（为了节约篇幅，也省略了部分经营预算的具体内容）。销销售售预预算算生生产预产预算算直接材料直接材料预预算算直接人工直接人工预预算算制造制造费费用用预预算算产产品成本品成本预预算算现现金金预预算算期期间费间费用用预预算算期末存期末存货预货预算算预计财务报预计财务报表表(图91)财务预算的内容与编制流程财务预算的内容与编制流程一、销售预算一、销售预算 通常，销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。二、生产预算二、生产预算生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的生产量：预算销售量预算销售量+预计期末存货量预计期末存货量预计期初存货量预计期初存货量=预算生产量预算生产量由于上述计算方法所确定的生产量可能会受到生产能力、原材料市场供应条件、能源供应条件等方面的影响和限制，因此，有时需要根据相关条件进行一定的调整。三、直接材料预算三、直接材料预算 直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量预算生产量材料单耗材料单耗=预算直接材料需用量预算直接材料需用量 预算直接材料需用量预算直接材料需用量+预计期末存量预计期末存量-预计期初存量预计期初存量=预算直接材料采购量预算直接材料采购量 预算直接材料采购量预算直接材料采购量材料计划单价材料计划单价=预算直接材料采购额预算直接材料采购额 为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的材料采购现金支出的计算。四、直接人工预算四、直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：预算生产量预算生产量单位产量工时单位产量工时单位工时人工费单位工时人工费=直接人工预算直接人工预算 直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。五、制造费用预算五、制造费用预算制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接材料、水电费预算指标的计算方式为：预算生产量预算生产量单位产品间接人工标准成本单位产品间接人工标准成本=预算间接人工预算间接人工 预算生产量预算生产量单位产品间接材料标准成本单位产品间接材料标准成本=预算间接材料预算间接材料 预算生产量预算生产量单位产品修理费标准成本单位产品修理费标准成本=预算修理费预算修理费 在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关，需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用一般都属于当期的现金支出。六、产品成本预算六、产品成本预算产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货成本的计算过程为：期初存货成本期初存货成本+预算生产成本预算生产成本-期末存货成本期末存货成本=预算销货成本预算销货成本七、期间费用预算七、期间费用预算 期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵活性较强的部分，本着严格预算管理的要求，通常采取的原则和方法是：1销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。2管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落实。3财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。八、现金预算八、现金预算 现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的预算。现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足；（5）资金融通；（6）期末现金存量 现金预算各个组成部分的相互关系为：（1）+（2）-（3）=（4）,（4）（5）=（6）现金预算的编制必须以经营预算和资本预算为基础，现金预算所反映的内容为企业财务活动的组织和控制提供了重要依据。九、预计财务报表九、预计财务报表预计财务报表是财务预算的特有表达方式，是对经营预算、资本预算、现金预算的总结。预计财务报表与实际财务报表的作用截然不同，企业定期编报的实际财务报表主要是为了向外部报表使用者提供他们所关注的财务信息，对企业财务人员而言，这是一项法律规定的强制性工作；而预计财务报表主要是为企业财务管理服务，对投资者、债权人以及税务机关并没有利用价值。预计财务报表的编制，体现了财务管理工作的主观能动性，是控制企业资金、成本、利润和资产配置的重要手段。1预计损益表预计损益表 预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编制的经营预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。2预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益状况。3预计现金流量表预计现金流量表 预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式，以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表的系统性。第二节第二节 固定预算编制固定预算编制一、固定预算一、固定预算 固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。固定预算一般适用于业务量比较固定或者变化很小的企业。尽管固定预算在适应市场经济变化多端方面有明显的不足，但是，固定预算作为财务预算的常规编制方法依然受到企业界的重用。人们在学习预算编制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。在以销定产的情况下，一般认为，销售预算是预算编制的起点。企业应当在企业发展战略的规划下，进行长期销售的预测；销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件，首先确定预算年度销售量，然后进入固定预算的具体工作程序中。二、固定预算编制二、固定预算编制（一）销售预算表格的设计及数据关系（一）销售预算表格的设计及数据关系 企业销售预算的表格设计一般需要保证两种基本预算数据的需求：（1）销售收入的需求；（2）当期现金收入的需求。由于多数企业都可能运用赊销手段扩大市场份额，这就造成了产品销售实现后并没有完全在当期收到现金而形成一定数额“应收账款”的情况。因此，当期实现的销售额与当期收到的销售现金收入可能存在不同。如果在编制销售预算时遇到了这个问题，就需要根据以往的实际情况和企业预算期的销售政策做出一项假设当期销售额的赊销比例和应收账款的回收期。【例91】G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表91。季度季度项项目目 1 2 3 4全年全年预计销预计销售量（件）售量（件）预计单预计单位售价位售价预预算算销销售收入售收入20040080 00015040060 00018040072 000250400100 000780400312000预预计计现现金金收收入入期初期初应应收收账账款余款余额额一季度一季度销销售售二季度二季度销销售售三季度三季度销销售售四季度四季度销销售售30 00040 00040 00030 00030 00036 00036 00050 00030 00080 00060 00072 00050 000现现金收入合金收入合计计70 00070 00066 00086 000292000期末期末应应收收账账款余款余额额50 000（表91）销售预算表销售预算表 单位：元单位：元表91的“预计销售收入”为编制预计损益表提供了数据；“现金收入合计”为编制现金预算提供了数据；“期末应收账款余额”为编制预计资产负债表提供了数据；“预计销售量”为编制生产预算提供了数据。（二）生产预算表格的设计及数据关系（二）生产预算表格的设计及数据关系销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销售预算表所提供的各个季度预计销售量，可以推算并编制生产预算。【例92】G公司生产预算表格的设计及数据关系如表92。季度季度摘要摘要1234全年全年预计销预计销售量售量加：加：预计预计期末存期末存货货2001515018180252502078020合合计计215168205270800减：减：预计预计期初存期初存货货预计预计生生产产量量1020515153181872524510790（表92）生产预算表生产预算表 单位：件单位：件 表92中的主要数据关系除了“预计销售量”与“预计生产量”的数据关系之外，还应当注意前季度的“预计期末存货”与随后季度的“预计期初存货”的一致性；同时还应当注意，“全年”栏中的“预计期末存货”正是4季度的“预计期末存货”，“全年”栏中的“预计期初存货”正是1季度的“预计期初存货”。表92做了如下假设：“预计期末存货”按照下季度销售量的10%计算确定。表92中的全年“预计期末存货”是编制预计资产负债表所需要的数据。（三）直接材料预算表格的设计及数据关系（三）直接材料预算表格的设计及数据关系直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准成本相关指标，并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。季度季度项项目目 1 2 3 4全全 年年预计预计生生产产量（件）量（件）单单耗（千克）耗（千克）生生产产需用量（千克）需用量（千克）加：加：预计预计期末材料存期末材料存货货（千克）（千克）205 10 2050 306153 10 1530 374187 10 1870 490245 10 2450 500790 10 7900 500合合 计计23561904236029508400减：减：预计预计期初材料存期初材料存货货（千克）（千克）预计预计材料采材料采购购量（千克）量（千克）单单 价价预计预计采采购购金金额额 300 2056 5 10 280 306 1598 5 7990 374 1986 5 9930 490 2460 5 12 300 300 8100 5 40 500预预计计现现金金支支出出期初期初应应付付账账款余款余额额一季度采一季度采购购金金额额二季度采二季度采购购金金额额三季度采三季度采购购金金额额四季度采四季度采购购金金额额 5000 5140 5140 3995 3995 49654965 6150 5000 10 280 7990 9930 6150 合合 计计 10 140 9135 896011 115 39 350期末期末应应付付账账款款6150(表93)直接材料预算表直接材料预算表 单位：元单位：元【例93】G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表93。表93中的主要数据关系包括：（1）确定“预计采购金额”的相关数量关系；（2）“预计现金支出”的相关金额关系。表93的假设条件是：当季度的“预计采购金额”50%当季付现，另外50%形成“应付账款”，并能够在下季度支付现金。需要指出的是，本表中全年材料“生产需用量”加上“预计期末材料存货”的合计为8400（千克），这个数据只能是“全年”栏中7900与500的合计，不能也是各个季度数据的合计（各个季度的合计存在重复计算的内容）。直接材料预算表可以为预计资产负债表的编制提供“期末应付账款”金额、“预计期末材料存货”（注意：这只是材料数量单位，编制报表需要将数量乘上单价计算出金额单位），也为现金预算提供现金支出的相关数据。（四）直接人工预算表格的设计及数据关系（四）直接人工预算表格的设计及数据关系直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。直接人工预算中各个季度的人工费用可以直接反映到现金预算的同期相关内容中。【例94】G公司直接人工预算表格的设计及数据关系如表94。季度季度摘要摘要 1 1 2 2 3 3 4 4全全 年年预计预计生生产产量（件）量（件）205205 153153 187187 245245 790790单单位位产产品工品工时时（小（小时时）1010 1010 1010 1010 1010人工人工总总工工时时（小（小时时）2050205015301530187018702450245079007900每小每小时时人工人工费费 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2人工人工总总成本成本 41004100 30603060 37403740 49004900 1580015800(表94)直接人工预算表直接人工预算表 单位：元单位：元（五）制造费用预算表格的设计及数据关系（五）制造费用预算表格的设计及数据关系制造费用预算表的项目较多，可以分别编制变动性制造费用预算表和固定性制造费用预算表，也可以将两部分合并。变动性制造费用应当根据生产预算和相关费用标准计算编制；固定性制造费用应当根据实际需要和管理要求编制。在编制中需要同时确定各期制造费用中的现金支出，以便为编制现金预算提供必要的数据。季度季度项项目目 1 2 3 4全全 年年变动变动性制造性制造费费用：用：人工人工费费材料材料费费修理修理费费水水电费电费 205 205 410 205 153 153 306 153 187 187 374 187 245 245 490 245 790 790 1580 790合合 计计 1025 765 935 1225 3950固定性制造固定性制造费费用：用：修理修理费费折旧折旧费费人人员员工工资资保保险费险费财产财产税税 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 500 1000 512.5 100 60 2000 4000 2050 400 240 合合 计计 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 8690 总总 计计 3197.5 2937.5 3107.5 3397.512 640减：折旧减：折旧费费 1000 1000 1000 1000 4000现现金支出金支出 2197.5 1937.5 2107.5 2397.5 8640(表95)制造费用预算表制造费用预算表 单位：元单位：元【例95】G公司制造费用预算表格的设计及数据关系如表95。表95在编制中的假设是，变动性制造费用中的“人工费”、“材料费”、“水电费”都是按照当期预计生产量乘上相关的成本标准1元而确定的，（注意：实际工作中不可能出现标准完全一致的情况，这里主要是为了计算方便）；“修理费”则是按照当期预计生产量乘上相关的费用标准2元而确定的。另外，本表中的固定性制造费用也假设各季度相等。（实际工作中一般也不会出现这种情况，这也是为了计算方便。）（六）产品成本预算表格的设计及数据关系（六）产品成本预算表格的设计及数据关系产品成本预算占有和提供的信息量较大，并且具有综合前五种预算的特点。【例96】G公司产品成本预算表格的设计及数据关系如表96。成本成本项项目目 单单 位位 成成 本本生生产产成本成本（790件）件）期末存期末存货货（20件）件）期初存期初存货货（10件）件）销货销货成本成本（780件）件）单单耗耗金金额额单单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动性制造性制造费费用用固定性制造固定性制造费费用用10千克千克10小小时时10小小时时10小小时时 5 20.5 1.1 50 20 5 11 39 500 15 800 3 950 8 690 1 000 400 100 220 600 200 500 100 39 100 15 600 4 350 8 570合合 计计 86 67 940 1 720 1 400 67 620(表96)产品成本预算表产品成本预算表 单位：元单位：元 表96中，生产成本所注明的本期790件、期末20件、期初10件、销货成本780件是根据生产预算表所提供的数据填列，“直接材料”、“直接人工”的数据是根据直接材料预算表和直接人工预算表填列并计算的，变动性制造费用“金额”栏中的0.5和固定性制造费用“金额”栏中的1.1是根据制造费用预算表中所提供的相关数据计算出来的，计算过程为：变动性制造费用分配率=固定性制造费用分配率=小时）（元/5.079003950=小时）（元/1.179008690期初存货1400元及相关明细是根据预算年度期初的存货数据预计填列的（本章没有具体介绍）。销货成本采用以下计算方式：销货成本销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本 =1400+67 940 1 720=67 620（元）产品成本预算表对预计损益表、预计资产负债表的编制可以提供“销货成本”、“存货”的数据。（七）期间费用预算表格的设计及数据关系（七）期间费用预算表格的设计及数据关系 期间费用预算一般需要按照销售费用、管理费用、财务费用等分别编制。为了尽可能压缩预算表格在本章所占有的篇幅，便于理解其中的数据关系，本章采用汇总以上三种期间费用的综合表格形式。季度季度项项目目 1 2 3 4全全 年年销销售售费费用：用：人人员员工工资资广告广告费费运运输费输费办办公公费费 1 000 3 000 1 000 1 000 12 000 3 000 1 000 1 000 3 000 1 000 1 000 2 000 1 000 4 000 12 000 11 000 4 000销销售售费费用合用合计计 5 00017 000 5 000 4 00031 000管理管理费费用：用：人人员员工工资资租租赁费赁费保保险费险费办办公公费费 1 50020 000 4 000 1 500 500 4 000 1 500 4 000 1 500 500 4 000 6 00020 000 1 00016 000管理管理费费用合用合计计25 500 6 000 5 500 6 00043 000财务费财务费用用 利息支出利息支出 500 500 财务费财务费用合用合计计 500 500期期间费间费用用总计总计30 50023 00010 50010 50074 500(表97)期间费用预算表期间费用预算表 单位：元单位：元【例97】G公司期间费用预算表格的设计及数据关系如表97。G公司期间费用预算表格是按照现金支付的发生时间而编制的，因此，各个季度的期间费用总计可以作为编制现金预算的依据。（八）预计损益表的设计及数据关系（八）预计损益表的设计及数据关系预计损益表又称损益表预算，这是对已经编制的经营预算进行汇总，以反映预算财务成果。【例98】G公司损益表预算的表格设计及数据关系如表98。项项 目目 金金 额额 数数 据据 来来 源源销销售收入售收入312 000（表（表9191）销销售售预预算表算表销货销货成本成本 67 620（表（表9696）生）生产产成本成本预预算表算表毛毛 利利 244 380244 380“销销售收入售收入”减去减去“销货销货成本成本”销销售售费费用用 31 000（表（表9797）期期间费间费用用预预算表算表管理管理费费用用 43 000（表（表9797）期期间费间费用用预预算表算表财务费财务费用用 500500（表（表9797）期期间费间费用用预预算表算表利利润总额润总额 169 880169 880“毛利毛利”减去减去“期期间费间费用用总额总额”所得税（所得税（40%40%）67 95267 952“利利润总额润总额”所得税率所得税率净净利利润润 101 928101 928“利利润总额润总额”减去减去“所得税所得税”(表98)预计损益表预计损益表 单位：元单位：元（九）现金预算表格的设计及数据关系（九）现金预算表格的设计及数据关系现金预算全面揭示预算期的现金流动状况，为财务活动的组织和协调所必需。【例99】G公司现金预算表格的设计及数据关系如表99。季季 度度摘摘 要要 1 1 2 2 3 3 4 4 全全 年年期初期初现现金余金余额额（年初（年初资产负债资产负债表）表）加：加：销货现销货现金收入（表金收入（表6161）可供使用可供使用现现金金5 0005 00070 00075000750005074.55074.570 00075074.55954595466 00071 95471 9544558.5 4558.5 86 00090558.590558.5 5 0005 000292 000297 000减：各减：各项现项现金支出：金支出：直接材料（表直接材料（表6363）直接人工（表直接人工（表6464）制造制造费费用（表用（表6464）期期间费间费用（表用（表6767）所得税（表所得税（表6868）股利分配（上年股利方案）股利分配（上年股利方案）工程投工程投资资（资资本本预预算）算）101404 1004 1002197.530 50016988169886 0006 000 9 135 3 060 3 060 1 937.5 23 000 16 988 16 988 15 00015 000 8 960 3 740 3 740 2 107.5 10 500 16 988 16 988 30 000 30 000 11 115 4 900 4 900 2 397.5 10 500 16 988 16 98840 00040 000 39 350 15 800 15 800 8 640 74 500 67 952 67 952 6 000 6 000 85 000 85 000 现现金支出合金支出合计计69925.569925.569120.569120.572295.572295.585 900.585 900.5297 242297 242 现现金多于或不足金多于或不足 5074.55074.5 5 9545 954-341.5-341.5 4 6584 658-242-242资资金金融融通通向向银银行借款（行借款（资资本本预预算）算）归还银归还银行借款行借款支付支付资资本化利息（季利率本化利息（季利率2%2%）5 0005 000 -100-100 -100-100 5 0005 000 -200-200 合合 计计 4 9004 900 -100-100 4 8004 800期末期末现现金余金余额额 5074.55074.5 5 9545 9544 558.54 558.54 5584 558 4 5584 558(表99)现金预算表现金预算表 单位：元单位：元表99中关于资本预算的具体形成情况本章不予介绍。由于预计现金流量表的编制与现金预算的编制在内容上重复，本章也不予介绍。（十）预计资产负债表的设计及数据关系（十）预计资产负债表的设计及数据关系 预计资产负债表亦称资产负债表预算，它可以与实际资产负债表的格式内容相一致，也可以根据管理的需要酌情简化或细化。编制预计资产负债表应当利用预算期初资产负债表和各种预算的有关数据分析计算后填制。由于编制预算往往在预算前一个年度的三季度末就着手进行，尚无法获得实际资产负债表的决算资料，因此，预算期初资产负债表的许多项目数据也需要预计，否则，就要延缓预算工作的开展。【例910】G公司预计资产负债表的设计及数据关系如表910。(表910)预计资产负债表预计资产负债表 单位：元单位：元资资 产产年初数年初数年末数年末数数数 据据 来来 源源 现现金金 5 0005 000 4 5584 558表表9999应应收收账账款款 30 000 30 00050 00050 000表表9191直接材料存直接材料存货货 1 5001 500 2 500 2 500表表9393：3005=15003005=1500；表表9393：5005=25005005=2500。产产成品存成品存货货 1 400 1 720表表9696在建工程在建工程 85 20085 200表表9999（含（含资资本化利息本化利息200200）固定固定资产资产原原值值减：累减：累计计折旧折旧固定固定资产净值资产净值 50 000 50 000 12 000 12 000 38 000 38 000 50 00050 000 16 000 16 000 34 000 34 000表表9595：本期折旧：本期折旧40004000。资产总计资产总计 75 90075 900177 978177 978短期借款短期借款 10 00010 00010 00010 000根据年初根据年初报报表（略）表（略）应应付付账账款款 5 0005 000 6 1506 150表表9393应应付股利付股利 6 0006 000表表9999长长期借款期借款 5 0005 000表表9999负债负债合合计计 21 000 21 00021 15021 150实实收收资资本本 54 900 54 90054 90054 900根据年初根据年初报报表（略）表（略）未分配利未分配利润润101 928101 928表表9898净净利利润润101 928101 928权权益合益合计计 54 900 54 900156 828156 828负债权负债权益益总计总计 75 900 75 900177 978177 978预计资产负债表的编制成功，标志着企业财务预算编制工作已经完成。为了检验预计财务报表的编制质量，可以对比企业预测资金需用量（销售百分比法）时，所编制的预计财务报表的相关数据，通过比较，检查是否存在问题，以便于及时调整。如果预算得到预算管理委员会的批准，就可以将相关预算指标分解落实到有关的责任单位，并做好预算控制的动员工作。第三节第三节 财务预算编制方法的改进财务预算编制方法的改进一、改进财务预算编制方法的意义一、改进财务预算编制方法的意义 常规的固定预算编制方法适应了业务量相对稳定，工艺技术相对成熟，内部控制相对严格的行业或企业。但是，由于多数企业所面对的市场环境是变化的，这一方面表现在企业出售产品的数量、价格需要按照市场上的供求关系的变化而调整；另一方面表现在企业采购的原材料等也需要跟随市场的变化做出原材料存货储备的调整。因此，常规的固定预算编制方法难以适应企业预算管理的实际需要。为了克服固定预算的缺陷，各个企业都有必要在预算编制中进行一些必要的改进和调整，以完善财务预算工作。财务预算的编制是与企业经营预算、资本预算的编制结合进行的，财务预算方式方法的改进也要求其他预算编制的方式方法做出相适应的改进。这些改进的方法主要包括弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等。二、弹性预算二、弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它是以预算期可预见的不同业务量水平为基础，反映不同情况的一种预算编制方法。由于这种方法在业务量的确定上做出了机动调整的准备，使各项具体预算随之保持相应的弹性，故称为弹性预算或变动预算。弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：（1）弹性预算需要根据预算期内某一相关范围内的可预见多种业务量水平确定不同的预算额，从而扩大了预算的适用性，使企业外界环境的变化与企业内部的预算控制有效地结合起来；（2）弹性预算是以成本的不同习性分类列示的，这就便于将实际指标与实际业务量下的预算指标进行对比，使预算执行的评价与考核建立在合理性的基础之上。弹性预算的方法在理论上适用于编制全面预算中与业务量有关的各种预算；从实用的角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。（一）弹性成本预算（一）弹性成本预算编制弹性成本预算的前提是将所有成本费用划分为变动成本和固定成本两部分。【例911】某保险公司某项险种的弹性费用预算表（见表911）：保保费费收入收入费费用用项项目目 保保费费收入相关范收入相关范围围（业务业务量）量）8000 90001000011000固定固定费费用：用：基本工基本工资资 租租赁费赁费 折旧折旧费费 递递延延资产摊销资产摊销低低值值易耗品易耗品摊销摊销 差旅差旅费费 会会议费议费700800 16 9 8 20 10700800 16 9 8 20 10700800 16 9 8 30 11700800 16 9 8 30 11固定固定费费用用总额总额 1563 1563 1574 1574变动费变动费用用绩绩效工效工资资（4%）佣金支出（佣金支出（20%）业务业务招待招待费费（0.2%）业务业务宣宣传费传费（0.3%）印刷印刷费费（0.5%）业务专项业务专项活活动费动费（0.1%）预备预备金（金（3%）320 1600 16 24 40 8 240 360 1800 18 27 45 9 270 400 2000 20 30 50 10 300 440 2200 22 33 55 11 330变动费变动费用用总额总额 2248 2529 2810 3091 预预算算总额总额 3811 4092 4384 4665(表911)弹性费用预算表弹性费用预算表 单位：万元单位：万元该保险公司的弹性费用预算表揭示了业务量的变化对固定费用总额的影响很少（只影响到固定费用中的差旅费和会议费，而且与业务量不成比例变化），而变动费用却按照不同变动费用与业务量之间的固定比例关系发生变化。由此可见，当企业将所有的成本费用按照成本性态进行划分之后，即可按照如下计算公式规划弹性成本预算：弹性 固定成本 成本预算 预算=（）+预计 单位变动业务量 成本预算【例912】假设G公司按照预计的不同生产量，建立的弹性成本预算表如下（表912）：成成 本本 项项 目目单单位位变变动动成本成本 预计预计生生产产量（件）量（件）750 790 830变动变动成本：成本：直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动性制造性制造费费用用变动变动成本合成本合计计502057537 50015 0003 75056 25039 50015 8003 95059 25041 50016 6004 15062 250固定性制造固定性制造费费用用8 6908 6908 690 生生产产成本合成本合计计64 94067 94070 940(表912)弹性成本预算表弹性成本预算表 单位：元单位：元（二）弹性利润预算（二）弹性利润预算弹性利润预算是以预算期内各种可能实现的销售收入作为计量基础，扣除相应 的成本，从而分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润。编制弹性利润预算通常运用“公式法”或“比率法”。1公式法公式法公式法即利用利润计算公式，分别预计不同销售收入水平的利润额。【例913】G公司弹性利润预算如表913所示：相关相关产销产销（件）（件）利利润计润计算算项项目目750790830单单位位产产品售价品售价400400400销销售收入售收入减：减：销销售成本售成本 300 00064 940316 00067 940332 00070 940毛利毛利 减：减：销销售及管理售及管理费费用用利息利息235 06074 000500248 06074 000500261 06074 000500利利润总额润总额减：所得税（减：所得税（33%）净净利利润润160 56052 985107 575173 56057 275116 285186 56061 565124 995(表913)弹性利润预算弹性利润预算 单位：元单位：元 2比率法比率法 比率法即利用确定的贡献边际率计算不同销售收入水平下的贡献边际和预算利润。运用比率法时，不同的销售收入按照不同的销售收入百分比确定，不同销售收入水平的贡献边际按既定的贡献边际率确定。【例914】假定G公司以316 000元的销售收入和相关成本为基准，编制的弹性预算利润表如下（见表914）。项项 目目比比 重重 销销 售售 收收 入入 百百 分分 比比90%100%（基准）（基准）110%销销售收入售收入100%284 400 316 000 347 600变动变动成本：成本：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动变动性制造性制造费费用用变动变动成本合成本合计计12.5%5%1.25%18.75%35 550 14 220 3 555 53 325 39 500 15 800 3 950 59 250 43 450 17 380 4 345 65 175贡贡献献边际边际81.25%231 075 256 750 282 425固定成本：固定成本：固定性制造固定性制造费费用用 销销售及管理售及管理费费用用 流流动资动资金金贷贷款利息款利息固定成本合固定成本合计计 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190 8 690 74 000 500 83 190利利润总额润总额 147 885 173 560 199 235所得税（所得税（33%）48 802 57 275 65 748净净利利润润 99 083 116 285 133 487(表914)弹性利润预算弹性利润预算 单位：元单位：元三、零基预算三、零基预算（一）零基预算的意义（一）零基预算的意义 零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对所有的预算支出以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额应当界定的严格界限，最终确定预算。零基预算制度是由美国德州仪器公司于20世纪70年代首创，其基本精神在于，在每一个预算年度对每项费用都予以重新检查，而且必须以当前公司的需求和发展现状作为检查基础。零基预算打破了以调整上年度预算指标来规划本年度预算指标的框框限制，因而具有合理、有效、节约使用经费的优点。但由于这种预算编制需要投入较大的预算工作量，而且又会产生因预算编制人员的主观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的矛盾，因此，零基预算在实际推行上阻力较大，需要企业高层领导的强有力支持。（二）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法（二）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法 零基预算的基本操作步骤为：1各部门提出完成目标任务的业务活动和各项费用的需用数额。2预算编制机构对此进行成本效