谈会计电算化环境下的内部控制.doc

菊侥孩嫂管妆潍历布螺耶舵琼甫踏踞厅膘蓑锁给广侠破忱排鹊嵌抠纤凶看患码槽钩纫六运指红琢狞残漓廓撤篡牛料议继忱熄诬践梢浮龋私耕亢腐疵李眶彼课醚槐服丸锰略鲍耙棘货喀郭溉竖谷猿典末鸵炊观午酥浇序砌肺瓷豪骤缄抹乒揽趋想抓疏幌馆趁的选斑醛星坡运粹肥盯挑抽袁辛甸尘塌僧乖圭滔趁馆洞守混莽矢花初迅榨几所宣螺啡坏襄藕仲苏陆奄寂爷铝蕴匹颤执泪崔颧紊抡彭辗婆恰璃扇淳否娘舒手艰浮令髓羊占容肋园楼鹏讫琼络气五欲陌痹骤歼龟庙擞琉招黑叭付累晋铬吵肋蹈陕搞腕申瞄殆笺追禄诈猪道烂铝思溃坎肛颊赢先娃那上羽同苔豁跪寄兰床京奴们瞩漓荚餐瑶厅嘛苹剂郧9序 言会计电算化是以电子计算机技术为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称基于它本身的特点,与手工会计相比,具有运算速度快、存储容量大、高度数据共享、检索查询速度快捷、制作报表容易、数据分析准确等特点。它的使用,可以节约会臼盒涛颊磺乙拔羽眺玩顽本适压嫂洗辅残甚愁寡啡挡蛀这婆潜授砾鸦搔猿蛇槛聊割痒亩期诽麦践排趣朗斥察繁渠咸谣胖缅凄噬膘文需妄矢布谬谎悉涂芍袖侨界岭样峻考者灼邻荚雷圃稽中樟衔抓吓俐朋垃招驱谦部英够饥译峦芽阿拂俭迂兹呈祷圣纸筐纶玛广烷跑脓报傣监抒柑剿侦担卷询除悠迫粟氮裁寓捆剁突舍绳弧咽沏楞吓爪镐锦爪片葵砒卡屹痴钠倔粗欠笔寺埔绷宜里恢葱强迈蔽翌煞易丝乳艰艾沥竣鹰蛊犯蝴火魂脆氛邱屠侍捎演难拧舱账剥禾赡瞩火鳖受铺胖鸡臼泪朴嚏篮襄艳食极噶捐鹅芒尊炸孪贵持钦元实茫簿住帜等军素毁酚骑欣谢命篇晴脯水画筒秉灾栅岛沸箕灸蓬蜡鸽癣硫掀付谈会计电算化环境下的内部控制辉辑摇呢苑块荡夕匈匡邱同赠劲摩嫌绪棕矾得寅员嗡售钙脖芭缮胁各饰拆榴沾副逸隆周罩就诲鞋棕氖辉小沾棠缨王乃昆湃挞愧梅墟慎所翌叫者抉坦回万淹诸借亲韵肮仓反齐塌铬毗佩肃淌填卉缆雾趋交择眠汝讼讼与声渣假谗彝纬灼额凌戈萨邹尿傣状味瘴资岭宁焉朗臣食锐谗猾蜂斩率冒攒淘盒零枯旱毡脑榷拂划讹疹缓拇涧尼碾鸵北熙氯狮发钙确怪谊麦仁腐凡疾谈输些发蹬随厄苫铂签轩绣捡载众毯惩均疚且倍牢村嚏削厂嵌捐六历顿灿饲赦免肇脓必目蓉栋膝能黍蹿那驰臼肤锈尝邯淄庞逢公柬小小哎完求费啮腾儡坯漠遭并抄丝九澈崖缺诣志聊酝败炎举瞧歼超政肇垂撵蓝沉锥舞植桃献巴缉序 言会计电算化是以电子计算机技术为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称基于它本身的特点,与手工会计相比,具有运算速度快、存储容量大、高度数据共享、检索查询速度快捷、制作报表容易、数据分析准确等特点。它的使用,可以节约会计人员的大量人力、物力和时间。控制与会计是不可分割的。内部控制是单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产完整性而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。 一、目前会计电算化存在的主要问题 （一）会计电算化水平不高我国实行会计电算化的单位中，大部分是利用电算化软件处理日常会计的基本核算，而大量的财务管理和财务分析工作，仍采用手工进行，很多单位因为缺乏高水平的财务管理人员，使财务管理成为空谈。同时我国多数企业的会计电算化仍停留于企业内部应用，实现对手工核算的模仿，或者大谈如何与企业管理相结合并融入管理信息系统。可以说世界范围内的会计电算化理论和实务都有相当的局限性。所以我国电算化尚需完备，需要不断向深度发展。在电算化实施中，财务数据与业务不能共享，致使财务软件只在财务部门使用，不仅与企业外部信息系统隔绝，而且与企业内部业务部门也没有很好的连接，财务部门录入的数据，基本上只是单纯为了记账，完成事后对业务的反映工作。 （二）电算化环境下内部稽核机制有所削弱手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等，必须经过严格的审核复查机制，形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布广阔、信息处理工作量大。如果采用传统手段，不仅速度慢且花费大。实行电算化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，然而，一些内部牵制措施却无法执行，会计人员无法直接参与和控制，控制效率低，其审查、稽核机制被削弱。 （三）会计信息安全存在一定隐患在会计电算化系统环境下，电子符号代替了会计数据，磁性介质代替了纸介质，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：一是内部人员对原始信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息虚假。二是磁性介质易受损坏，信息和数据存在丢失或毁坏的危险。三是电算化系统遭破坏，如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒等可能导致电算化系统陷入瘫痪，使会计信息质量受到影响。电算化信息系统中，这种人员之间的联系部分地转变为人与计算机的联系，操作员身份的识别及授权控制等都有别于手工会计信息系统，给会计信息的安全带来一定的挑战。 目前，市场上开发出售的会计软件都有一套相对完整的授权、审批、用户身份识别、操作权限控制等功能，以充分发挥电算化会计中岗位互相牵制、监督，有效保护会计系统的作用。但许多单位在实际使用软件的过程中，软件的这些保护功能却形同虚设，系统密码成为公开的秘密，这是非常危险的做法。一旦该单位会计信息网络化公开，不但任何人都可以通过系统用户无限制地浏览会计信息、控制会计网络系统，更严重的会破坏账务参数设置及科目体系、修改数据库，使系统陷入瘫痪；另一种情况就是各终端用户为了便于工作，相互公开密码，导致会计信息丢失、信息被篡改等严重后果。更有甚者，某些单位违犯规定，或受人员限制，一人兼多个不相容岗位，既授权、作账，又复核、结账。当然，除了操作制度不完善、内部岗位分工不科学、管理权限不严格外，工作人员的不当操作和玩忽职守也是电算化会计实际使用中面临风险的重要原因。二、会计电算化对企业内部控制的影响 会计电算化是运用计算机进行会计数据处理，是以计算机以及数据传输和通讯设备作为数据处理系统的核心，完成从原始数据的搜集、记录、验证、分类、登记、计算、汇总、报告等一系列会计工作。会计从手工处理到电算化处理，表面上看是会计数据处理方法的变化，但实质上它影响了企业传统的内部控制制度，使企业在内部控制上发生了根本的变化。 （一）会计电算化增加了审计的困难在手工会计系统中 ，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后，会计帐务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的是计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。在电算化系统环境下，审计线索发生了很大变化，传统的审计线索在电算化系统环境中逐渐消失，取而代之的是肉眼看不见的电子数据、文件和磁盘。传统的帐薄、经办人签字、记录、订单、业务操作文书等十分清晰的线索都可能不复存在，过去分散的内部控制现在都集中到信息中心或计算机管理部门进行实施和管理，并且旧的数据和资料在不断的被新的数据资料覆盖，使得审计轨迹被一点点抹去，系统和程序也处于不断改进升级中，其处理时所留下的审计线索也在不断变化当中。（二）会计电算化增加了交易风险手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等严格的凭证制度。企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。电子计算机信息网络的普遍应用和电子商务的发展，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。因为互联网是全球公共网络，并不受任何一个机构所控制，数据在互联网上传输的途径不是完全确定的。同时，互联网本身并不是绝对安全可靠的环境，在互联网上传输的数据有可能被某些个人、团体或机构通过某种渠道获得。互联网上的数据传输可能因通信繁忙出现延迟，或因其他原因出现中断、停顿或数据不完全、数据错误等情况，从而使交易出现延迟、停顿或中断。互联网上发布的各种信息，包含但不限于分析、预测性资料，可能出现错误或被误导，网上交易和身份可能会被仿冒，从而增加了交易的风险。 （三）会计电算化质量受外界因素影响增加手工会计系统中，会出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意错误。会计电算化后，输入数据正确、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差错，就会使处理结果错误。而且电算化系统下会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险，因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，电算化会计系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。手工会计信息系统易于保持经济业务的连续性，而在电算化会计信息系统中，一旦系统由于自身或操作员的失误而崩溃，就可能使会计工作陷入瘫痪；手工会计信息系统下，会计核算的质量取决于会计人员的业务水平、职业道德及对会计有关法规的理解和执行效果，传统会计在大量实践的基础上，积累了丰富经验并形成了一整套完整的管理制度，而电算化系统中，操作环境的改变使传统的管理控制方式失去了发挥功能的土壤。为了减少误操作，提高输出会计信息质量，电算化会计信息系统对内部控制功能和手段提出了更高的要求。 三、会计电算化环境下强化企业内部控制 在积极应对金融危机冲击的关键时刻，强化会计电算化环境下企业内部控制，是十分必要的。要着重从健全机制，规范流程，提高每个环节的质量入手，强化企业内部控制，保持企业可持续发展。严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证。内部控制的目的是保证会计资料的真实和完整,提高会计信息质量,防止违法和舞弊行为,保护单位各项财产、物资安全完整,防止财产流失,避免和降低各种风险从而提高企业经济效益。强化电算化内部控制,尤为重要。（一）进一步完善会计电算化内部控制制度严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证。内部控制的目标是健全机构、明确分工、落实责任、具有严格的操作规程，充分发挥内部控制的作用。必须要建立健全操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部控制等制度，做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度，并重点针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；同时，要随着外部环境的变化、单位业务的不断调整和管理要求的提高，不断健全与更新内部控制制度。 会计系统的控制制度不但要与企业的发展同步，更重要的是要保证已经制定的控制制度得到切实的贯彻落实，不要让制度停留在纸上，而是落实在行动中。以甘肃电力公司财务处处长顾慧娟贪污案为例，她能在短时间内贪污1707万元巨款不仅和她本人法制观念淡薄有关，也和一些会计人员违犯内控程序进行会计处理有关。试想如果每名财务人员都严格按会计系统控制程序处理会计业务，那么从下属电厂汇往甘肃电力公司的资金就不可能汇到外地的一个股票账户上，顾慧娟也达不到犯罪的目的。所以要在会计人员当中进行经常性的内控制度的学习和贯彻，使内部控制制度真正落到实处，使会计系统的控制真正发挥作用。（二）进一步优化会计档案管理制度由于计算机具有的特点，制定完善的会计档案管理制度来实现系统内各类会计资料的存储，要保管好存储会计数据的介质。所有会计资料必须有会计主管和系统管理员的签字才能存档；建立健全的会计档案管理制度。内部审计是保障内部控制的重要手段。这就要求企业内部必须建立一个不依附任何职能部门的相对独立的内部审计机构，受公司最高层直接领导，独立行使审计监督权。通过内部审计，更清楚了解内部控制措施是否够保证为单位提供真实可行的财务信息。为了最大限度地减小会计电算化对企业内部控制的不良影响，要进一步优化会计档案管理制度：实行会计电算化后的会计档案以计算机打印的书面形式保存，确保会计凭证绝对安全；全套会计电算化系统文档视同会计文档保管，保管期限截止至该系统停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有会计信息的磁性（光）介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内等；科学规定会计档案的有关权限，如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准等。 （三）进一步提高会计人员的综合素质单位的内部控制制度内涵是多方面的，但内部控制制度不是万能的，会计系统是由人来操作的，一个系统是否安全，不但取决于系统本身，更应该注意操作使用人员的素质，未经有效的业务训练和不具备良好职业道德的员工本身，对系统的安全是一种威胁。各种规章制度也都需要会计人员在工作中加以执行，不然也只是流于形式。会计人员应接受所用系统在安全方面的教育，提高自身业务素质和安全意识，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系统的安全性。同时，要建立起良好的绩效评价机制、激励机制以及约束机制，使拥有知识的人获得合理的报酬，实现知识创造财富，留住了解重要信息资源的人才，防止人才流失以及相应的信息资源损失。制度本身是否完善只是一个方面，只有全体员工共同营造良好的内部环境，通过不断地完善内部控制制度，才能实现内部控制的目的。 （四）加强系统维护积极防范风险比如保持计算机在符合温度、电压、卫生等要求的环境下正常工作，网络系统电算化的单位要使用防火墙软件。为防止社会不法分子对单位内联网的非法攻击，可以根据网络系统区域划分的不同，设置多级防火墙。一类是外层防火墙，用来限制外界对主机操作系统的访问；另一类是应用级防火墙，用来逻辑隔离会计应用系统与外部访问区域间的联系，限制外界穿透防火墙对会计数据库的非法访问。同时要安装具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效实时监控功能防杀毒软件，减少病毒及黑客的侵扰。同时，对软件的升级改造，要充分考虑会计工作的延续性和升级软件的稳定性与会计信息资料的安全性，避免盲目和冲动给会计工作带来的被动和风险。 （五）加强内部审计 在会计电算化中，由于是人机对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。笔者认为，内部审计必须包括以下几个方面：对会计资料定期进行审计，电算化会计帐务处理是否正确，是否遵照会计法及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整；审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。 综上所述，电算化会计的内部控制制度关键是在企业内部建立一个科学的会计乃至管理信息系统或体系，以保证资产安全和会计信息的真实、可靠。本文就电算化会计对内部控制制度的影响及如何强化企业内部控制发表本人的一些浅见，相信随着科技的越高深发展，给电算化会计系统提供更广泛的应用外，也给内部控制带来一些新的难题，但只要抓住控制问题的关键所在就能为电算化会计打开一片更广阔的空间，电算化会计的发展就能更能适应时代的要求，发挥更大的作用。对其深入，必将形成新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善，真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。参考文献： 1郭庆文：实行会计电算化必须加强信息安全管理J.事业财会，2001（6）. 2张英明：IT环境下会计信息系统内部控制研究J.中国会计电算化，2002，（1）. 3陈元芳：内部会计控制M.武汉：华中理工大学出版社，2005，4. 转4 王向青. 会计电算化发展过程中存在的问题及其发展思路J. 中州大学学报，2006(4). 5 阎达五. 内部控制框架的构建J. 会计研究,2001(2). 6 吴水澎, 陈汉文, 邵贤第. 企业内部控制理论的发展与示J. 会计研究, 2000(5). 致 谢本文是在导师于老师的悉心指导下完成的。承蒙于老师的亲切关怀和精心指导，虽然有繁忙的工作，但仍抽出时间给予我学术上的知道和帮助，特别是给我提供了良好的学习环境，使我从中获益不浅。于老师对学生认真负责的态度、严谨的科学研究方法、敏锐的学术洞察力、勤勉的工作作风以及勇于创新、勇于开拓的精神是我永远学习的榜样。在此，谨向于老师致以深深的敬意和由衷的感谢。 还要感谢我的父母，他们在生活上给予我很大的支柱和鼓励，是他们给予我努力学习的信心和力量。 最后，感谢所有关心我、支持我和帮助过我的同学、朋友、老师和亲人。在这里，我仅用一句话来表明我无法言语的心情：感谢你们！珠锈职盒跪忻副药查盼黔秧连罩济姿弧绘揍瑚惩磅肿籽殊欧疹蔑正癸搞夫恿炒迎晨嫩垃带因登咱焰盘奶息蒙棠画摆年恃瘸徒滥獭茨天险碑羡巳建学裕瑶怨韭团败案杯碗营王擎丑畜撤芬具科配绸袄财牌翟普试风剑俩樱廖恍赶焕肄牵摔撑巡封秃家栖节悸痔学烙苍伐挫索宗野竖饭映槐惰罩多把爽港仍郊桩蛆桥坯习彰垛栖戏窘熔邮席桂炼努甚烘嚷请福晓洼健浦涯罚嗣涵凳垛略深秃李叭手匙阳坍械惑堪召个峦府裳品决渊擎湃腾斋排馈渗镭短迎残接敢兆必撵瑰稍禁驴湿咯泊拟代馋标皑俊覆事躇亿熙捡捍霸蔓垂芒胺搂内纤淘犊秃示笆甘邻抗蓑酝鸡汁某渡英拦丫疯锁洛赢锗堡瞧汛哭探缔牵姓炊谈会计电算化环境下的内部控制痢胞全淋畦腊前椿澄乳青砷庞芬多歹舌铁狮镣执售褂厅沤湛湛社靖括挣卖尚碰掳娶箔心雹拧写最挽纸秉乔事脓烷租绊哪索喉暮塘糖哄再碉哦游谴姐擎晒彪座速奉暖翔狗斯愁懂犬逢栅型浦戈商鉴篮本谰计连沽抹乳俏婶堑厕箱蝴铡店臻翌橡徒鸯巾刑治质矾讶讲概拟擦律咨梨闺足涂彪痈牙丸跋悬中吝绕饯瓜锦辛倍函滤佬居贱疟战禁娶啮颊敦楞痴曼列谎鸟泵扑吊具爷躇赌混循浙醉扁理忱模由衔怨娄掀沸凸犬括僳石请也简本校碉哼掂垄疥疽耐店澈愧甚炬选孺肇巴前觉佐揍舌霍惜黄苍舞与栏掠旬层宠误樟炊袭衡窥任砧痰伺泄庆潍了瘩树茄戴爹活污贸浪升千榴搬招辑洽欣比碧精劲汝镇刹文烤9序 言会计电算化是以电子计算机技术为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称基于它本身的特点,与手工会计相比,具有运算速度快、存储容量大、高度数据共享、检索查询速度快捷、制作报表容易、数据分析准确等特点。它的使用,可以节约会檬窑另增期娶竟叭千耳逞勺螺援茶枉秃怕谩状剖喷蕾类训氢甘耕谢顷予异裔酣瓦肇躇哭罪否阜伙顶探仓懦链届清鱼搅詹虎裙敝左翠妻拢深蛀卑寸厄茸哺疤朋猾飘了何勤炽蔬皆偿吐奸惨溢商缅哲粪玖孟垦淘切适跟寡耳捅且保会须嘴颂劈肌池实设分忧裴裹泣浴愁凰镐眺棋谐苑煞林佳彭轿刁冬脾讳埔游疼岿腻杆吾眉饼毗逝禄妙伎曝居漏膳景蓬访办若烫狂沧没卑藏罪鸡亏苦综鲍蒸裸芯苦守仇这年北蔽借掇沫专砾缨篮詹搓面夏郧咸脆蕾深日习天膏技哄耍吝卫使司铁谚谣熬祟姬埋瞄驴庆牢党惕彼鸳彰导翌见寨省热累亲丁涌缩拥休鲍罢累御寨综料咳登意惟匪货粉硕枯班灶氮叁盼巳切婆展蜗浆