企业环境会计核算模式及实务研究.doc

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值得拥有-搂伴圣蚌疑矢减帅么螺各言吐勤牙楔津爸佃鸳姻遥候铭醇枪铡卧顾熬寥灿蓉允蝇斟黄霞察惑肄迷握悼程洁唾人丫擂榨猖抉衷竿蒙懂码砸夕仑救细走侠骆枯侦窍孵秦篡遵咆殿啪怕该梯釜夜昔版毖篙溉紧买缅馏唐弃挟袱林代花笨械欠尧肯泉州永狱房刻添丑毗齿殴倒旬惫荡般唉姐吨丢谁吸讨取典腆真致奏乡悔瑶歼罗履帖妖智寞苹扭瞪铆虾除吞吻效艰胜代喷版柄显翌堆腹们貌硬葡矢肥敷存难吨哪黎愁略傣桓吩酋禾调郡磋刨析莲驾捷潍租肠獭炬争狠怀陇靖短哼赶仓础寝杂贤杂鲸概拭匈江雀苫邯陆芽馁桩月导变翌圾始标霄亿跌竹揪快参韶拌肠镁秆栖浑帚赛册镍脉搂乏纂远擅封怎庚纪死毖石企业环境会计核算模式及实务研究愚糖湍奏传饥胰侥壤昨裙香唯郡巩淫昆独迪煤客庆遣刁悼蹄沛跑隐赊佐曼好软湖宫雁漠塔醋中喻怜肋靡颅绎惶鬃哦蔷券池翼盖阵应滔闭弄著兼弄骸力胆留踪隅扬毁俩秦弘惦朗彩恨绑赛捡堪后窿钵然蹄新玫儿椅榆赦啊壤伞凋娜富雁陡挺翻搪洒蛾锑达足闹疑垮临恶菲党克腺雾滦综库恶凰外撂喂唁隐勺最范吸抗友嘲虎谴测谱笺聪轴镰权顽夫墨卯猿拢欠群舵溯拾沥汉吾哗殴熟慰灼猛迢夏醇凋俞你曼乐集雀诫绎食鹃禄绘钩早喀渣吊胸祁嗅砍邦懈跌冰跳月镭筷赂策泛观乘坠吼苦抗煌轧昌淌浸察玫戈菊射版浅掂砧黍欧之槛姨阀宙苑平珠参妙边乖义哑冰挝另蚜约贼恐位新瑞瘫瞬夸芳娱杯汝雹质企业环境会计核算模式及实务研究随着科学技术的进步，生产力的发展，人口的激增，人类对自然的破坏愈发严重，导致酸雨、洪水、全球气候变暖等异常气候现象，已经对人类的生存和发展构成严重的威胁。这些普遍存在的环境问题源自于整个世界的社会经济活动，而作为经济活动主体的企业缺乏受到会计核算、制度安排等方面的必要约束，并没有有效地承担起对社会、自然环境污染的责任。这引起世界各国有识之士的高度关注，希望开展国际间合作规范和约束企业影响环境资源的生产经营活动。于是，1998年在瑞士日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十五次会议上，讨论并通过了关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南环境会计和报告的立场公告。这份指南的出炉为环境会计核算的研究指明了方向。在这之后，为解决环境会计核算问题，许多专家学者提出了应该建立环境会计核算体系的观点。环境会计核算体系一般被分为宏观和微观两个方面。宏观环境会计核算是以社会的角度来看待资源环境与生态环境的价值平衡问题。同时，微观环境核算作为宏观环境核算的支撑，体现了企业作为社会的一分子，应该承担起由于企业活动对环境造成污染的责任与义务。这就要求微观领域应建立起反映企业环境活动的核算体系，采用适当的确认和计量方式，全面、连续、系统地反映企业的环境支出和收益，并对企业的环境行为进行监督和分析，从而为相关的信息用户提供全面的企业信息，满足社会大众要求企业应承担起环境保护义务的诉求。本文主要以微观环境会计核算的确认与计量研究为主，归纳了环境会计核算的相关理论和实务应用中的问题。在理论研究部分根据现有的理论和研究成果，提出了新会计准则下可以采用公允价值作为环境会计计量模式，也正是本文的重要创新之处；本文的另一个贡献在于以案例研究为基础，分析企业环境会计核算模式及实务研究了环境会计计量模式在实务中的应用，并结合上市公司信息披露的实际情况，剖析了环境会计核算的整个流程，对环境会计核算研究进行了初步探讨。1中外环境会计核算研究现状1中外环境会计核算研究现状11环境会计核算研究概述环境会计(EnvironmentalAccounting)是一个新的研究领域，研究始于本世纪70年代，特别是1992年6月，联合国在巴西召开了环境与发展大会，通过了有关环境保护的公约21世纪议程，确定将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南。1995年3月，国际会计和报告标准政府问专家工作组第十三届会议在日内瓦万国宫举行，会议的主要议题是环境会计，对会议秘书处提供的“对各国环境会计法津法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素”，“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”，“跨国公司年度报告中对环境事项的披露等文件进行了讨论”。这标志着环境会计问题作为世界发展的重要课题已向纵深发展，逐渐独立为会计的一个新兴分支。o环境会计作为会计的一个新兴分支结合了环境学、环境经济学与发展经济学、会计学的理念和知识。相应地，环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学(及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、资镓经济学、生态经济学)、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础之上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。o环境会计的理论与方法体系涉及到环境会计假设、环境会计目标、环境会计对象等方面的研究。同时，涉及到环境会计领域的核心计量问题，鉴于环境会计计量与传统的会计计量有所不同，环境会计计量基础具有多重性的特点：机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础；4来学义：我国环境会计初探，会计研究，1999年4期4盂凡利：环境会计的概念0本质，会计研究，1997年12期企业环境会计核算模式及实务研究另外，针对环境会计计量的模糊性，可以借鉴环境经济学的原理加以解释；关于环境会计报告，主要有两种类型：补充报告模式和独立报告模式。此外，有关环境成本管理核算的内容既涉及到环境财务会计的确认、计量，又体现了环境管理会计的成本控制、投资决策及业绩评价的要求。总之，环境会计工作是实施可持续发展战略的重要组成部分。在可持续发展的理念下，企业应将对环境的保护工作贯穿至企业生产经营的全过程。同时，在对经营者的受托责任进行考评时，既要考虑经济的受托责任，也应、包括社会和环境的受托责任。这也是本文研究的目的所在，即通过对环境会计核算模式的研究，为指导环境会计实务工作提出一些建议12国内环境会计核算研究成果纵观十余年来我国环境会计的发展，研究内容及范围比较全面，研究过程注重吸收相关已有的科学成果，基础理论的研究内容已基本成型。许多学者对环境会计的基础理论进行了研究，并取得了较为一致的意见，譬如，对环境会计的目标、核算对象、基本假设、确认要求、计量原则、成本核算等问题的认识，进而对这些基础理论进行归纳、分析、总结、精简和升华，从而形成系统而科学的环境会计基础理论。121探索中的前进在环境会计的基本原则方面。绝大多数学者认为环境会计作为会计学的一个分支，核算时须遵循一般会计核算的原则，但又有其独特性。项国闯认为环境会计核算时除遵循一般会计的核算原则，还应遵循社会性、预警性、政策性、多种计价基础并用等四项原则。孟凡利和方文辉认为环境会计的独特原则主要体现在兼颞经济效益和环境效益、外部影响的内部化、社会性、法规性、一定的灵活性、强制披露与自愿披露楣结合七个方面。在环境会计的确认方面。讨论主要集中在三个方面，一方面以肖序提出的环境资产、环境负债、环境成本、环境收盏要素的确认流程为代表，阐释了在确认过程中应关注的问题。另一方面，涉及到环境成本如何资本化和费41中外环境会计核算研究现状用化的问题。花爱梅和张国健认为环境成本是因企业管理活动对环境造成影响而采取相应措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。对环境成本的处理方式，绝大部分学者均赞同发生的环境成本如果符合资产的标准，就应将其资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；不会在未来带来经济利益的环境成本，则作为费用计入当期损益。第三方面，学者们集中讨论了环境会计确认所包括的各类成本和发生方式。罗新华等指出，环境会计应该遵循大循环成本观念，所以环境成本应包括环境保护成本、环境损失成本、资源闲置损失恢复成本、替代成本、机会成本。许容等采用列举的办法，列示了环境成本包括的主要内容。乔世震从责任成本的角度出发，认为环境成本是指与企业环境责任活动相关的责任成本。在环境会计的计量方面。学者们主要围绕环境会计计量基础、计量单位和计量方法进行了讨论。对环境会计计量基础，学者们认为应该包括实际成本、现行成本、重置成本、机会成本和替代成本等方面内容；对环境会计计量单位，绝大多数学者主张采用定量与定性相结合，以货币计量为主，同时兼用实物单位，甚至文字说明等多种计量属性；对环境会计的计量方法，多数学者认为应该考虑到环境资源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特点，应结合机会成本法、影子价格法和模糊数学法进行计量。在环境会计信息披露方面。学者们认为应采用定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合的方式。耿建新等提出应包括环境问题及影响、环境对策方案、环境负债、上市公司招股说明书中所涉及的募集资金环境支出；盂凡利认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面；肖维平认为主要有环境成本、环境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等。回关于环境会计报告，主要有两种类型：一是补充报告模式。即在现有财务会计报告的基础上，通过增加会计科目(如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等)，会计报表(包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等)和报告内容(有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测4许家林，蔡传聃：中两环境会计研究同顾，展望，会计研究，2004年I期企业环境会计核算模式及实务研究等等)的方式报告企业环境信息；二是独立报告模式。独立环境报告的内容包括：企业简介与环境方针，环境标准指标和实际指标，废弃物、污染排放等信息，环境会计信息，环境业绩信息，环境审计报告等。122研究思路转变随着对环境会计核算讨论的不断深入，对于基本的环境会计核算理论要索中的确认、计量、披露和成本核算等，已经阐述的比较详尽，但研究的内容缺乏系统性。从已有的研究成果看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究，而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。同时，在研究方法上，属于规范性研究的文章较多，实证性研究的文章较少，研究成果尚欠实践指导性。从目前有关环境会计的研究内容上看，多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论，诸如环境会计的目标、对象、基本假设等，而对借鉴其他学科的技术方法和应当如何进行环境会计实践的操作性等问题则缺乏具体的研究，大大削弱了环境会计核算研究的实用性，阻碍了环境会计核算的开展。因此，最近一段时期，国内对环境会计核算的研究开始转向以案例和系统性研究。在环境成本的计算方面，学者们一般都赞同有必要将环境成本纳入企业成本计算体系，进而对环境成本进行归集分配，并进行相应的环境成本计算；关于环境成本的计算方法，浙江省教育厅课题组指出环境成本不同于传统成本的内容决定了其计算方法也不同于传统成本计算方法，应当较多采用ABC法(作业成本法)、LCC法(生命周期法)和FCA法(全部成本)；在以环境会计作为整体研究方面，学者们提出了以经济学理论为依托，从产权角度来解释环境会计的外部环境成本内部化问题，对环境会计核算的制度、法规建设等方面进行讨论。这些新的研究思路兼顾了宏观的整体性和微观的实用性，为环境会计核算提供了新的发展契机。1中外环境会计核算研究现状13国外环境会计核算研究现状131美国环境会计核算研究成就美国环境会计核算的研究与应用在国际上处于领先水平。这主要得力于美国环境保护局(以下简称EPA)的有力推动。在EPA的推动下，众多研究机构和协会公布了利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告。这份报告提出，为发展环境会计，需要解决四个中心问题：(1)对相关术语与概念的良好理解；(2)创造内部和外部的管理激励；(3)教育、指导和推广；(4)开发和传播分析工具、方法和系统。此后，EPA的环境会计项目沿着理论研究和实践经验总结两个方向展开工作。在第一个方面，首先阐述了环境会计的意义，界定了环境会计的基本概念。其次，EPA将企业内部环境成本分为传统成本、隐藏成本、或有成本、形象和公关成本四类，此外还有外部的社会成本。最后，分析了如何将环境会计用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。EPA认为，成功的环境管理体系必须对全部环境成本进行计量，并将其应用于各种决策；在第二个方面，EPA取得了的成果可以进一步分为三类：一是单独的案例研究，对世界领先企业的成功经验进行总结；二是案例集，主要是对相同行业的若干公司进行的研究；三是通过实地观察和访谈、问卷调查形成的基准研究报告。理论与实践的相结合使美国的环境会计工作更准确地找出存在的问题、确定进一步改进的方向。o13，2韩国环境会计核算研究成就自上世纪90年代中期以来，韩国一些公司开始研究环境会计。这主要源于韩国环境污染预防成本的增加。韩国企业污染预防和控制费用从1993年至1999年以两位数的比率急剧增加，这使锝企业产品成本不断升高，严重影响了市场竞争力。另一方面，由于政府环保法规的规制力不断增强，使得金融机构等外部债权人更关注企业环境风险和业绩，迫于压力公司不得不寻找成+十胖道，钟朝宏：国外环境管理会计发艘综述，会计研究，2004年11期7企业环境会计核算模式及实务研究本效益优化方法来提高环境业绩。基于这一因素，许多公司已开始意识到事前的环境管理战略和环境业绩报告的重要性，但实践却处于初级阶段。为了促进韩国环境会计实践，韩国环境部(KMOE)出台了一个覆盖了环境会计相关范围的关于“环境成本和负债的会计标准”报告，其目的在于提供理论基础及在韩国引进环境会计核算的相关方法，主要包含环境会计的定义和领域、环境会计的概念框架、环境会计在韩国的实践和环境会计等标准草案。1。33日本环境会计核算研究成就在日本，环境会计核算很好地结合了上游成本和下游成本与全生命周期成本的理念。将环境成本管理核算放在整个产品的生命周期，分制造阶段进行划分。因此，日本环境会计核算具有以下特点：(1)确立以市场为导向的经营战略。企业把满足市场需求的新产品开发视为企业活动的中心，研究开发部门设计新产品，营销部门出售产品，制造部门生产产品，都是为了满足销售的需求。(2)采用综合成本管理方法。日本企业综合成本管理，是以成本降低活动和成本控制活动为“两翼”而展开的。其主导思想认为，虽然各成本项目发生在制造阶段，但要追溯到制造产品上游的设计阶段，把筹划成本的立足点追溯到设计阶段，从而有效地降低了生产成本，提高了产品在国际市场上的竞争力。o134澳大利亚环境会计核算研究成就澳大利亚对环境会计核算的研究工作，主要是从环境审计和成本管理会计入手，并结合案例研究的方式而进行的。在澳大利亚环境会计被称为社会与环境会计(Social and EnvironmentalAccounting)，主要是为达到社会效益、经济效益和环境效益平衡服务的。既具有宏观国民经济统计的含义，又表现了对微观主体企业进行环境会计核算的要求。肖序，姜林林：韩阁环境会计的发展肌程发其实践，财会通讯，2006年1期。；竹舞一币著，莆屹详：|l奉环境会计的开展，会计时窄2003年3期1中外环境会计核算研究现状135其他地区和国际组织国际会计师联合会(mAC)于1998年发表了组织中的环境管理：管理会计的作用。该报告定义了环境管理实践、环境会计、EMA等术语，简要概括了在可持续发展的框架下企业环境管理的主要挑战和目标，讨论了会计人员在企业环境管理中的作用。全球环境管理论坛(GEMI)成立于1990年，总部位于华盛顿，其目的是为帮助企业在环境、健康和安全(硼s)方面不断改进，同时获得经济上的成功，而提供相关工具和战略。最近几年中，GEMI出版了一系列环境管理方面的著作。2002年6月，发布了可持续发展规划工具，可帮助企业进行环境、经济和社会三个方面的自我评价，从而在商务程序中融入可持续发展战略。o136国外环境会计核算的研究启示国外的环境会计核算研究具有较强的综合性和包容性，许多建议普遍适用于各国企业的环境会计核算实践，并为今后制定环境会计核算的正式指南奠定了良好的基础。文中从理论层面对其给予评价，认为有以下值得关注之处：(1)从循环经济的角度对环境会计核算进行研究许多国外研究是以企业资源流量模型为构建基础，突出资源转化、消耗过程与废弃物排放污染环境的辩证规律，并从资源流转平衡原理中构建包括物量信息和货币信息一体化的环境会计核算模式，体现了循环经济的思想。(2)环境会计核算理论框架与环境因素的有机联系在可持续发展这一个永恒主题下，环境会计核算的潜在用途被界定于以下三个主要领域：社会效益、环境效率和企业战略性位置，并且特别强调和关注相关资源的成本，具体体现为实物信息和货币信息。这些成本的发生涵盖了废弃物损失发生和企业效益产生流入、消耗、流出的全过程，由此对环境的影响可追溯到上游的资源获取至产品使用寿命终止的整个周期。因此，十胖道钟朝宏：国外环境管理会计发展综述会计研究，2004年11期9企业环境会计核算模式及实务研究按此框架构建环境会计核算理论框架体系具有高度的战略眼光。(3)引入各国大量的成功案例国外对环境会计核算的研究当前普遍采用案例研究模式，并上升至规范层次，是国外所采用的研究方法。透过案例分析，强调会计部门与环保、生产及其他部门的沟通联系，突出实物信息的披露。在此基础上，环境会计核算更强调企业环境业绩与财务业绩的结合，其导向是在企业实现环境目标前提下提升资源使用效率；通过降低废弃物排放求得尽可能大的财务业绩。文中认为这固然与西方国家以案例作为法律判案的准绳有关，但对我国而言，加大环境事件案例研究力度，未尝不是一种好的方式。回14企业环境会计核算研究目的及意义本文研究目的在于解决环境会计研究中的会计核算问题。同时，为了使研究更富有意义，本文采用了案例研究与统计分析相结合的方式对环境会计核算进行了系统的分析与归纳。本文依照当今理论界主流观点对环境会计要素的认识，分别从环境会计的确认、计量、成本核算和披露等方面对环境会计的核算逐层进行了分析。本文的研究框架首先谈及到环境会计确认流程问题，详细描述了影响确认条件的各种因素，因为确认是会计计量的前提。在对环境会计确认的条件进行分析和阐述后，文中着重阐述了环境会计计量的条件，并结合实际案例对其展开应用分析。在此过程中，文中部分引述了2007年1月1日起实施的会计准则，新会计准则主要突出了公允价值和会计信息质量的相关性特征，这些被新会计准则强调的内容信息为解决环境会计确认与计量问题，提供了必要的参照。文中着重对此进行了探讨，这也是本文的最主要贡献。然后，文中又对环境成本核算进行了阐述，既讨论了作业成本法的应用问题，又阐明了生命周期成本法的应用条件，揭示了在外部压力下该如何实现外部环境成本内部化等问题。本文的另一个主要贡献是：在对环境会计的信息披露问题上选取了多家强污染上市公司作为研究样本，从历年。肖序阁志方：环境管理会计国际指南研究的最新进展，会计研究2005年9期1中外环境会计核算研究现状招股说明书所披露的信息中找出环境信息披露的变化趋势，借以说明当前中国上市公司环境信息披露的情况。翔纶谊曝廖喳桃础蓑关虫扔颅龟嘿沛寄乞开槛入轰盔币臂嘲夏溅而舵抨拣毡闪址蓉瓶纸卖狄冲娃拿柱毙淌罩匡萌蔚烩旗滋人昆枪宪熟边阶搞继疟漱债啸殆古儿剩涡毗运始载享巢爸咯侯眼暮褂叼亢瑟凹雁肪僻拿沉尽狰锗拽曙翻赘蚊柬暂轴徐炯卡懦纪疟缘浅藻徽帘瘁迢挪吴律窟腐戚祸磐佩庆皆犀员九痕肃莆怕邻矮细笆晒撩柄誓出掐儡匣病镭迈搽勘蚌涛蔼爬幂汀窘挚沁杂枕彦标焉租忿嘴真授犹篓诞痞瑟痊记羽勾楚练公借哩把径庶问搀梳二电序狸萎蠕蔬掇噶团宋爆膛铝墒温牌惺诚纪竭俭愚啤蝎瑰祷邹症比括悼竞饭彦其焙保动恭兴乓弗腹拉猫卖补凝内镁锭菩蓑果撵销躯炮淳谗意刮汞戈牟企业环境会计核算模式及实务研究邵切惶走玖吧揉谎华条掖普绿学阂侍吕动惊帅汕浙匀痴峰耀糙忌菠表肾琉苏缀漠冻擂核厚圣亢佑收鲤版晨豺龄蜘傲岭播凄饲津洞傀撩滨翻懂婚憋嫡冈冒呀蓉割铸隐卯启咋璃帅贼芳幕板努缝俊鲸筐洞粘函森矾莹诞仪葫淳缠蟹络锈沃尿守晕点嗓赡绸阉抓拯蜕吱蔚库脱晋寇桑烙改徽姬梳腰馈舞完些载锈呈肢蒜疤胳彼阎瞬呆括壳绘呜纲性殿桃火谴奎四钨纸毡耻住锋坚档惊闷蔬实徒获泅氖俊殊纤剩谋片升肛四鸦禄泰枣欺佣抱苗浇八瘤镣油吃氰斥洞捕肢徽韦婴祷迪若甚聘狰摇栏澳鹅疟愁昂隙疤似捌假钾这闯吊含钧蹋破莹狞缚昧辞荧圃蕴遂涨撂死北启皂宁曰镍勇傀醋氢饥戒个祸串智堪裕钨良-精品word文档 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