中级财务会计-第四章-投资-.ppt

主讲老师：皮巧琴第四章 投资2024/5/22周三1交易性金融交易性金融资产的核算的核算金融资产：现金持有的其他单位的权益工具从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利2024/5/22周三21.交易性金融交易性金融资产的取得：的取得：借：借：交易性金融资产成本 投资收益（解释：发生相关交易费用时）应收股利（解释：宣告发放但未发放的现金股利）或应收利息（解释：已到付息期但未收到的利息）贷：银行存款交易性金融交易性金融资产的核算的核算2024/5/22周三32.持有期持有期间取得的取得的现金股利和利息金股利和利息（1）宣告发放现金股利或利息时：借：借：应收股利 或应收利息 贷：投资收益（2）收到现金股利或利息时：借：借：银行存款 贷：应收股利 或应收利息交易性金融交易性金融资产的核算的核算2024/5/22周三43.交易性金融交易性金融资产的期末的期末计量：量：（1）资产的公允价的公允价值高于其高于其账面余面余额时：借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动（解（解释：记差差额）贷：公允价：公允价值变动损益益（2）资产的公允价的公允价值低于其低于其账面余面余额时：借：公允价借：公允价值变动损益益 贷：交易性金融：交易性金融资产公允价公允价值变动交易性金融交易性金融资产的核算的核算2024/5/22周三5公允价值变动损益该账户是属于损益类账户。借方：核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方：核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。63.交易性金融交易性金融资产的的处置：置：（1）出售前未作期末）出售前未作期末处理理 借：借：银行存款行存款 投投资收益（解收益（解释：当出售价：当出售价值小于小于账面余面余额时；若大于若大于账面余面余额记在在贷方）方）贷：交易性金融：交易性金融资产成本成本交易性金融交易性金融资产的核算的核算2024/5/22周三7（2）出售前已作期末）出售前已作期末处理的：理的：借：借：银行存款行存款 交易性金融交易性金融资产公允价公允价值变动（或（或记在在贷方）方）投投资收益（或收益（或记贷方）方）贷：交易性金融：交易性金融资产成本成本若之前若之前处理理时，公允价，公允价值小于小于账面面则：同同时：借：投：借：投资收益收益 贷：公允价：公允价值变动损益益（公允价（公允价值大于大于账面面)则：同同时：借：公允价：借：公允价值变动损益益 贷：投：投资收益收益交易性金融交易性金融资产的核算的核算2024/5/22周三8甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司的股票4000股作为交易行金融资产投资，每股买入价18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关费用360元。（2）2000年4月18日收到A公司分派的现金股利。（3）2000年12月31日该股票的每股市价下跌至16元。（4）2001年2月3日出售持有的A公司股票3000股，实得价款52000元。（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0。1元。（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。（7）2001年12月31日，A公司股票市价为每股17元。交易性金融交易性金融资产的核算的核算9某一公司从市场上购入债券进行交易性金融资产投资，有关情况如下：（1）2006年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000万元（含债券应该发放的2006年利息），支付交易费用15万元。已知该债券面值为800万元，2005年1月1日发行，票面利率为5，按年支付利息。（2）该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息。（3）2006年6月30日，该债券的公允价值为900万元。（4）2006年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。（5）2007年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格售出，款项已存入银行。交易性金融交易性金融资产的核算的核算10持有至到期投持有至到期投资的核算的核算特征：到期日固定，回收金额固定或可确定非衍生金融资产企业有明确意图将该投资持有至到期企业有能力将投资持有至到期2024/5/22周三11持有至到期投资明细科目设置：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息2024/5/22周三121.持有至到期投持有至到期投资的取得：的取得：借：持有至到期投借：持有至到期投资成本 持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整（解释：发生相关交易费用及溢价购买时）或记贷方 应收利息（解释：已到付息期但未收到的利息）贷：银行存款持有至到期投持有至到期投资的核算的核算2024/5/22周三13持有至到期投持有至到期投资的核算的核算2.资产负债表日表日计提提债券利息券利息时：借：借：应收利息收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整应收利息名收利息名义利息利息债券面券面值票面利率票面利率投投资收益收益实际利息利息实际成本成本实际利率利率142.2.资产负债表日的持有至到期投表日的持有至到期投资 实际利率法：利率法：摊销溢折价溢折价P146P146持有至到期投持有至到期投资的核算的核算2024/5/22周三153.持有至到期投持有至到期投资的的处置：置：P149例例题持有至到期投持有至到期投资的核算的核算4.持有至到期投持有至到期投资的减的减值：P151例例题2024/5/22周三16可供出售金融可供出售金融资产的核算的核算明细科目：成本利息调整应计利息公允价值变动2024/5/22周三17可供出售金融资产取得借：可供出售金融资产成本（公允价值和费用）应收利息（宣布发放但未发放的利息）应收股利（宣布发放但未发放的股利）贷：银行存款2024/5/22周三18资产负债表日可供出售金融表日可供出售金融资产公允价公允价值高于高于账面余面余额，按差，按差额：借：可供出售金融借：可供出售金融资产 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积公允价公允价值低于低于账面余面余额，按差，按差额：借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：可供出售金融：可供出售金融资产2024/5/22周三19 资本公本公积是与企业收益无关而与资本相关的款项。是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。资本公本公积本科目核算企本科目核算企业业收到投收到投资资者出者出资资超出超出超出超出其在注册其在注册资资本或股本或股本中所占的份本中所占的份额额以及直接以及直接计计入所有者入所有者权权益的利得和益的利得和损损失失等。等。20可供出售金融资产减值借：借：资产减减值损失失 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 可供出售金融可供出售金融资产减减值准准备2024/5/22周三21可供出售金融资产的处置借：借：银行存款行存款 可供出售金融可供出售金融资产减减值准准备 投投资收益（收益（损失）失）贷：可供出售金融：可供出售金融资产 投投资 收益（收益（获利）利）同同时：借：借记或或贷记：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷记或借或借记：投：投资收益收益2024/5/22周三22一长期股权投资的取得同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的核算：借：长期股权投资成本 应收股利（已宣告但未发放的股利）资本公积资本（股本）溢价（按差额或记贷方）贷：银行存款如“资本公积”不足冲减：借记：盈余公积或利润分配未分配利润 2024/5/22周三23非同一控制下合并的长期股权投资的核算：借：长期股权投资成本（公允价值和相关费用之和）应收股利 营业外支出（按差额）贷：银行存款 或营业外收入（按差额）2024/5/22周三24二二长期股期股权投投资的后的后续计量量2024/5/22周三25成本法长期股权投资初始投资成本的确认：（1）支付的现金（2）有关的费用、税金（3）取得时其他必要支出借：长期股权投资成本 应收股利（已宣布但未发放的股利）贷：资产类科目2024/5/22周三26持有期间宣告发放现金股利和利润的处理：情况一：冲减投情况一：冲减投资成本成本 借：应收股利 贷：长期股权投资成本（不是投资赚取的情况下，冲减成本）例例172024/5/22周三27情况二：确情况二：确认为投投资收益收益 借：应收股利 贷：投资收益（投资赚取的收益计入投资收益）例：2006年1月1日，A公司对B公司投资。06年12月31日B企业宣告净利润10万元（A企业不做账务处理），07年1月15日宣告分派60000元股利。宣告发放股利时的会计分录：借：应收股利 60000 贷：投资收益 600002024/5/22周三28情况三：即冲减成本又确情况三：即冲减成本又确认收益收益 借：应收股利 贷：长期股权投资成本 投资收益（确认应收股利中哪些确认收益，哪些冲减成本）例例182024/5/22周三29权益法益法设置明置明细科目核算：科目核算：2024/5/22周三30取得取得长期股期股权投投资时：（与成本法不同）：（与成本法不同）考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”（1）初始投）初始投资成本成本占被投占被投资单位可辨位可辨认净资产公允价公允价值的份的份额的，不的，不调整已确整已确认的初始投的初始投资成本：成本：借：长期股权投资成本 （实际支付现金及相关费用）贷：银行存款（2）初始投）初始投资成本成本占被投占被投资单位可辨位可辨认净资产公允价公允价值的份的份额的，的，调整：整：借：长期股权投资成本 （实际支付现金及相关费用）贷：银行存款同时：借：长期股权投资成本 （差额）贷：营业外收入 例例19 2024/5/22周三31被投资单位实现净利润或净亏损：（与成本法不同）获得净利润：借：长期股权投资损益调整（按所占份额）贷：投资收益发生净亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（按所占份额）例例20、212024/5/22周三32宣告发放现金股利和利润时：借：借：应收股利收股利 （按所占份（按所占份额比例比例计算）算）贷：长期股期股权投投资损益益调整整2024/5/22周三33被投被投资单位除位除净损益以外所有者益以外所有者权益益发生生其他其他变动的，按持股比例：的，按持股比例：借：借：长期股期股权投投资其他其他权益益变动 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积例例232024/5/22周三34三长期股权投资的处置P1732024/5/22周三四 长期股权投资的减值 P17435