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后疫情时代中小型会计师事务所内部控制对策分析詹米娜绍兴天和联合会计师事务所摘要：全球疫情的反复，许多公司和组织都面临经营成本支付或持续经营方面的严峻压力。而作为我国重要服务行业的中小型会计师事务所，相应地也面临着各种各样的压力。我国的中小型会计师事务所尽管规模小，但发生风险事件危害未必会小，而且对行业整体声誉的影响可能很大。同时在疫情的冲击下，中小型会计师事务所原有的内部矛盾问题又会激发新的问题。对于后疫情时代，如何调整和解决原有内部管理制度不完善、专业人才相对短缺、项目经营及成本递增等一系列问题，从而走上小而精、小而优的良性发展道路是必须下大决心加以解决的现实问题。因此，本文针对中小型会计师事务所出现的大环境问题及内部企业问题，为后疫情时代的中小型会计师事务所的内部控制对策做出分析。关键词：后疫情；内部管理；内部控制引言后疫情时代，中小会计师事务所在大环境下的影响下，想要更加健康稳定有序地发展，需要结合内外的力量，外部行业监管的强化和指导，进一步提升行业的竞争良序。内部也需要自身不断提升内部控制，优化内部管理，从上到下，渗透内部管理意识，从而提升企业的市场竞争优势，也同时降低整体成本。本文总结中小型会计师事务所内部控制遇到的问题，并给出相应的建议。一、内部控制概念分析（一）内部控制的概念内部控制是近些年一直在强化的理念，它是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。（二）内部控制在中小型会计师事务所中发挥的作用内部控制能够及时纠正事务所审计人员违规行为，提高执业质量、降低审计风险推动事务所高质量发展。事务所质量提升是一个系统工程，事务所从业人员应坚守职业道德、担当社会责任。二、中小型会计师事务所内部控制存在的重大问题伴随我国社会主义市场经济的快速发展、企业发展规模多元化、服务需求多样化，我国注册会计师行业需要一批能够为特大型企业提供综合性服务的大型事务所。同时，也需要众多能够提供精专优服务的中小型会计师事务所。截至 2021 年年末，全国中小微企业数量达4 800 万户，中小微企业在提供就业机会、增强经济活力、提升经济社会发展水平等方面有着重要作用，同时也成为国民经济的重要组成部分，而中小型事务所因经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活的优势，更能适应中小微企业数量多、规模小、经营相对单一等特点。（一）行业环境问题目前中小型会计师事务所的通病，就是规模小，专业人才少，业务承接能力相对有限。有些企业为了花尽可能少的钱应对行政监管常常会寻求中小型会计师事务所进行审计或税务代理申报等服务。而中小型事务所为了承揽业务，维持生存就会采取最简化的审计程序，降低报价来留住客户，更有甚者，某些中小型会计师事务所执业人员自身风险意识淡薄与客户串通，出具虚假报告，对行业公信力造成重大的损害。（二）内部控制制度不健全很多中小型会计师事务所本身制度不完善，原有一些管理制度，也往往和自身的管理模式脱节。建立的一些内部管理制度，只为应付检查工作，或者只是迎合一些投标文件的需要。另外，企业内部事务的分项和复核窑窑流程也不完善，缺乏细节的严谨性，同一个工种由不同人来执行，在本身不够明确的制度引导下，基本是按照自身经验操作，因此，责任心不同就会导致最终呈现的审计结果有很大的差异。缺乏合理完善的审计程序和相关的细节规范制度，就无法客观准确地给到客户充分有效的管理建议。这样一套操作下来，就会让原有的制度更加束之高阁，流于形式，也会导致客户流失，让企业的口碑受影响。归结起来，内控制度不健全，主要体现在以下几个方面：一是中小型会计师事务所本身建立的内部控制制度，并未向全体员工公布，也缺乏对制度的培训，导致内部员工没有标准可循，没有制度可言，也不清楚具体的公司考核细节，以及后期的晋升通道。这样也会让员工看不到未来自身的发展方向，员工的工作积极性和效率都会大受影响，有能力的员工会跳槽，资质平庸的只是混日子，整体企业的效率都会下降。二是中小型会计师事务所承接的业务范围都不大，审计专员又匹配不到位，因此独立性一旦变差了，风险就产生了。另外整个审计流程有时候被迫中途换人，业务交接又缺乏规范，从而导致数据会有错报。而对熟知客户一跟到底的，也会因为太过于熟悉，信任，也会产生错报错审，这样风险控制就会大打折扣。三是中小型会计师事务所的三级复核制度在执行过程中存在漏洞，或者未能实质性展开。这与承接的业务群体有很大关系，由于整体承接对象是中小企业，就会理所当然地认为报告影响力不大，而本身也是小额收费，各方面的收入并不高，为了生存，就会迫使承接更多的业务，而且要求在短时间高效完成，这样就会使原有的三级复核制度成为一种形式，而有些企业的项目复核负责人也有可能直接忽视这一环节，只是在项目完成时，象征性地进行检查，从而导致过程复核的缺失，这样也会增大整体业务的风险。（三）团队建设不完善从会计师事务所的性质来分析，主体工作内容是给客户提供行之有效的风险评估，并且给予具体可实操的防控措施。这样就要求会计师事务所的工作人员具备较高的风险内控意识并能够快速有效地识别控制风险，给客户安心体验。但从目前大环境来看，中小型会计师事务所很难吸引到经验丰富的注册会计师加入，专业资深人员缺乏，导致缺乏竞争力。一是由于很多中小型会计师事务所受限于自身规模，在发展的过程中，主要是提供客户业务服务，就会忽略团队建设，在员工的招聘、培训、绩效、福利、晋升等各方面的制度都不完善，人员梯队的培养非常困难。二是时代的发展导致很多年轻人更愿意去一、二线大城市以及大型的会计师事务所去历练，一些具备专业经验的注册会计师也不太愿意去郊区或者中小型的会计师事务所发展，就会造成人才的缺失和断层，而本身审计服务收费就较低，为了利润就不得不压低人工成本，这样就会导致中小型会计师事务所缺乏高技能的专业人才，也会反向影响执行质量，也从而影响事务所未来的长期发展。三是现在行业的整体人员流动性大。中小型会计师事务所招人难，同时也留人难，在专业技能人才少的情况下，为了企业获利就必须多接业务，这样就会导致企业没有多余的时间和精力去组织有效的培训，没有有效的培训，专业技能的获取就会受到影响，一些助理就会不断地重复原有的编制底稿、复印材料等基础工作，业务能力得不到及时的提高，而项目负责人也疲于解决问题，有一些人也不愿意传授经验。三、中小型会计师事务所内控缺陷问题解决的对策（一）健全完善内部控制制度会计师事务所各部门之间在内部控制制度的制定上，要相互制约相互牵引。各部门之间要协调配合，业务之间衔接紧密，从而使得企业运营整体上促成高效发展。领导层要重视内部控制系统的建设，各级管理层应该树立质量至上的理念。1.完善内部控制，强化内部治理机制，由于中小型会计师事务所都起步较晚，经验相对不够丰富，一开始的发展，更注重资本积累，看重企业盈利能力，从而疏忽了内部相应的治理机制以及需要严格遵循的审计程序。这样企业的根基就不坚固，整体的企业和会计师团队也会受到影响。大家忙于逐利而忽略企业内部管理以及各种文化建设，发展到一定阶段就会遇到瓶颈。因此中小型会计师事务所在发展的过程中，要加强企业控制，严格执行三级审核流程，充分遵循公平正义的原则，树立诚信品牌，积累良好的口碑，确保一级复核资料收集充分，证据充足可靠。2.在内部治理方面需要结合公司的实际发展情况，建立系统性的科学管理制度，奖惩制度、晋升制度、考核制度、人事的任免制度，公司福利、公司培训等这些系统性的制度，确保企业科学化人性化发展。既要最大限度地调动员工的工作状态，又能够在公司内部形成不断向窑窑上的高效氛围，让员工能够快速融入，明确未来目标，促进企业高效运转。（二）强化内部团队建设在内部控制环境中，制度的完善是关键，制度的执行更为重要，而企业内部的团队建设尤为重要，人才梯队建设、晋升渠道、员工福利保障等各个方面都要落实到位，才能吸引更多人才，留住优秀人才。首先要重视员工培训。想要保持企业长期稳定发展，就需要系统的培训，以促进整体会计师团队素质不断增强。术业有专攻，定期培训，定期沟通，定期检查，这样就能够长期有效地掌握客户的需求，也能促进和客户的高质量沟通。二是强化员工的专业技能培训。会计师要紧密关注每年的新政新条规，所以新的法律或者政策条文下来，一定要结合企业情况，第一时间组织全体员工召开相应的大会。针对不同行业，按照企业不同级别定期召开专题会议。在企业实战培训中，要注意员工的学习和实践相结合。结合现有的实际问题进行专题研讨，落实总结方案，反复复盘研究，并且可以派专项负责人进行专业讲解，这样就可以解决在审计过程中遇到的一些容易忽视的业务问题。三是鼓励员工考级考证提升自我技能。中小型会计师事务所目前人才引进还是有难度，可以鼓励现有的会计人员团队不断考级，如中级会计师，高级会计师，注册会计师等。给予考级通过者相应的奖励，给考试的人员一些带薪的保障，这样也可以促进原有团队的稳定性。（三）提升中小型会计师事务所自身竞争力一是中小型会计师事务所大多存在低价竞争、低价招揽客户的不良行为，市场秩序混乱，这与服务类型单一、业务单一、品牌管理意识淡薄密切相关。因此，小企业应自觉运用多元化、差异化的经营策略。除了做好审计和验资工作外，还要根据自己的情况和能力，开展更广泛的服务。同时，中小企业要增强品牌管理意识，充分发挥自身优势，发展具有竞争力的业务，培养行业专业人才，打造具有行业专长的品牌企业，培养自己在某一领域的专业专长。例如，一些小公司在簿记方面做得越好，委托的单位越多，形成的规模经营就越多，积累的经验越多，记账就越好。二是中小型会计师事务所在承接业务时，首先要分析自身的定位，然后做相应的客户画像，还要充分考虑自身团队的能力，聚焦精力去服务能够服务好，同时有一定实力的企业。对于目前已经承接的项目，要明确按照审计准则的要求开展工作，并且获取充分的审计证据，确保资料各方面的完整性。地方性一些中小事务所的发展壮大和当地的经济发展以及当地企业的整体会计核算水平有着密切关系。一般这些企业的会计基础工作会相对薄弱，比如报表不平，科目设置不对应等系列问题频出，这些会带来审计风险，给工作带来问题。为了避免这些问题的发生，中小型会计师事务所，可以在每年年审结束后，针对被审计企业遇到的问题做一个集中总结，然后进行个案分析，规避后期遇到类似问题，规范内部整个会计核算体系。可以在每年 10 月份左右就展开企业的预审工作，这样就能提前发现问题，解决问题，使我们的业务更加规范，整体的工作效率会更高，从而提升自身竞争力。（四）风险评估方面的完善中小型会计师事务所在未来的发展过程中，还应该完善相关的风险评估制度，要兼顾风险预警和应用。对监控到的风险预警指标要及时进行信息整理，团队要进行头脑风暴总结分析。有了充分的结论后，再召开相应的审计会议，向上不断汇报核心情况，这样能够及早发现潜在风险，并且制定相应的措施应对，也能够辅助企业变更相应的会计政策，将行业中存在的主要风险高效预防，这也是能够实现会计师事务所长久发展建设的关键。结语后疫情时代，针对中小型会计师事务所目前内部控制遇到的内部管理不完善、专业人才相对短缺、企业成本加剧等问题，要结合企业自身特殊情况，从实际出发，结合国内大环境，顺应变化，不断调整，完善内部管理制度，优化企业团队建设，降低企业内耗，提升企业运营的效率，从而促进会计师事务所的稳定和长远发展。参考文献：1张力文.会计师事务所内部控制体系构建及实践研究J.中外企业家，2016(15)2金树颖,陈曦.会计师事务所数字化转型演化博弈分析J.中国注册会计师,2022(5):23-29.3王天池.TZ 会计师事务所审计成本控制优化研究D.沈阳:沈阳理工大学,2020.窑窑