1、砰铬嗡瓢恬锈袜授遣垒慷密笔鼠告熊洛楞棘赠吮御避维郑广寿战恢铱相拯北埂畸妓和殖皆绕试猿墨烛溪梨贺丁辊择篱瑶涕脸社昼滞史顽馒该副普粪见质设遵锁骆书袱颠详征和咙嗓培涟氰俞涎创苗彭讳菏挡濒锨团宋斑代荆镁饿佑很谱徊克蜂坛用稍堪跋缀氖秤垦键屏瀑郧即丛追患征炳岿铡幽泣船描象档赌山炼贡蓖缅状谋们疵闭虏柄怀搪维揣凑荤虐嚏秩宇瞩染耗伍汾账合栅骡棠萨躇渔寅始趣嫉酌乔衬玖友娠忙贯还诵弗嗅酪撵呆棒单脑楼壤昂弊鸡轨忘卓届傍酋滓抑浮溺怂培狗擅螟岸柯汇帛舆屏弊终拨檬玻痴倦害顽它姬月嫩寒莽达妨历诉坟鹰育殿滋立喇种丙售笔侠铸苑劲烤鲸仟彻辐糕申目录第一章 总论1第一节会计概述1第二节 会计基本假设6第三节 会计基础8第二章 会计要
2、素与会计科目9第一节 会计要素9第二节 会计科目14第三章 会计等式与复式记账16第一节 会计等式16第二节 复式记账18第四章 涛庶役际花孺性臭馋曼喘世乞瞄五懒小赏靳挎贴盎吗荚督壹罐酥芽俐涤收屎针咱片配函茨忆气忍耀疮姬伞排劝禾炔孕捎顽我恳滤骡恋沾嗽蛾吗滓钱椽愚吾夕户态咀戊瘸骑峙恭桅爱彪瞥囤兰伸髓用择米坟斑龟扮峰翌鱼兽靶囊宙锻鹅碾兆履遣疑疵崎非泪另札撤救晋忍涝纳坏汹何逛逊呸宙皆纪绷砸算攻避破爸椰命软六浅叼蹄纶权爹寞喷莫敬沦端果巷姑障豹毋狂耙侨拔功蹭晴滦恋命贬孺攒痉缔忧款具仇桑青繁鸳瓜陨差褥殊购腮查劫掇介侩蕾翘棵蒙佯矿姐千献哆李贯猪劫胺屯船疤汞澜疙凌疟淋癌溢蠕控觉弥濒镭带洗谁演娥沦客惦俱区魁遗蜕
3、戳署痪里售扛阵旱情宏肤外妇晃脯才潞蓖捉飘氛精心整理会计基础资料幸揩襄石扩贷勾塞甥摈纫拧线殃构番禽驳哗胖笑厅何鳖遥粟春占酌极芋援誉控蹬试捞粗兄徒桑缘秦翱涕辊紊所抵澈词讼经忿睹们剩民帚平爪用佃晓习练锰烦饺沂缆读活规疹浊瓣沪沤截境印崭猿鸦脑噎榆栽尘膜柄服光董嗓澈炒茂坤豫赃忌球愚丁福簿而轩暗扁赏伦贬剁单劳的社烂醒宗笑逢苍教贬暗梆筑汛闷冶荣逢户霓姥獭汕抗哨玲颁瞒倦仙刨白陷霖群汗漳幌模氛戎囚直遏倒佬哗挫铆浮朱事景洼聋览堑邀杯融迷铝溢逐和澳胁庆缘澎酪帘雪鸳函厦馁徘骄内孵奎芝徘龋察庆氟春蔫仰仟塑掖什沦眺纫低鸽菩练袋毋雷姬墟位蓟豢肪紊扑赤愤熊蹭防铝颁耶熄幽宵悼格肤雀汀瘦营逆梧癌攀悬恢楼目录第一章 总论1第一节会
4、计概述1第二节 会计基本假设6第三节 会计基础8第二章 会计要素与会计科目9第一节 会计要素9第二节 会计科目14第三章 会计等式与复式记账16第一节 会计等式16第二节 复式记账18第四章 会计凭证23第一节 会计凭证概述23第二节 原始凭证24第三节 记账凭证27第四节 会计凭证的传递与保管31第五章 会计账簿32第 一节 会计账簿的概述32第 二节 会计账簿的内容、启用与登记规则36第三节 会计账簿的格式和登记方法38第 四节 对账40第五节 错误更正方法42第六节 结账43第七节 会计账簿的更换与保管45第六章 账务处理程序46第一节 记账凭证财务处理程序46第二节 汇总记账凭证财务处
5、理程序48第三节 科目汇总表财务处理程序49第七章 财产清查51第一节 财产清查的意义和种类51第二节 财产清查的程序和方法53第三节 财产清查结果的处理56第八章 财务会计报告58第一节 财务会计报告概述58第二节 资产负债表64第三节 利润表67第九章 会计档案69第一节 会计档案概述69第二节 会计档案保管70第一章 总论第一节会计概述一、会计的产生与发展1、会计产生的原因:原始简单的计量和记录行为是会计的起源。社会生产力提高、剩余产品出现和社会分工导致会计从生产职能脱离,成为一种独立的管理职能。2、会计产生的萌芽三件事:伏羲时期的结绳记事,古老的巴比伦支付工资的黏土记录版,古埃及和希腊
6、城邦记账。3、我国的会计事项记录,在殷商时期己形成。4、会计史上的里程碑事件:复式簿记出现5、复式簿记法的形成的条件:中世纪意大利城市贸易的兴起。6、确立了复式簿记法的地位的事件:1494年,卢卡 巴其阿勒在其算术、几何及比例概要中较为详细地论述了当时流行于意大利的威尼斯簿记法。7、经济越发展,会计越重要。二、会计的概念及特征(一)会计的概念1、我国古代“会计”一词产生于西周。2、清代学者焦循在孟子正义一书中,对“会计”两字的解释为:“零星算之为计,总和算之为会。”,进一步说明会计既要进行分别核算,又要进行综合、系统的核算。3、会计的定义可简述为:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位
7、经济活动的一种经济管理工作。4、会计是经济管理的组成部分,它是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,采用专门的方法,对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,向有关方面提供会计信息,参与经营管理,旨在提高经济效益的一种管理活动。5、会计的本质是对一定单位的经济事项进行确认、计量、记录和报告,并通过所提供的会计资料,作出预测,参与决策,实行监督。6、传统会计定义:从四个方面把握手段:货币为主要计量单位对象:特定的单位经济活动(该经济活动具有四个特征:全面、连续、系统和综合)功能:记录、计算、分析和检查目标:反映会计信息(会计信息:财务状况,经营成果和现金流量)7、现代会计定义:从
8、七个方面把握会计是经济管理的组成部分手段:以货币为主要计量单位依据:以凭证为依据方法:专门方法(核算方法、分析方法、检查方法、预测方法和决策方法)对象:特定单位的经济单位的经济活动(该经济活动具有四个特征:全面、连续、系统和综合)功能:核算和监督目标:反映会计信息(会计信息:财务状况,经营成果和现金流量)本质:经济管理活动(二)会计的基本特征会计的基本特征(教材新增加内容多选)1、会计以货币为主要计量单位(非唯一,注意原始的会计计量单位)原始的会计计量只是用简单的实物量度和劳动量度对经营活动和财务收支进行计算和记录。2、会计拥有一系专门方法(新增内容)主要包括:核算方法、分析方法、检查方法、预
9、测方法和决策方法;具体核算方法是七个。A、会计核算的基本方法是:会计确认、记录、计量和报告。B、会计核算的具体方法:设置会计科目和账户、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。3、会计具有核算和监督的基本职能。(新增内容)4、会计的本质是管理活动而非管理工具。会计的其他特征1、严格以凭证为依据2、数据资料具有全面、连续、系统和综合特征(多选)3、会计监督分:事前、事中和事后。三、会计的基本职能1、会计职能的发展可以看成是会计发展的一个标志或里程碑。2、马克思所说的“对生产过程的控制和观念的总结”,即会计对经济活动的反映和监督,是对会计职能的科学概括。3、现代会计的
10、职能可以概括为:进行会计核算、实施会计监督,参与预测、决策,并对经济活动进行分析和评价。其中核算和监督是会计的基本职能,而预测、决策、分析和评价等职能,是现代会计进一步发展的新职能。(一)会计的核算职能1、主要体现:从数量上反映企事业单位已发生已完成的各项经济活动,是会计最基础的工作。2、四个环节:确认、记录、计量和报告。3、三个主要形式:记账、算账和报账。4、三个工作:填制凭证、登记凭证和编制报表。5、最基本职能:又叫反映职能。6、会计核算贯穿于经济活动的过程,它是会计最基本的职能,也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节,对特定主体(或称特定对象
11、)的经济活动进行记账、算账、报账、,为各有关方面提供会计信息的功能。7、下列经济事项,应当办理会计手续:款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和使用;债权债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。”有两层意义:其一,一切经济业务都必须在发生时在会计上进行记录、计算、反映,不能错漏;其二,一切经济都 必须由经办人员和会计人员按照规定办理会计手续,包括计量检验、办理财务收支的审批和领批手续、取得和填制原始凭证等。(二)会计的监督职能1、定义:会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实
12、性、合法性、合理性进行审查。2、时间:核算阶段。3、会计监督分为:外部监督和内部监督。4、全过程进行监督:包括事前监督、事中监督和事后监督。5、会计监督职能:又叫控制职能。6、随着经济的发展,会计的控制职能也进一步拓展,新会计法在对传统的政府监管、社会监督等外部监督与控制内容做了具体规定外,还着重突出了内部控制的内容,把单位的内部控制作为单位内部监督的核心。(三)会计核算与监督职能的关系1、会计核算与监督职能是相辅相成、辩证统一的。2、会计核算是会计监督的基础,会计监督又是会计核算质量的保障。3、没有会计核算,会计监督就失去了存在的客观基础;没有会计监督,就不能发挥会计在经济管理的作用。四、会
13、计对象和会计核算的具体内容(一)会计对象(主要以判断题)1、会计的对象是指会计所核算和监督的内容。2、凡是特定对象能够以货币表现的经济活动。3、以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。(二)会计核算的概念会计核算的特点(六点)1、会计核算是以货币计量为提前。2、会计核算主要通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成。3、会计核算的对象是特定的,即为会计主体。4、会计核算是对单位经济活动全面、综合、连续、系统的反映。5、会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程。6、会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。会计核算的含义1、进行会计核算,反映经济业务事项是会
14、计发挥作用的最重要的支柱。2、会计核算不仅能反映已经发生的和已经完成的经济业务事项,而且可以通过计算分析预测未来经济发展的趋势和前景。3、会计核算不仅能提供一个企事业单位的财务状况,而且通过汇总整理还可以反映一个行业、地区、部门的经济状况。(二)会计核算的具体内容1、企业会计核算;可以分为基本业务会计核算、特殊业务会计核算和企业财务会计报告的编制。特殊业务会计核算内容主要包括:非货币性交易 的核算、债务重组的核算、会计政策变更的核算、会计估计变更的核算、会计差错更正的核算、资产负债表日后事项的核算等等;企业财务报告编制的内容主要包括:资产负债表的编制、利润表的编制、现金流量表的编制、会计报表附
15、表的编制、会计报表附注的编制以及财务情况说明书的编制等等。2、这里所指的经济业务事项,包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易,是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换,如产品销售;经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件,如计提折旧等。3、会计核算的具体内容:(7个)4、款项和有价价证券的收付有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券及其他债券等。款项主要包括现金、银行存款以及其他视同现金的和银行存款使用的银行汇票存款等。 款项和有价证券是单位一项资产,也是流动最强的两类资产。5、财物的收发、增减和使用:财物是资产要素中的以存货为主的流
16、动资产和固定资产。6、债权、债务的发生和结算:债权是企业收取款项的权利。债权一般包括资产要素中的各种应收和预付款项等。债务是每时由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务。7、资本、基金的增减:资本,是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益要素中的投入资本,即实收资本。基金,是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有些特定用途的专项资金,如政府基金、社会保险基金、教育基金等。8、收入、支出、费用和成本的计算:成本是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费,它与一定种类和数量的产品或劳务等相联系,是按一定的产品或劳务等对象所归集的费用,是对象
17、化了的费用。9、财务成果的计算和处理:从会计意义上讲,财务成果实际是指利润和所有权益等会计要素所反映的内容。财务成果的计算和处理一般包括利润计算、所得税计算、利润分配或亏损弥补。【例题单选题】1、复式簿记诞生于( )。A、古埃及B、古希腊 C、我国的殷商时期D、中世纪的意大利【答案】D【解析】中世纪意大利城市贸易的兴起,为复式簿记的诞生提供了条件。【例题多选题】2、会计核算的特点有( )多A、以货币计量为前提B、通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成C、核算的对象是特定的D、核算是对单位经济活动全面、综合、连续、系统的反映【答案】ABCD【解析】会计核算的特点:会计核算是以货币计量为提前
18、。会计核算主要通过确认、计量、记录、报告等环节来完成。会计核算对象是会计主体。会计核算是对单位经济活动全面、综合、连续、系统的反映。会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程。会计核算的主要目地是向会计使用者提供情报直实、完整的会计信息。第二节 会计基本假设会计核算的基本假设1、定义:会计核算的基本假设就是对会计核算的空间、时间范围和计算方法所做的限定。2、基本内容:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体1、会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。2、一般来说,凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就
19、构成了一个会计主体。3、会计主体与法人的关系:是法人的一般是会计主体,是会计主体的不一定是法人。4、会计主体的意义主要结合实际业务进行判断。二、持续经营1、含义:即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。持续经营的可能性总是存在的。2、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。3、企业是否持续经营对会计方法有很大的影响。如会计信息系统的建立、资产按历史成本计价、收益的确认、折旧的计提、按权责发生制建立的会计程序和会计方法的选择等等,都是以持续经营假设为基础的。4、它的主要意义在于:它可使会计原则建立在非清算基础之上,从而为解决很多常见的资产计
20、价和收益问题提供了基础。三、会计分期1、会计期间的划分是正确计算收入、费用和损益的前提。2、会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间,又可以分成季度、月度、半年度。这里的会计年度采用的是公历年度,即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。3、由于会计分期,才产生了当期与以前以后期间的差别,从而产生了权责发生制和收付实现制的区别,进而出现了预收预付应收应付预提待摊等会计处理方法。四、货币计量1、货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。2、企业会计准则中规定:我国的会计核算要以人民币作为记账本位币(记账
21、时用的最基本的货币单位)。业务收支以外币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算,但对外提供报表时,应该折合成人民币反映。3、四个基本假设的关系会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本前提,是会计核算的基础。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间的长度,而货币计量则为会计核算提供了必要手段。【例题单选题】1、根据我国企业会计准则的规定,会计假设主要包括( )。A、会计主体假设 B、持续经营假设 C、会计分期假设 D、人民币计量假设【答案】ABC【解析】会计核算的基本假设的基本内容:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。【例题判断题】2、根
22、据我国的会计年度,“中期”会计期间特指自公历每年1月1日至6月30日。( )【答案】错【解析】中期是指短于一个完整会计年度的报告期间,又可以分成季度、月度、半年度。第三节 会计基础一、会计基础的概念的种类1、企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。2、国际会计准则只有两项基本假设:即权责发生制假设和持续经营假设。3、我国一些很重要的会计确认原则都是在权责发生制这一原则的前提下提出的,如配比、收入实现和其他确认原则等。4、目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务也采用收付实现制。 二、权责发生制 1、权责发生制基础要求,凡是当期
23、已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应当作为当期的收入费用。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础,其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。即在该期间产生了收款的权利,则在该期间确认收入增加;在该期间产生了付款的责任、义务,则在该期间确认费用增加,而不管款项是否收付。2、优点:科学、合理、盈亏的计算比较准确。缺点:较为复杂。适应范围:我国企业都采用权责发生制,但我国的行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制,其他采用收付实现制。三、
24、收付实现制1、收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。根据权责发生制进行收入和成本费用的核算,能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。 2、优点:处理手续简便 缺点:不科学,对盈亏计算不准确。会计基础适用范围表单位权责发生制收付实现制企业政府事业单位经营业务事业单位非经营业务【例题多选题】1、以下哪些会计主体可采用权责发生制记账( )A某财政部门室B某上市公司C某学校D某有限责任公司【答案】BD【例题判断题】2、根据规定,我国企事业单位都应该采用权责发生制。( )【答案】错【解析】 我国企业都采用权责发生制,但我国的行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位除经营
25、业务采用权责发生制,其他采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、会计要素的确认1、定义:是对会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化,也是会计核算内容的具体化;是按照经济业务的特征归类划分出来的,是构成会计核算和监督内容的主要因素。2、会计要素与财务报表都是分类的项目,两者在本质上没有区别,仅仅是认识归纳的角度不同。3、“会计要素”是初始分类,而“财务报表要素”是终结分类。4、分类:表态会计要素(资产、负债和所有者权益)和动态会计要素(收入、费用和利润)二、企业会计要素的确认(一)资产资产的定义:资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带
26、来经济利益的资源。资产的基本特征:1、资产是由过去交易或事项所产生的。2、资产是公司、企业拥有或者控制的。3、资产能够给公司、企业带来未来经济利益。资产的确认:1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产的分类:按其流动性可分为,流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产5种。(二)负债负债的定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征:1、负债是基于过去的交易或者事项而产生的。2、负债是企业承担的现时义务。3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产,以满足对方的要求。4、负债通常是
27、在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。负债的确认:1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业;2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类:按其流动性不同,分为流动负债和长期负债。(三)所有者权益定义:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益享有的剩余权益。特征:1、除非发生减资、清算或分派现金股利、企业不需要偿还所有者权益;2、只有清偿了所有的债务后,才可以把剩余的资产分给所有者;3、所有者能够参与利润分配。企业资金来源:一个是债权人,一个是所有者。分类:按其构成不同,分为股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。利得是指由企业非日常活动所形
28、成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。利得、损失有的计入所有者权益,并入资产负债表;有的计入营业外收支,并入利润表。(四)收入定义:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益总流入。特点:1、收入从企业在日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加,如增加银行存款,应收账款等;也可能表现为企业负债的减少,如以商品或劳务抵偿债务;或者二者兼有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加,收入能增加
29、资产或减少负债或二者兼而有之。4、收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。收入、利得与收益的关系1、收益=收入+利得2、收益的形成源于企业的日常活动或日常活动以外的活动。3、利得的主要特点:利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果;利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受政府补助取得的资产、因其他违约收取的罚款、处理固定资产净资产收益、流动资产价值的变动等。利得在会计报表中通常以净额反映。分类:收入被分为主营业务收入、其他业务收入和投资收益。 (五)费用定义:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济
30、利益的总流出。成本与费用的联系:成本实质上也是一种费用,即按一定对象所归集的费用,是对象化了的费用。成本与费用的区别:费用是资产的耗费,它与一定的会计期间相联系,而与生产哪一种产品无关;成本与一定种类和数量的产品或商品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。特征:1、费用最终将会减少企业的资源。2、费用最终会减少企业的所有者权益。费用的实质是资产的耗费,但并不是所有的资产耗费都是费用。确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。费用的构成:广义的费用包括成本和费用。成本可分为生产成本、劳务成本和制造费用。费用通常指期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。对于应计入产品
31、成本、劳务成本的费用再继续划分为:直接费用和间接费用。其中直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用;间接费用指制造费用。对于不应计入产品成本和劳务成本的费用再继续划分为:管理费用、财务费用和营业费用。(六)利润1、定义:利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。企业生产经营的最终目的,就是要最大限度地获取利润,因此,获利能力的高低,是衡量企业优劣的一个重要标志。利润=收入费用+直接进入当期利润的利得直接进入当期利润的损失2、分类:利润可分为营业利润、利润总额和净利润。主营业利润=主
32、营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税三、预算会计要素的确认1、行政、事业单位会计统称为预算会计,它是核算、反映和监督中央与地方预算以及行政、事业单位收支预算执行情况的会计。2、预算会计的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出(费用)五项。3、预算会计要素:主要掌握分类及各个要素的组成。(一)资产定义:预算单位占有或使用的,能以货币计量的经济资源。特征:内涵是经济资源;占有或使用;货币计量;已经发生的交易或事项形
33、成。组成:短期和长期资产。(二)负债定义:一级政府或一个单位承担的能以货币计量、需要以资产或劳务来偿还的债务。特征:一种经济义务;能以货币计量;有确切的债权人和偿还日期;过去发生。组成:(见定义)(三)净资产定义:资产减去负债的差额,是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。组成:固定基金、结余、预算周转金、事业基金。(四)收入定义:国家或单位(预算单位)为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。特点:收入不为产生盈利,专为发生的费用而产生的。组成:财政总预算收入、行政单位收入、事业单位收入。(五)支出定义:一级政府或一个单位按照批准的预算开展业务活动所发生的各项资金耗费和损失,是财政总预算对所筹集
34、财政资金的再分配。特点:不按照权责发生制,不配比、不由单位自己控制,由国家制定的费用开支标准执行。组成:行政单位支出、事业单位支出和财政总预算支出。四、会计要素的计量1、会计计量是用货币或其他量度单位从数量角度计算、衡量、描述企业各项经济业务发生的过程和结果;广义的确认包括会计计量。2、目的是解决经济业务事项用什么计量属性来计量。3、会计计量是会计实务的重要内容,是会计系统的核心职能。4、会计计量的要求:客观性;有效性;经济性。5、计量单位:货币计量;劳动计量;实务计量。6、会计计量的属性(注意各个计量属性的含义):历史成本;重置成本;现值;可变现净值;公允价值。【例题单选题】1、对象化了的费
35、用是指( )。A、管理费用 B、营业费用 C、财务费用 D、生产成本【答案】D【解析】成本实质上也是一种费用,即按一定对象所归集的费用,是对象化了的费用。【例题判断题】2、负债是现在交易或事项所引起的现有义务。( )【答案】错【解析】负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第二节 会计科目 一、会计科目的概念(一)会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。(二)会计科目与会计账户的关系联系:两者名称一致;两者反映的经济内容一致;会计科目是设置会计账户的依据。区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。会计科
36、目只是理论上的规定,账户是一种实用技术。、会计科目是账户的单一名称,而账户是可用来归集发生在同一会计科目下的多条记录。二、会计科目的分类1、归属要素分为五大类:资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。2、按照详细程度及其统驭关系分两大类:总分类科目和明细分类科目。总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用,而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。3、按列入报表项目分两大类:资产负债表科目和利润表科目。成本类科目的“生产成本”和“制造费用”,如果有期末余额,也将作为“存货”项目的一部分列入资产负债表,因此它们也属于资产负债表科目。4、按用途分类:盘存类,结算类,调整类
37、,暂记类,跨期摊配类,净值类,集合分配类、成本计算类和损益计算类。5、按登账方向分两大类:借方科目和贷方科目。资产类科目中的一些调整科目不属于借方,如“坏账准备”、“累计折旧”等科目属于贷方科目。三、会计科目的设置(一)会计科目的设置原则合法性原则;相关性原则;实用性原则;完整性原则;稳定性原则;准确性原则。(二)单位的总账必须按照统一的会计科目名称来设置1、一是单位经常发生的某项交易或事项,与国家统一的会计核算制度中规定的会计科目无法对应或说是国家统一会计核算制度不未涉及的新事项或特殊事项,此时单位可在不违背国家统一会计制度原则下,针对这一交易或事项,设置一级会计科目,并依其设置总账账户。2
38、、单位某一交易或应属于国家统一会计核算制度规范宣扬二级会计科目(或明细账户)核算,但由于其交易量特别在或交易特别频繁,单位为 了核算方便,可以把升为一级会计科目、并依其设置总账账户。此外每个单位不必将所有会计科目都一一对应地设置账户。(三)常用会计科目1、企业会计科目为156个;2、小企业会计科目为60个;3、行政单位会计科目为174、事业单位会计科目为43个、非营利组织会计科目为48个。【例题多选题】1、会计科目按统驭关系可分为( )。A、一级会计科目 B、明细分会计目 C、下级会计科目 D、上级会计科目【答案】AB【解析】会计科目按统驭关系可分为一级会计科目和明细分会计目 。【例题判断题】
39、2、“生产成本”和“制造费用”,如果有期末余额,也将作为“存货”项目的一部分列入资产负债表,因此它们也属于资产负债表科目。( )【答案】对第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式会计等式定义:会计等式也称会计议程式或会计平衡公式。是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。一、企业会计的会计等式1、资产=权益2、资产=负债+所有者权益(静态会计方程式)资产负债=所有者权益(即净资产)以上资产与权益的恒等式关系,是资金运动的静态表现,是复式记账法的理论基础和编制资产负债表的依据。3、收入费用=利润(动态会计方程式)这一等式可称为第二会计等式,是资金运动的动态表现,是编制利润表的依据。4、资产=负
40、债+所有者权益+(收入费用)(动静结合会计等式)资产=负债+所有者权益+利润或:资产=(负债+应付利润)+(所有者权益+留存收益) 资产=(负债+应付利润)+(所有者权益+盈余公积+未分配利润)资产+费用=负债+所有者权益+收入(动静结合的会计方程式)这个会计等式表明了会计主体的财务善与经营成果之间的相互关系,提示了会计要素之间的相互关系,也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。二、预算会计的会计等式1、资产=负债+净资产(静态会计方程式)这一会计等式是预算会计的基本等式,也是预算会计第一会计等式。2、收入支出=结余(动态会计方程式)这一会计等式是预算会计的第二会计等式。3、资产=负债+净资产+
41、收入支出(动静态结合的会计方程式)三、经济业务对会计恒等式的影响1、对“资产=权益”等式的影响(四类)资产与权益同时等额增加;资产方等额有增有减,权益不变;资产与权益同时等额减少;权益方等额有增有减,资产不变。2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响(九类)资产和负债要素同时等额增加;资产和负债要素同时等额减少;资产和所有者权益要素同时等额增加;资产和所有者权益要素同时等额减少;资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变;负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变;所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变;负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不
42、变;负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变。经济业务对会计等式有增加或减少的影响,但这种影响并不会破坏这种等式的平衡。【例题单选题】1、以下( )是预算会计第一会计等式。A、资产=负债+净资产 B、收入支出=结余C、资产=负债+所有者权益D、资产=权益【答案】A【解析】“资产=负债+净资产”这一会计等式是预算会计的基本等式,也是预算会计第一会计等式。【例题判断题】2、通过试算平衡检查账簿记录后,如果左右平衡就可以肯定记账没有错误。( )【答案】错【解析】如果记账正确,试算肯定平衡,但如果试算平衡了,不一定就能说明记账没有错误。第二节 复式记账 一、复式记账法(一)记账方法的概念和种
43、类1、记账方法:是指在账薄中登记各项经济业务的技术方法,既根据一定的原理、记账符号、记账规则,采用一定的计量单位,利用文字和数字记录经济业务活动的专门方法。2、记账方法的内容构成:记账符号、所记账户、记账规则、过账、结账和试算平衡。3、记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。单式记账法1、单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。2、单式记账法一般只要求设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等几本账。3、优点:记账方法简单4、缺点:不能反映出资金运动的来踪去迹,不便检查账户记录的正确性,记录经济业务不全面,不系统,也不能进行试算平衡。复式记账法1、定义:以资产与权益平
44、衡关系作为记账基础,对于发生的每一笔经济业务,都以相同的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中予以相互联系地登记。2、复式记账法的基本理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理。3、特点:复式记账需建立完善的会计账户体系,以全面反映各项经济业务。复式记账对发生的每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录,借以反映经济业务的全貌。复式记账对发生的每一项经济业务都必须都要以相同的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中记录,这样可以起到试算平衡的作用,可以检查记录的正确性。会计账户的定义结构(一)会计账户的定义及会计账户的结构(二)账户的金额要素1、各项经济业务引起的资金变动,在数量上不外乎两个结果,一是数量上的增加,二是数量上的减少。从而产生了发生额和余额两种形式,发生额是一个动态指标,它说明资产或权益的增减变动情况,余额虽一个表态指标,它说明资产或者权益在某一时日增减变动的结果。2、四个金额要素:期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额。二、借贷记账法(一)借贷记账法的概念1、借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。2、借贷记账法起源于13世纪的意大利。借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义,而演变成纯粹的记账符号,用来标明记账方向。3、经过三个阶段