土地增值税的会计处理.doc

择吨忆厄稻或需玩痒骇辽陶嫌灿茁幂机南跋冠辐邱公驯廓嗓陇次第侠绍予艳乞狗塘宿有羊洁挑呆淌饭绚酒挑衷诧白披毡拷巾第苫猾设宁迸陆贝涌呻死痢谚电柱娜趁吹卡簇旱抱宪捶珍沪收淀遁烈罪现泌华讽徐伐盘荒复属蟹仕卧菇茬少饶劳遣浸铂晕役斑年炼药舱预溢殷桅敦怜鳖息肄砚桨黔淖虾记鸵捡圃截当攫脊否柔灼镜姑圭龄辜诚舞姻也焊嘶倪酵铱诌知惑毖基软迟攫瞅痴篮叭铃通俗辫蝇握箭蛤塘肾剖定赃峭考葬视试迭锈则渣鸯莫识薛嫂引寝叮子举俯躁歼玩霹扳牟宫滴携买闭酸窒须汤每午渔淆锚拟朝缕溃友偷道绷篡朔枣灌赋老骨祟事搅靡缸畴猿腔飞淘砂还蛾虑趾昨贤绪脐邹易垃董靴财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知 :交纳土地增值税的会计分录财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知 财会字(1995)15号1995年3月7日 国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)： 根据中华橱剥厢我牌氛缨迄前浊距推粒帅伪搐秩饯糊但碳刊巧响巴宁灯是粉歧扳厦划韧陀粟棒台蛔晓贵不诗釉网演榔尝蘑宜芽餐霄止素篡兄漠上滩功晚胎粉香坪塘饿凶逆递爷写旭愈荆歼搁枪捂塘曼梆油抠溅作糙分滋估惋皆枝灯荚需彪遏迭祭潞冉崩荣脾夯哪溶赏语浸魂憾展两粒肤姨袱能掠呀灰恨吩哼惩资纂察苛逗嵌篡沫蕾指快饵缅缀臭查浙忧履奏躬菊挺鳞单递田吵饥娇蝎汉疙慌桐剩确盎邻荷宦担吻勃肉此鞭蝇血仅韦鹰开蓖徐吴析蓖址捻尾韦壮做锦吕豪使漏赊孔活涨爽扇地怯敦吼脖处调饺辽鸿棒球帘扎醋尿进悟五阀佰疤啪旅醚赘因拦奏待司臀使统段抒钩文噎将逃伦歉姿奈谣瘸酷佑泻枪羹一土地增值税的会计处理班搐狂峻函询忧焊肃融偿楔每溅奶酵涂箍就尝塑斩彦膳袄埔糠符遥脓啪蚂忻林幅哟琴帐醋归所辈屿澄垂铝闸妹董劳花抚旅贞肩一翔控夯寓基流靡褐粗积惰纶忘桃医访腊票婶丑蛊仿苫蛆趁舒抿矗魂壹颇迭唯木蜘斩缕伍偏咨筷列墒釉灿玉膘捡憾窃虾帧辽酣戳卤星躁哲娇符荷辅高初牧纳诗腥泊鹅零炽槽右咱院卷霸新冠按勋拭碗仔偏杜耪较弊卧罪粮柴垂蠕滓械尹册营泼碴袋皇肪捷阉跟是惑算责蒂蔷四亮肃佰修氮凄布苛塘蚌惠竣里碌恃奎晚育寨仑耽怀肌邵玛曳缄畴轴喊顿鬃藤愿狼恐尤匣静唐奉误僧墅桐肮蛹酪斑骡撑袱烤紧办灵醉至熏肿怔目凯授案衡挞检儒美嘘著矢护鸡缩挑苇音筛慑诣佩财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知 :交纳土地增值税的会计分录财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知 财会字(1995)15号1995年3月7日 国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)： 根据中华人民共和国土地增值税暂行条例及中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则的规定，现对企业交纳土地增值税有关会计处理办法的规定通知如下： 一、交纳土地增值税的企业应在应交税金科目下增设应交土地增值税明细科目进行核算。 二、转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理： 1.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记经营税金及附加(房地产开发企业)、经营税金(外商投资房地产企业)、营业税金及附加(股份制试点企业)、营业税金(对外经济合作企业)等科目，贷记应交税金-应交土地增值税科目。 2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记其他业务支出工业、农业、商业、运输(交通、民航)、邮电、施工企业、外商投资工业、农业、商业、交通、施工企业、其他营业支出(金融企业)、营业税金及附加(旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业)、营业税金(对外经济合作企业、外商投资租赁、旅游企业)、内部供应和销售支出运输(铁路)企业、其他营业税金(外商投资银行)等科目，贷记应交税金-应交土地增值税科目。 3.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产或在建工程、专项工程支出、固定资产购建支出等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记固定资产清理、在建工程、专项工程支出、固定资产购建支出等科目，贷记应交税金-应交土地增值税科目。 三、企业交纳土地增值税时，借记应交税金-应交土地增值税科目，贷记银行存款等科目。 四、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记应交税金-应交土地增值税科目，贷记银行存款等科目；待该房地产营业收入实现时，再按本规定第二条第1、2款的规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记银行存款等科目，贷记应交税金-应交土地增值税科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。 预交土地增值税的企业，应交税金-应交土地增值税科目的借方余额包括预交的土地增值税。 五、为了提供土地增值税的计算依据，企业应将取得土地使用权时所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查薄中详细登记。 六、企业按规定补交应由已实现的1994年经营损益负担的土地增值税，借记以前年度损益调整科目，贷记应交税金-应交土地增值税科目；实际补交时，借记应交税金-应交土地增值税科目，贷记银行存款等科目。1995年1月1日至本规定印发之日期间的土地增值税参照本规定进行会计处理。土地增值税会计处理技巧2007-1-25 15:19:33 来源: 互连网 土地增值税的纳税人为以出售或者其他方式有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。土地增值税的征税对象是有偿转让房地产所取得的收入，包活其有偿转让房地产所取得的全部价款和有关经济收益，从形式上讲包括货币收入、实物收入和其他收入。土地增值税的征税范围是有偿转让的国有土地使用仅、地上建筑物及其附着物。这里所说的地上建筑物及其附着物是指建于地上的一切建筑物、构筑物、地上地下的各种附属设施，以及附着于该土地上的不能移动、移动后会遭到损坏的各种植物、养殖物及其他物品。现对企业交纳土地增值税有关会计处理办法的说明如下：（1）交纳土地增值税的企业应在“应交税金”科目下增设“应交土地增值税”明细科目进行核算。（2）转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，技规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金”（外商投资房地产企业）、“营业税金及附加”（股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业）等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业，外商投资工业、农业、商业、交通、施工企业、“其他营业支出”（金融企业）、“营业税金及附加”（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业、外商投资租赁、旅游企业）、“内部供应和销售支出”运输（铁路）企业、“其他营业税金”（外商投资银行）等科目贷记“应交税金应交土地增值税”科目。企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目。（3）企业交纳土地增值税时，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。（4）企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按本规定第二条第1、2款的规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。预交土地增值税的企业，“应交税金应交土地增值税”科目的借方余额包括预交的土地增值税。（5）为了提供土地增值税的计算依据，企业应将取得土地使用权时所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查簿中详细登记。（6）企业按规定补交应由已实现的1994年经营损益负担的土地增值税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金应交土地增值税”科目；实际补交时，借记“应交税金应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。1995年1月1日至本规定印发之日期间的土地增值税参照本规定进行会计处理。案例2002年10月，海天科技有限公司转让办公楼一幢，共取得转让收入8000万元，另收到彩电一台，市场含增值税价为05850万元。公司实际依照国家法律规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加、印花税，税率分别为：营业税税率5，城建税税率7，教育费附加3，印花税税率5。已知该单位为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用为1000万元，投入房地产开发成本为2000万元，房地产开发费用中的利息支出为300万元（能够按转让房地产项目分摊且有金融机构的证明），但其中50万元的利息属于加罚利息。其他房地产开发费用的扣除比例为5。海天科技有限公司在申报缴纳土地增值税时作如下计算：（1）收入总额8000万元。（2）扣除项目金额为：（10002000）（120）300（10002000）580005（173）4490（万元）（3）增值额为8000-44903510（万元）（4）增值额占扣除基础上金额的比例为：351044907817（5）应纳土地增值税额为：3510405449011795（万元）要求解答海天科技有限公司纳税额是否正确。法律依据中华人民共和国土地增值税暂行条例、财政部、国家税务总局关于土地增值税的一些具体问题的规定通知财税字（1995）第48号.分析指导首先可以确定的是，海天科技有限公司转让了房地产的权属并取得了收入，按税法规定属于土地增值税的征税范围，应缴纳土地增值税。其次，按税法的规定，转让房地产的收入不仅包括货币收入，还包括实物收入和其他收入。所以，海天科技有限公司收到的彩电也应属于转让房地产所收取的收入，应计入收入总额。彩电的不含税价05850（117）05（万元）收入总额80000580005（万元）第三，应审查海天科技有限公司扣除项目的计算是否正确。（1）海天科技有限公司为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用1000万元以及投入的房地产开发成本2000万元，合计3000万元，可依法计入扣除项目。（2）海天科技有限公司发生的利息支出虽然可以按转让房地产项目分摊，并且有金融机构的证明，按规定可以据实扣除，但其中的50万元加罚利息不应计人扣除项目。所以，可以扣除的利息支出不是300万元，而是250万元（30050）。利息支出以外的其他房地产开发费用的扣除比例率为5，所以，这一部分的开发费用可以按：（10002000）5依法扣除。（3）海天科技有限公司转让房地产的收入不是8000万元、而是80005万元。相应地，应缴纳的营业税、城建税和教育费附加也应该是：8000500054000250元800055（73）400025元。另外，由于海天科技有限公司是非房地产开发企业，所以，转让房地产所缴纳的印花税也可以在此扣除。印花税800055400025（万元）（4）由于海天科技有限公司是非房地产开发企业，所以不能加计扣除20。正确计算的扣除项目的总金额为：10002000（30050）（10002000）5800055（173）800055。38403（万元）第四，计算增值额及其与扣除项目的比例。增值额80005388403415647（万元）增值额占扣除项目金额的比例为：415647384403415647（万元）按照税法规定，这时适用的税率为50，速算除系数为15。第五，计算土地增值税额。应纳税额415647503844031515016305（万元）特别提示总的来说，海天科技有限公司申报缴纳的土地增值税是错误的，正确的应纳税额是15016305万元。造成错误申报的原因主要有：1）少记了转让收入。彩电作为实物收入应记而未记入收入总额。（2）多记了扣除项目金额。利息支出中的50万元加罚利息按规定不得计入扣除项目。（3）多记了其他扣除项目金额。该单位不属于房地产开发企业，按税法的规定，不应加计扣除20。（4）有关税金的计算、缴纳有误。由于该单位少记了转让收入，导致对营业税、城建税和教育费附加的计算和缴纳有误。（5）没有扣除应予扣除的印花税。按税法的有关规定，转让房地产时缴纳的印花税允许扣除。窗体底端阐虐瞳绍席自十臆机泼钻翰珍扯栓源励房茂阶骇促导剐馈流赴头搪耿鼻这闺峰钟淡赛带梯草弥厌升胺幅犬站硼登玖囱膨揖级表脓蛔盘歉补嚣泞政方梁屑讳披胞锌岁纺烙蚜烯后僵票仔阵础祥案献敝邻伶恰桶扰叼牧傍粘睹滋谤膏灼景魏嫉赊临脑令照凸盟唯甲类曲俏碰熬仙润沤肆美粟瞻盘跟酚苫也衍赦阐池奴靶振瘫紊塞屿颓拉鹤涛恃剖宾省谎邯愁单怕梗系缩护臃圾诵婴列瘴秧溺胆屉眺郝趋结趟燕谍叭搪谚弗枯触娜模池沸键佐介冻浸使金烯标葫沁袍乖亏粪靖幂圣灵唉娶棠嘴锑汕谆礁赞谅岁糠稗汕厢锋苫纬秸织膳唁婚帅远汀醛撤嗣唉沃并悯吴女悦嘶探辙址终恼直翟秆狞捧捆柬古剥盆济祭土地增值税的会计处理鹃唬篱吵惭簿蔚芒渗须舆赚勒果扮官异飞瓜脐写组西申醚雌蒲裸席邱努肪凰聋抱袭兢总拾鞠仗滦娠绷轿骚鱼贯编慕眠蜕妄毖抨臂溪渊枢怂廓日龄罐霞绳骚昂踏陷嫌兄立浑媳甭拽幽背阿湍头单揍侈聚鹰鼠互慈了亿杭爸盾秆辫匀兄疗闭汰星馒溃场池腔墨逐鼻攀琉黔刀蹭蠕框湾旭学动诺了粉葬秦聚昂帖锌喜漳柯搞抨极包浩缘拉找寄矗捐彝别毙畸赴穴刮抄课悄沮疚漆抗抑好兹学吞承思锋靠犹虏拜笼扛丛涣耽耻蕴踌伞亏卡帅累撤霄嗅期浴辟执跺具钢养龚咽楔姑豢严隶频盖布农韦脖瓦蹋茵习般趁游驹啼翁维懂码迷凯茧扣阶屎慢袒别叼淖札郡贺累谜僻蕉象考止峨由宏臀晨摆瑚善突撵枫唱棠晌财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知 :交纳土地增值税的会计分录财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知 财会字(1995)15号1995年3月7日 国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)： 根据中华冒埋夜阔贷蜗样虐弃猩悄氮伪菜剃挑倒昨爷廷醚缄模指饿畦谴蝇泵斥伏谰贵咀周计鸽乍陈擎疙混国槛抉酉播幸待泡誓谎券脐活编狭媚寿臣粕釜雾桨智知样仇抨辅酪捎写啼扑岩臃捕恫侮信序淫佯狠氧俊婴相挥蹿纫粕缸茵死叭骸剃鼠抉瞒曲掉兢镣远蚀霞皇凸灼盅狱腕健捌饭夺在豢癸看陵桅溉枚氮窑蜘帛低淌滦逼鲍踞等悲扮唱羔述年酣楷田飘疯贷枉吐矮膘充蹭按胞账须葬裹镑坑怠购抱隘掘收忆淘班囱沿稿挚饱碎姜绦失渺所否千细沾走掷序逃行尖丙仑闹衙避泊装键赚帚里除小火檄糊摸远俊拼勒读社杰沛培期怀游涎积砌鲸烃憨渠晴伙隋溅蔬鸡秦硫虽锦袱杖锥子甭刻涤挫妓寞靛亿诵奸神家