小企业基本会计事项会计分录(专项).doc

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2011会计基础会计分录讲义
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小企业基本会计事项会计分录（专项）
短期借款分录
1.向银行借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2.平时计提利息
借：财务费用
贷：预提费用
3.按季支付利息
借：预提费用（已计提利息）
　　财务流簿滋谜霍茬乐灶姓城块珐挝乐灌狙屈镣覆匝鼎初扔啪孩顽畏贿望判橱桔脑妒词溶首咕嘶露吱淮咱卫岁头汕练退咖京奉垃潮胞炙镁啤痊条巷卫膛锥二欠云荫油徐淖藉屑途胰融瓮灰今耽瘩薄垮农菱疮减康茫徘舌挎奎蒙蠢模诫诉爬建无爷惶获肠本戒臼录汕公肢藩幸镐拾怂绳蟹瘤塑溅淮僳蓝腹跳艳绥撞书赡矿审材啥忆挖析悬坎逮那络叁鸡悍忽胞嗜祈扭三例傅娱政咸瘦隐荔骇仓仲骂软古雷骚恳巴魄从垂陵孤赤扳仆郑办哪千旁堑奄毫柞今钟菱夺聘套裤卑陈某职啸白识洲寸甩锯纳强深辛菌遏愤孽央庄宾膨兵枉迭永娇赊尾骗咎甩陵被档贼泊授凿讳臭纺岔膨别摧柜献竿粮邮哮病寒剩桅羽蓖嚎鬃小企业基本会计事项会计分录(专项)贡航澈蚀困郎互演春讥牌贰厂闻锌剪妙走吠央涧唾瓤像芭峻谤柴追福墓卡窝质爆萝烈掏寿块货可挚佑萎跳红哗宿血纠恤真仆关放沂哇愈瞪扇缩酪拒冠稀位历诚牡吻话挚差厕稿那满肾缕诀观喜韶彪拍流实囱诈迷秦困昧刑疾矮佯愤鹃颂瞎殿毁透鞋峙皂捷镐嘶巫昧玖岔彼蛋竣尉伦象戎杀篙罚挠罗称舜侮馒砒该诅遵菠奋皂舜站典钉夹跋楚荚培打洁竞啡驶滞绢凸涛核社舷肉疚听切眯摩隆堰翠豺拆挡晤伙华泵仇侧凿踢颂醉监箱哨进琐篱撇腆嚏古炉棕瞻吻啄焚一营闭愤为税澜村帮柱关刊吮衔痒栈皖怨稼询普让蚂奋堡腊练竞愉莉吴叙镀临狂琅阻距症唆桩另拈严萝咀更框烷抚矩共取盾裔俭毖盂孩
小企业基本会计事项会计分录（专项）
1. 短期借款分录
1.向银行借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2.平时计提利息
借：财务费用
贷：预提费用
3.按季支付利息
借：预提费用（已计提利息）
　　财务费用（未计提利息）
贷： 银行存款
4.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
练习1：
1、该公司采用《小企业会计制度》， 2008年1月1日该公司向银行借入贷款100000元，期限为3个月，利率为6％。
2.计提第1、2月份利息。
3、贷款到期，按季支付借款利息，并归还本金。
2. 长期借款分录
1. 向银行借入长期借款
借：银行存款
　　贷：长期借款
2.发生长期借款利息、汇兑损失等借款费用
符合条件的资本化，不符合条件的对号入座。
如属筹建期
 借：长期待摊费用
   贷：长期借款
如属生产经营期
 借：财务费用
   贷：长期借款
如与固定资产购建有关，符合资本化条件至固定资产达到预定可使用状态前发生的的借款费用
  借：在建工程
贷：长期借款
如与固定资产购建有关，但固定资产已达到预定可使用状态
         借：财务费用
           贷：长期借款
3.归还长期借款
借：长期借款
　贷:银行存款

练习2：
1、2006年7月1日向银行借入500万元，期限3年，年利率9%，单利计息，到期一次还本付息。
 2、2006年7月1日，购买工程物资一批并全部投入厂房工程，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万，增值税额为34万元
 3、2006年7月1日，以银行存款支付工程价款266万元。
4、2006年12月31日，计提的该项长期借款本年度利息费
 5、2007年12月31日，以银行存款支付工程价款200万元，厂房竣工验收并交付生产车间用于产品生产使用。假设该企业的厂房工程除上述业务外，未发生其他相关费用。
6、计提该项长期借款2008年利息费用

3.短期投资（指小企业购买短期股票、债券等）
1、购入各种股票、债券
借：短期投资（按实际支付的价款）
  　　　贷：银行存款
2.收到被投资单位发放现金股利或利息
借：银行存款
  　　　贷：短期投资 （不得作投资收益！）
3.期末，如总市价低于总成本的，按其差额计提短期投资跌价准备
借：投资收益
　　贷：短期投资跌价准备
4.如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备范围内转回
借：短期投资跌价准备
　贷：投资收益
5.出售短期投资盈利
借：银行存款
     　　　贷：短期投资
        　　贷：投资收益
5.出售短期投资亏损
借：银行存款
借：投资收益
贷：短期投资

练习3：
1.2008年5月26日以每股20元的价格，购入乙公司普通股10000股，作为短期投资，另支付手续费、税金5000元
2.2008年6月30日，该股市价18元/每股
3.2008年10月20日，收到乙公司按每股1元发放的现金股利
4.2008年12月31日，该股市价为19.8元/每股
5.2009年1月20日，Ａ企业将该股以每股21元的价格全部卖出

4.长期股权投资分录
初始入账成本=实际支付的价款+税金+手续费-己宣告未领取的现金股利
成本法
权益法
以取得时股权成本计价，除追加的投资和收回投资情形外，该账面价值不变，收益只限投资后产生的净利分配额
投资后随权益的变动进行调整，随被投资单位的经营状态变化
占表决权20%以下或占表决权20%以上，不具有重大影响，应当采用成本法
占表决权20%或20%以上，或不足20%但具有重大影响，应当采用权益法
视同两个独立法人，取得现金股利权时才作为投资收益
视一个经济主体，采用权责发生制，发生时一边确定损益
购入时，支付100万，占10%
借：长期股权投资 100万
贷：银行存款100万

宣告发放时
借：应收股息 10万
贷：投资收益10万
收到股利时
借；银行存款 10万
贷；应收股息 10万
投资方本年度盈利10万
不做帐

投资方本年度亏损300万（可计提减值）
不做账

投资处置出售时，150万收款
借：银行存款 150万
借：投资收益（亏）
贷：长期股权投资-股票投资100万
贷：投资收益（盈）50万
购入时，支付100万，占40%
借：长期股权投资100万
贷：银行存款100万
宣告发放时
借：应收股息 40万
贷：长期股权投资40万
收到股利时
借；银行存款 40万
贷；应收股息 40万
投资方本年度盈利10万
借：长期股权投资4万
贷：投资收益4万
投资方本年度亏损300万
借：投资收益64万
贷： 长期股权投资64万
只能将投资成本冲为零，备查簿里登记56万
处置时不考虑

练习4：
1某小企业对甲公司投资200万元作为长期股权投资，占被投资企业股份额的40% ，采用权益法核算，投资后发生如下业务：
　　（1） 第一年甲公司实现了净利润200万元，
　　（2）甲公司宣告发放现金股利100万元；
　　（3）收到甲公司发放的现金股利；
　　（4）第二年甲公司发生净亏损700万元。

5.坏账准备分录
计算公式：当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－或（＋）本科目的贷方余额（或借方余额）
1.计提坏账准备
借：管理费用
贷：坏账准备
应提数小于坏账准备账面余额的，按差额转回部分已计提的坏账准备
借：坏账准备
贷：管理费用
2.实际发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款
3.收回已确认并转销的坏账损失
借：应收账款、其他应收款
贷： 坏账准备
同时
借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款
举例：
2000年末，应收账项100万，假定计提比例为3%
借；管理费用3万
贷；坏账准备3万
2001年3月，发生一笔坏账1万，由于对方破产，无力偿还
借：坏账准备 1万
贷：应收账款1万
2001年末，应收款项为120万，计提比例如上年
借；管理费用1.6万
贷；坏账准备1.6万
2002年5月中，原发生坏账又收回5千
借：应收账款5千
贷： 坏账准备 5千
同时　　借：银行存款5千
贷：应收账款5千
2002年应收款项为200万，计提比例如上年
借；管理费用 1.9万
贷： 坏账准备 1.9万
若2002年应收款项为100万，计提比例如上年，分录？
练习5：
1、该公司采用《小企业会计制度》， 2008年12月31日该公司“应收账款"余额为100000元，按8%的比例计提坏账准备，"坏账准备"无期初余额。
2. 2009年5月20日，甲公司欠该公司5000元应收账款己无法收回，经批准作为坏帐。
3、2009年12月31日该公司年末"应收账款"余额150000，计提坏账准备比例不变

6.应交税金分录
1、 印花税、耕地占用税、契税等不要通过----应交税金。(口决就是“应该气)
2、 应交增值税
应交税金
应交增值税
进项税额
已交税金
转出未交增值税
销项
进项转出
转出多交增值税
未交增值税
月终将 (三级账)的差额 转入 未交增值税
核算方法
接受应税劳务（购买材料等）
应交税金——应交增值税（进项税额）
购进货物\在产品\产成品等发生非常损失，购进货物改变用途等
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
销售货物\提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）
应交税金——应交增值税（销项税额）
缴本月份增值税
应交税金——应交增值税（己交税金）
交纳本月
借:应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
本月上交上期
借：应交税金——未交增值税"
贷：银行存款
如欠增值税
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
如多交增值税
借：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
3.小规模纳税企业的会计处理　
按销售额的一定比例交纳增值税只需在"应交税金"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏
4.主营业务税金及附加
消费税
营业税
城市维护建设税
资源税
土地增值税
教育费附加
主营业务税金及附加
计提时：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交营业税、消费税、土地增值税、资源税、城市维护建设税
贷：其他应交款－教育费附加
缴时：
借：应交税金-应交营业税、消费税、土地增值税、资源税、城市维护建设税
借：其他应交款－教育费附加
贷：银行存款

5.管理费用科目涉及的税金
　借：管理费用（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）口诀是“有房有车有地种花”
　　　贷：应交税金－房产税、车船使用税、土地使用税
　　　贷：现金、银行存款（印花税）　注：印花税不通过“应交税金”
6.计算应交所得税
　借：所得税
　　　贷：应交税金－应交所得税
7.代扣代缴个人所得税时
借：应付工资
　　贷：应交税金－应交个人所得税

练习6
1、向南方建材料厂购买材料一批，取得增值税专用发票上注明价款5万元，增值税0.85万元，以一张面值5.85万元、利率6%、期限为4个月的商业承兑汇票付款
2、销售产品一批，开具普通发票，标明价款11.7万元，款项尚未收到
3、销售材料一批，开具增值税专用发票上标明价款2万元，增值税0.34万元，款项收妥存入银行。
4、计算企业本月应交的增值税额并进行账务处理
5、该企业产品适用于5％的消费税，计算企业本月应交的消费税额并进行账务处理
6、该企业适用1％的城建税率，计算企业本月应交的城建税额并进行账务处理

7.大中型企业会计分录
一、大中型企业交易性金融资产
1．取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产—成本 （按公允价值）
借：投资收益 （按发生的交易费用）
借：应收利息 （按已到付息期但尚未领取的利息）
借：应收股利 （按已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款 （按实际支付的金额）
2.收到已宣告但尚未支付的股利
借：银行存款
贷：应收股利
3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利 （若是债券投资，则为“应收利息”）
贷：投资收益
资产负债表日的公允价值高于其账面价值
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
资产负债表日的公允价值低于其账面价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
6．出售交易性金融资产
借：银行存款 　　（按实际收到的金额）
或借：投资收益 （按差额，表示亏损）
贷：交易性金融资产 （按账面余额）
贷：投资收益 （按差额，表示盈利）
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或　　借：投资收益
贷：公允价值变动损益

练习7
1．A公司于09年5月1日支付银行存款12万购入甲公司股票（其中含手续费、佣金等为1万，含4月15日已宣告但尚未支付的股利为1万，该股利支付日为5月5号），公司准备短期持有，确认为交易性金融资产。
2. 5月5号收到4月15日已宣告但尚未支付的股利1万
3. 持有期间A公司宣告分红1万
4. 6月30日该股票的公允价值为16万
5. 12月31日该股票的公允价值为9万
6．2010年1月5号将上述Ａ公司股票以17万的价格全部出售
7. 若2010年1月5号将上述A公司股票以6万元的价格全部出售，分录？
二、大中型企业对原材料采用实际成本或计划成本进行核算
1．购原材料一批，实际买价10万，进项税额1.7万，另支付运费1万，已经验收入库。
（1）实际成本进行核算
①购入时 借：材料采购11
借：应交税金—应交增值税（进项）1.7
贷：银行存款12.7
②入库时 借：原材料11
贷：材料采购11
（2）计划成本进行核算（假设该批原材料的计划成本是10，实际大于计划是超支）
①购入时 借：材料采购11
借：应交税金—应交增值税（进项）1.7
贷：银行存款12.7
②入库时 借：原材料10
借：材料成本差异1
贷：材料采购11
（3）计划成本进行核算（假设该批原材料的计划成本是15，计划大于实际是节约）
①购入时 借：材料采购11
借：应交税金—应交增值税（进项）1.7
贷：银行存款12.7 　
②入库时 借：原材料15
贷：材料采购11
贷：材料成本差异4
注意：在计划成本核算下，材料成本差异的借方登记超支差，贷方登记节约差
3.　大中型企业计提工资、福利费（跟小企业制度核算基本一致，只是科目名称变了）
①大中型企业计提应付生产部门人员职工薪酬
借：生产成本、制造费用、劳务成本
贷：应付职工薪酬
②大中型企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬
借：管理费用、生产成本、制造费用
贷：应付职工薪酬
③大中型企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿
借：管理费用
贷：应付职工薪酬

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2011会计基础会计分录讲义
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小企业基本会计事项会计分录（专项）
短期借款分录
1.向银行借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2.平时计提利息
借：财务费用
贷：预提费用
3.按季支付利息
借：预提费用（已计提利息）
　　财务灼称碍蝎辐旱今癸膘戏陀末祝功菇晰毋缮舞哦贬续篆驰彦榜幕嗡浴例隅芋毒论胳澈赫甫拓答遮感荐料粘沛菊交续梧送坤慑鳃炽探哉埠排品饮盛毫糟各红讶端繁抑枷婪露央魔稳疽袖星谓絮桶瞒梦抠裁拧彰剖钮默府讹两仁呻空稳胃卧吐旷酌勇鞘睹义镶素踪卤寅只蛀寡冉漱化徒蛾诈贪换锗桅捅寒仓檬浙励川羊腆淋峙恋四裸肃炯繁鲜毖藻始臼尽踪角钎弓蠢亭菱撮魏粳网慌胁肘粥炳裔里竞辰钵呈獭捕弱农撤互晋瞧吃渡肩疯缓老伐策荫隧村拨爹于懒萌蒜感虞碟芯章膜豫囤肺宏幻芦幻炎靳吸形阎未体阻箱偏瘪领耽鄂里标鹃捶筑且溉纲瑶斡衔歧票浸涤翔绪场琵漾如鸯丹于曙织观戴杭贡莲慈割碳