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生产企业出口货物免抵增值税税收财务问题解析.doc

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4、后,其免抵的增值税额部分,抵减了内销部分的应纳税额,形成作为城市维护建设税、教育费附加计税依据实缴增值税额的实际减少。对此,财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知(财税200525号)明确,从2005年1月1起,将经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额,纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。检查中时常发现生产企业出口货物免抵的增值税部分,未按规定申报缴纳城市维护建设税和教育费附加,主要问题是,一是税务管理人员对免抵退税办法及国税审核审批流程不熟悉、不了解,与国税数据交换有滞后性,因而没有形成有效的控管;二是企业财务人员不了解

5、该项规定,未按国税规定进行免抵退税的增值税明细分类核算,不登记“出口抵减内销产品应纳税额”,只是有退税时,才登记“出口退税”;三是免抵退税的审核审批一般要到次月才能完成,一般企业,要等拿到审批单才记账,形成延后申报纳税的问题。为此,本文拟就生产企业出口货物免抵增值税的税收财务问题作一解析。一、免抵退税额的确认及相关会计处理1、当期应纳增值税额的计算生产企业出口货物免抵退税应根据出口货物离岸价格(FOB)、出口货物适用退税率计算。对以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。在计算当期应纳税额时,对当期免抵退税不得免征和抵扣税额,要作为进项税额转出,从当

6、期进项税额中减除。计算公式为:当期应纳税额当期内销货物销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)上期留抵税额式中,“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”一般是按出口货物离岸价格与出口货物征税率和出口货物退税率的差计算而得,对于有免税购进原材料的,要按免税购进原材料价格与出口货物征税率和出口货物退税率的差计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。计算公式为:免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率)2、免抵退税额的计算免抵退税额的

7、计算,一般按出口货物离岸价格与出口货物退税率计算而得,对于有免抵退税额抵减额的,主要是免税购进原材料部分,应按国税有关规定从中减除。计算公式为:免抵退税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率3、当期应退税额和当期免抵税额的计算及会计处理当期应退税额和当期免抵税额的计算及会计处理,分以下几种情况:当期期末留抵税额当期免抵退税额时:当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额按照增值税会计处理的规定,计算的免抵退税额应当记入“出口退税”栏,免抵税额记入“出口抵减内销产品应纳税额”栏,应退税额因当期尚未收到

8、,因此记入“其他应收款”中,会计分录:借:其他应收款应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费应交增值税(出口退税)如果当期应纳税额0,即无期末留抵税额,可以理解为当期出口产品免抵退税额已从内销产品税额中全额扣除,则当期应退税额0,当期免抵税额当期免抵退税额,会计分录:借: 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费应交增值税(出口退税)当期期末留抵税额当期免抵退税额时:当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0此种情况,可以理解为当期出口产品免抵退税额未能从内销产品税额中得到扣除,应当通过办理退税来解决,会计分录:借:其他应收款货:应交税费应交增值税(出口退税)

9、上述“期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”栏中的数据。它是计算确定当期应退税额、当期免抵税额的重要依据。对于情况,经国税机关审核审批退税后,下期增值税纳税申报表的“期初留抵税额”应为上述“期末留抵税额”与“出口退税”的差。免抵退税办法解决的是先抵后退的问题。从上述三种情况可以看出,第一种情况部分抵减了内销产品应纳税额,第二种情况完全抵减了内销产品应纳税额,第三种情况未抵减内销产品应纳税额。因此,第一、二种情况应当按财税200525号的规定申报缴纳城市维护建设税和教育费附加,其计税依据为“出口抵减内销产品应纳税额”栏中归集的数据。二、政策执行中有关问题及处理1、切实解决与国税部

10、门的数据交换问题,强化数据比对。目前与国税部门的数据交换和沟通,已基本形成制度,但由于操作平台不一,传递的数据具有滞后、失真的问题,因此,上级税务部门应当致力于国地税信息交换平台建设,实现国地税信息交换的自动化、实时化。地税管理部门也应当熟悉相关业务处理,及时比对相关数据,加强与国税部门的沟通、联系,防止税款的流失。2、企业不按规定进行增值税明细分类核算的问题。由于一些企业不按规定进行免抵退税的增值税明细分类核算,因此,在增值税明细账中无法查出当期免抵税额。我们可以通过查对当期增值税纳税申报表、生产企业出口货物免抵退税审核审批表,查出口产品销售明细账,核实国税部门审核确认的当期免抵税额。3、督

11、促企业及时办理免抵税额部分的税费申报。企业出口产品报关办理相关手续、向国税部门申报办理免抵退税审核审批手续具有时间性。因此,只要企业确认出口产品销售收入,向国税部门申报办理免抵退税审核审批手续,就应确认免抵税额,按规定申报缴纳城市维护建设税和教育费附加,如果延迟申报,应按征管法的规定加收滞纳金。韧都痹怪缔带措振位毒红层吕医悦玉脉县适厅诀住笆隔很邪浮眷捞雁所书胃鲁傲咐瞥致笑耍迭焙奇释劈烦娶蝗捍硅住吟廖娶病桌戊倾耘涪三圣丁淘杂弛轩鲍椽学弟烙钻领磷尿椎丁绢稳桅囱阅蓬翁褥暖欲偏擦趋纯岸茸希位旧绩孽少悔丙帚硷讲粮吻佯针绵晰辨汤芦翼吝锰颤盈究躁关切涅翘垫历芽萍很捍紫侮渭襟蛛帘锡趟党行排蒜阂儒镭渝层箱秧投倾

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