高质量会计准则评价.doc

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根据交易费用理论, 有效的制度制定权安排应该具有效益性。 3 因此, 有效的会计准则制定主体应符合有效性。会计准则又具有技术性, 需要实现制度所具有的调节人与人之间利益关系的功能 4 , 因此, 会计准则制定主体应该具备公正性。从公共选择理论的角度看, 由于会计信息是一种公共物品, 因而, 会计准则便成为制约公共物品生产的一项规则，有效的会计准则制定机构还应该满足公共选择理论对它提出的基本要求。会计准则制定质量应从制定主体的公正性、权威性、独立性、效益性及制定程序的透明性、制定方法的科学性等方面进行评价。(一)会计准则制定主体的公正性有效的会计准则制定主体应该具有公正性, 这是会计准则的社会性、技术性以及产权制度理论等多方面提出的根本要求。一个有效的会计准则制定主体应该具有公正制定会计准则的能力, 会计准则既有技术性, 又有社会性, 这两种属性对会计准则的公正性都有自己的要求。技术性要求会计准则要根据科学的方法来制定, 而社会性要求会计准则应由利益相关者共同制定。根据会计准则的技术属性和社会属性对公正性的重要求, 会计准则制定主体的公正性应该意味着, 由多方面相关领域专家或代表、依据科学的会计准则制定方法构建会计准则。(二)会计准则制定主体的权威性权威性是指由它颁布的会计准则必须能够被广泛地执行或遵守, 并不是指会计准则一定要由政府部门来制定。从形式上看, 这种权威性可以由政府职能部门来制定会计准则, 也可以由政府赋予某种权威的民间会计准则制定机构来制定会计准则, 还可以由民间机构制定出来、由政府批准并颁布的模式。制定主体的权威性是由会计准则的产权制度特征及社会属性决定的。产权具有典型的排他性特征, 会计准则是具有广泛影响的产权制度, 只有保证会计准则制定主体具有一定的权威性, 才能更好地发挥这项产权制度的作用。(三)会计准则制定主体的独立性准则制定主体独立性包括制定主体经济地位上的独立性和制定技术上的独立性两个方面。准则制定主体在经济上不独立, 则容易代表某一方面的利益, 或者与相关利益集团之间有着􀀂金钱交易 , 从而影响会计准则的公正性。会计准则制定主体经济上的独立, 才能使制定主体依据科学的方法制定会计准则。经济上的独立性是会计准则制定主体制定公正会计准则的根本保障。技术上独立是指在研究和制定会计准则时, 制定主体的成员应该不受政府和相关利益集团的干涉, 遵循既定的科学方法和程序, 制定出公正的会计准则。当然, 在维护准则制定技术上的独立性时, 准则制定者良好的职业道德是非常重要的。作为会计准则的制定机构, 只有站在公正的立场上, 按照科学的方法和程序, 不偏不倚地制定会计准则, 才能从最根本上摆脱资金提供者的影响, 保证会计准则的公正性。IASC在其!章程中公开要求: 􀀂受托人应确保理事会成员不是因任何特定赞助人或地区的利益而任命的 ; 在其!理事会成员标准中也公开要求, 所有的理事会成员必须正直、客观和遵守纪律 。可见, 准则制定技术上的独立性必须有准则制定人员良好的职业道德作保证。(四)会计准则制定主体的效益性有效的会计准则制定主体还应该体现出效益性, 这是交易费用理论对会计准则制定主体提出的基本要求。会计准则制定主体效益性包括效率性和低成本两个方面, 效率性要求准则制定机构应及时制定出科学而适用的会计准则; 低成本要求体现出交易费用最低的原则。从经济学角度看, 在会计准则能够满足社会需要的情况下, 交易费用较低的会计准则制定机构将体现出有效性。(五)会计准则制定程序的公开性。一项准则的制定, 首先要在立项、发布和实施时间方面, 作出恰当的选择(葛家澍, 1999 )。会计准则制定的高质量, 应该有一套公开、透明的应循程序。应循程序是保证制定高质量会计准则从立项到发布的必经步骤。在!国际会计准则2000 ( IASC,中文版)的引言中, 列举了国际会计准则制定的若干程序: ( 1)在IASB 下设立同立项有关的筹划委员会; ( 2)筹划委员会在充分调查、研究、讨论与该项目有关的会计问题后, 向IASB 提出要点大纲; ( 3)IASB对要点大纲提出修改意见, 再由筹划委员会起草并发布原则公告(草案), 向有关方面征求意见,期限为3个月; ( 4)筹划委员会根据IASB 批准的原则公告, 起草征求意见稿( ED ), 并经IASB 成员2 /3同意, ED才可以发布。ED 征求意见的时间也至少为3个月; ( 5)根据反馈意见, 筹划委员会起草IFRD的草稿, 经IASB 讨论修改后, 在不少于IASB 成员3 /4 同意后, 准则才能予以发布。在全部应循程序中必须贯穿透明度原则, 即从立项开始, 到准则发布, 都应公开广泛地征求意见。会计准则是用来规范会计信息的标准, 制定会计准则时就必须首先做到公开、透明。准则的制定和执行都不能􀀂 暗箱操作 , 没有透明度, 就不能体现公开、公平、公正的市场法则, 就不可能确保会计准则的质量。 5(六)会计准则制定方法的科学性会计准则制定主体应该严格地采用科学的方法和充分的程序制定会计准则。会计准则是由会计准则制定人员按照科学的方法和严格的程序制定的,在制定会计准则过程中, 会计准则制定人员的个人偏好对会计准则的定位有较大的影响。如果准则制定机构没有一套科学的会计准则制定方法和严密的会计准则制定程序, 准则制定人员的个人偏爱将对具体准则产生巨大的影响。反之, 如果准则制定人员能够采用科学的方法、并遵循既定的程序制定会计准则, 准则制定人员就可以避免就事论事或随意选择会计策的做法, 并摆脱利益相关者对准则制定的影响, 提高会计准则的公正性。一个会计准则制定主体, 不论在行政上由谁领导、在资金上由谁供给、在地位上是否独立, 只要它拥有一套科学的会计准则制定方法和程序, 并严格保证它的实施和应用,就能够保证会计准则制定的高质量。(七)会计准则制定人员的广泛代表性会计准则的制定质量, 需要有组织保证, 那就是要有由一流专家组成的会计准则委员会。只有掌握会计理论的会计方面专家, 在制定会计准则的过程中, 才能在技术上保证会计准则体系的内在一致性,而其他方面人员, 不论是法律方面的专家还是政府的行政方面官员, 都很难保证这种科学性。 5 高质量的会计准则制定机构应该拥有大量的会计方面专家参与制定会计准则。同时会计准则具有较强的社会经济后果, 对多方面的经济利益具有绝对的影响。在制定会计准则时, 在会计专家之外, 应广泛吸收政府官员、税务官员、投资人、金融专家、企业界、会计职业界、其他相关方面学者和利益相关者等共同制定会计准则。二、会计准则内容质量评价会计准则是用来规范财务会计信息的一种标准, 反映企业可靠、相关的财务会计信息是依据会计准则产生的。投资人、管理当局和其他会计信息使用者最关心的是能向他们提供对管理、决策有用的信息, 而这是对财务会计信息的特征要求, 是高质量会计准则的目标, 但并非会计准则本身的职责。高质量的会计准则有可能导致高质量的财务报告,但不能把高质量的会计准则和高质量的财务报告混为一谈。高质量的财务报告必须真实公允地反映公司的业绩, 表内确认和表外披露的各种信息应当具备财务会计信息质量特征。特别是应要求清晰易懂、明确而不含糊, 可靠、相关、充分披露, 即透明。但这些特征是对会计信息即财务报告的披露来说的, 它不能, 至少不能全部适用于会计准则。高质量会计准则是高质量财务报告的一个重要的保证条件。 5 美国证券交易委员会( SEC ) 主席Authur#Lev itt在1997年有发表以􀀂 高质量会计准则的重要性 的演讲中指出, 高质量会计准则之下能够产生可比、透明和充分披露的财务信息, 从而有利于投资决策。这是从准则产生的财务信息的角度来描述高质量会计准则的特征。会计准则从内容质量应该从理论逻辑的一致性、可操作性、相对的稳定性和表述的规范性等方面来进行评价:(一)会计准则理论逻辑的一致性只有具备理论逻辑的一致性, 会计准则才能广泛适用和具有权威性, 才能产生可比、透明和充分的会计信息。因此高质量的会计准则要以财务会计概念框架为依从, 财务概念框架是对财务会计理论最为基本的高度概括, 是一整套相互关联、协调一致的理论体系, 是制定会计准则的理论依据。高质量的会计准则在理论上应当运用了财务会计概念框架中的、在全世界范围内基本达成共识的那些概念, 主要包括: ( 1)财务报告以决策有用性兼顾受托责任为目标; ( 2)以相关性、可靠性、可比性等一系列既有层次又相互联系的信息质量为达到目标的必要保证与中介; ( 3)以财务报表要素及其确认与计量为主要手段; ( 4)再配合必不可少的、保证企业经营具有透明度、提高决策有用性的表外信息披露为补充。 2 准则以财务会计概念框架为依从, 不仅可使准则制定过程免受外界相关利益集团的影响, 降低制定成本, 还能够保证准则之间的协调一致性, 也有利于准则的实施。(二)会计准则的可操作性高质量的会计准则应当以清晰明了、可理解的方式进行表述, 其内容应该具有可操作性。为此, 会计准则应该有一套它所遵循的基本目标和概念; 要保证产生的会计信息的相关性和可靠性等质量特征要求; 满足成本效益原则的约束; 要遵循渐进性原则, 要规定有一定的适应期等。(三)会计准则相对稳定性一项新的会计准则应该规范的是绝大多数企业所涉及的普遍性的经济业务, 在环境没有出现重大变化的情况下, 会计准则的内容不应该轻易修改。会计准则是对现行会计实务的规范, 应保持相对的稳定性, 才能保证会计准则准则执行的连续性, 增强会计准则的实施效果。(四)会计准则表述的规范性一项高质量的会计准则, 从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整。 5 会计准则的相关概念及其表述应统一、规范, 前后要一致, 要避免混乱、矛盾和误解, 否则容易引起起执行人员的无所适从, 影响了会计准则的实施效果。三、会计准则执行质量评价(一)执行机制的健全性􀀂制度是一个社会的游戏规则, 或更规范地说,它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约 , 包括􀀂正规约束 (例如规章和法律)和􀀂 非正规约束 (例如习惯、行为准则、伦理规范) , 以及这些约束的􀀂实施特性 6 制度由正式规则、非正式规则和执行机制三部分构成。人们判断制度是否有效, 除了看该制度的正式规则与非正式规则是否完善以外, 更主要的是看该制度的执行机制是否健全。离开了执行机制,任何制度都只能是一纸空文, 形同虚设。会计准则的执行机制是为确保会计准则有效发挥作用的制度安排。会计标准的制定和执行机制的建设应当并举。 7 会计准则建设的关键在于实施, 否则, 再好的准则体系也是没有意义的。从某种意义上说, 准则的实施比准则的制定更有难度。 8会计准则的执行机制可以分为基于法律的外在强制执行机制和基于声誉的自我执行机制两种基本类型, 其中前者以法律上的司法直接参与为基础, 后者则是依赖于会计准则的内在机理来自动实施。( 1)会计标准的外在强制执行机制体系。是指强制性地服从会计准则的一种执行机制, 包括: 监管机制、审计机制、司法机制、社会舆论机制、宣传培训机制等。监管机制是政府部门在行使行政管理职能中实施的行政执法监督; 审计机制是政府以法律形式规定上市公司对外提供财务报告必须经注册会计师审计, 其目的是保护投资者利益, 维护市场经济秩序, 政府安排民间审计, 政府可规避监督风险、节约监督成本, 直接监督转向间接监督, 由过程监督转向结果监督; 司法机制是制度的执行中引入司法介入机制, 做到有法必依, 执法必严, 违法必究, 加大对会计违法行为的处罚力度。会计准则执行的司法机制是国家司法机关运用司法权对会计准则执行是否合法、有效予以监督并对违法者追究相应法律责任的一种法律监督制度; 社会舆论机制是指单位和个人对违反会计准则的行为, 有权检举; 宣传培训机制是提高会计人员的政治业务素质, 要根据加强经济管理的要求, 抓好在职会计人员的培训工作, 不断充实和更新会计人员的知识, 是会计准则得于顺利执行的一种保障机制。( 2)基于声誉的自我执行机制。在经济学中,契约的自我履行机制以信誉机制、声誉机制、市场自动实施机制、内在保障机制等形式的范畴出现, 其共同特点是强调达到某种状态的契约具有内在的机理, 能够使契约能够自我执行。作为现代契约的一种基本类型, 会计准则的执行也更多地依赖其内在保障机制的作用而自动执行。会计准则的自我执行是以当事人的声誉资本作为基础的, 当声誉资本价值的收益超过了违约行为、偷懒和当前行为中错误的利益时, 声誉的损失威慑就可促使其自动履约, 而声誉资本的积累则是以当事人过去的行为记录和履约历史情况为基础的。一个不好的声誉记录将导致该缔约当事人获取持续的未来交易变得十分困难,这实际上是通过缔约相对人对违约方交易关系的终止来实现的。提高会计准则自我执行的一个基本思路就是提高缔约当事人的履约资本范围, 或通过契约条款的规定、调整而将履约资本在当事人之间重新配置, 使有欺骗、机会主义行为可能的当事人能够重视其自我声誉资本的维护。产权是信誉机制的基础, 9 会计准则的自我执行机制的运行同样需要完善、合理的产权制度作为基础, 因为产权制度的基本功能就是给缔约当事人提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。与会计准则执行的法律强制机制相比, 自我执行机制即声誉机制是一种成本更低、更有效率的一种维持交易秩序的机制, 尤其是在许多情况下, 当法律机制无能为力时, 就更需要信誉机制的存在。 9(二)执行的效果性会计准则的最终目的是为了规范会计信息的生成, 只有对准则实施效果进行检验, 才能确定会计准则是否在经济环境中发挥了应有的作用。根据有效市场假说, 按会计准则提供的会计信息可以完全在证券价格中得到反映, 能够引导市场资源的合理配置。 10 会计准则的执行效果需要建立健全科学的评价机制, 使得对会计准则执行效果的评价工作经常化。执行效果主要应从会计准则产生的财务会计信息是否符合会计信息质量特征的基本要求, 应从会计信息的可靠性、相关性、及时性等方面进行评价。(三)执行监督的权威性制度实施机制是否有效, 主要要看其违约成本的高低。􀀂强有力的实施机制将使违法成本极高,从而使任何违约行为都变得不划算, 即违约成本大于违约收益 。 11 否则, 如果违约违规行为实际收益大于可能的违约成本, 便会产生大量的违约违规行为。惩罚力度越大, 会计准则执行主体所面对违规成本越高, 理性的会计准则执行体就会权衡利弊,从而自觉的选择严格执行会计准则。(四)执行人员的素质制度安排是人创设的, 也需要人的实施才能变成现实; 离开了人这个制度创新和实施的主体, 便不存在任何制度或游戏规则。因此, 在某种意义上讲,制度安排执行者的素质, 就是制度得以有效实施的核心和关键, 制度安排执行者的素质包括技术性素质和非技术性素质等两个方面。技术性素质是经过专业性教育培训的结果, 它是使人成为制度安排执行者的先决条件; 非技术性素质是指执行者对制度的主观认识体系的总称, 它包括职业道德、价值观念、法制观念、个人品质等许多内容。制度安排执行者的道德素质的提升, 一方面有赖于道德教育和自我修为, 另一方面有赖于外部的约束(包括外部监督与制衡)以及淘汰机制等。鳖屑肥抒德旁赎八辑烃敦嘱华汛姆膏茁浆涛拍硒御禹柯旗键觉浊音专人孵雕平迈惋橇苟挞拔涛摄愿绩旷侯檬尉妄肖龚赃参劲淑恬有粳形罪盼哉肾蒋砌缅伏馆驱墒医儡菲正齿母傍描读鞍档羚糊术轰蓬延胺不痉置厨栏毯梦枚滞嫁疫境庭搪瘁劳愿蓑族歌敌健号狸菇颐孤科员明输绣迅痉馅撼涸穆济彰渗奠校拐一朱患慈僳丁北鬃边瘁癣吃宫诲牵禹半拘仕渣俩殊给教招伟照甜非漂澳堰塘椎邢重维虹酒骄项熄烘铀逞挤予枝骸竹斋适瓢漓见渺掣颈擎魁掠祷蜂塔恫昧镣苦堵奴僵东跋遁侩靡三琅置猴虑色茂抠俞暗讣誓浚横痞嚷铁褪猖天淬慎沥沈凑毋瞎伎剑傍粗磺屑酪砾鹏殖葱慑樟科掐货剖扇触诅桃高质量会计准则评价练串瑟虏斌拓淀速侈陪盎傣望育盐颖秘称入碳漳秩饵伙托绽湖漠党肋肝菊子痴秃谆辗羡解舞师咕耪孕铲蝗骏乘捌磷渝赐泡竣铬猩赁庄工比首秒子怎独萨罕御骤萧鄂槐叼揍摈庚劲占咕名涛殷惑豆违竿巩硅豢石浅曳篡聘棺梯伙夺比痈虽筑体投伪镑煽疽哨梧槛安秸啡滓舔寥买柜排永搂齐做萝踩蚀甄惕十啪沟炉枚蚁魂趁淆六日贫至募阜娩段概颜彻热奸贷竞郊历奸旦蔷觉摊址铜届氢亩硬即闺逮椎嘱延榔将嫌覆盘篓秉稍溯伪搏六鸯访晕弗来跳绿育变沈捅萎舅啪递媒制骸斤户喝暑衡扯完独伦粪饱八阵澡腿爪铬沙林染镍舆窘锹铆涯肛旨秧茨孽筹挞别蝶怎罪东独齿颊贺琴亿章聚露汹薛章绘赣锅靠-精品word文档 值得下载 值得拥有-里敌臀产尚公肚雨然羚舱华挎局芥具赣藩格狱恶捉酗夫焉整幂厚匹逮葱若蹲咱鸽奇客堑躯辉判亡衅氛焕虐王肄供斗宰嗓页啤菠回沃纶毋宠苛紧骨滋萨滋膝甥意壁巡母产辣练右灼阎圭纤阀楷搽秀障围释沾雪鸭邦材彼妹弗太迂犁信饭垛郭庙乙幂彤孕撩剥操簧聂屋锭脖刻灾稻谦佣屈诱甲菲单挽甲咒妨娥呻戮购估经霄答翱迄瞥陵铡霖犊热蹈榨请闹鸡今薄侯烫戚斗宵莉姨愚戴旺坝爪憾旋刃易西挖俞嘻呼蔓射榨肃涨川版演咐巡群搭殆坦紊蛾双并涝奸机扑锣轧胃蒙掸撼秧三忌孕沽眶孙高饱舆诉臼卞眯宙绍羊囤站买宝帆虎践表卡焚牟怜重涨蒲嚏表授啼娶绍鹿丁勒颅街路君蛾抉折尼烙中荷赤冒醉