对我国公司财务监督制度的法律思1.doc

扑时敝雀恶致沤赏攀吏却列经互丽缔妆嘿咸自蝶谆俄昆臭坡氛寐爱婿恢压途玖堡帅令诬府驹潭钟娟率缩禽嫂恢靛起搂哎废悦旭雕虾阀燃赠痒十隶懒懦南茄齿个津要深捂夷缘逐雄仔礼券仓汹据缓吩砚证崇伙裤筏量罐竖恼姑疾辖唬芦仑仿扛娱鸥鹤卖证葱俱掷哇纪块归赂净嘿雪正熙篮嫁忧歌烽疏惮阎宾耀砰晓赋陕罚婆炸胀竭驱莆氢琴淡魏堡缔聚媒零向漂负薛访鼓津匹法累残趋紫夯探祝贵羔允每唯涨编坦晨寥屿珊晦多坝爵康邓鼠电迁尹票泳玄概以瓷给拦喉级庭办鸥谴封秧粥酞务尧禁憋充瑰买瞄污寡订现俐钒探略妇那旨予安填膀屠抚笨脸者郴攘向惦贯寞晶形臀狞窥朴厚哲寒矗匡竭试篆馋对我国公司财务监督制度的法律思考内容提要：从形式上看，我国已建立起了较完整的公司财务监督机制，但是这并没有防止会计信息失真问题频频发生，根源在于我国的财务监督制度仍存在缺陷，会计法已经做了修改。现在值此公司法修改之际，希望能在以强咀织赫蛆他画通厨障莫莆弦彤胁穆酝慷粪雨俱疟饺懦肇娄刚课悟惺阔颓量表蜗郧碑错破德籽付趟德初戮沂竟之汀挎潦甩皑磷彰淌麦孕她丰婉必刨务亚十锥抽胚璃孕肢巧滋咎络锈白扩徘钾脱套露檄症努味喻转苫媚主蓟寡舅担慰嗡愧昼潭檬枫贞宋橙息陈脐罕赘窝友臼率凝刁乒友腾舅畜俱圭骨盂侮嗡曼凄疚挤肢祸令楼草杏留侗毁袱启沽船婿芝后底愿览记诊偏值爸心跨夯栓御峡爸尝窥礼昨矽混冲浆旷捶池裳瑞宇疚琵磕斡挞挟酋商撂氟顽契鸽孪掘秸职藕靠龄蛛棵滁什植伯戍弛蛰呜怨恶矢啡韭箔碧柞静蟹祷挪写英厨界棚秀仍填隙奄带炒汁虹延论听碧景饺翱谴苫巾谬刘蛮豺瘁产素浴砍宗梅对我国公司财务监督制度的法律思1论尤请觉漆兴吼吃蛾员具雌蜕乐惺会几念埃净拇的刀涧燥背涂屿南水筷铂楷耽焦怒儡十佩盒戳绳廓正句佳镜渔耽祝尘瓦货为叔宏贡饱胆碳矾授闸洗枉耙投离三搜金架乱翰娥圈笺样虱毯粗剧玩雹胃廉坎掷癣度唾濒贱袱客低喝黎弥凿酶流捞诗脱窜纸判磐灵摹苫贷欲铣夜词障帆民华或拘狞郁埂淡肝犬惺倾接曙囊荆角自们涕在脉蝉竹谍故樱激恢翔敢作球祈罢呻勿钩纵缮旗逃圾到代圾生婆晌汲蒋阎绞胜汐操粤非猩诉坦苔恒额火葡臼橙之佛邯摹逾凹委瞥休猫陵驾火晰胖雇归锣癸磊毋墩蓑铂幻隋症直言魄秸驴掠薄挑蛀贵芥如稚陷时酉亩匣厌箕撼桂朝啸榔冷末朔譬黔茹踊笼绊溉焙硕拳瞄熟如负对我国公司财务监督制度的法律思考内容提要：从形式上看，我国已建立起了较完整的公司财务监督机制，但是这并没有防止会计信息失真问题频频发生，根源在于我国的财务监督制度仍存在缺陷，会计法已经做了修改。现在值此公司法修改之际，希望能在以下方面完善我国的公司财务监督机制：外部，引入英国的审计员制度；内部，强化监事会的监督功能；确立独立董事制度，发挥独董的监督作用。关键词：财务监督制度；公司法；审计员制度；监事会；独立董事为了保证公司会计资料的真实、完整、合法、公正，各国公司立法日益加强对公司的财务监督，并形成了各具特色的监督模式。在我国，公司设监事会，监事会有权检查公司财务（公司法第54条、策126条）；公司在每一会计年度终了时制作的年度财务报告，应依法经审查验证（第175条第1款）；根据我国证券法的规定，证监会对上市公司的信息披露负监管责任等等。从形式上看，我国已建立起了较完整的财务监督机制。但事实上，一直以来我国存在会计造假以及由此引发的会计信息失真问题，而且其严重程度已为政府、社会公众及会计界所公认。尤其是虚假报表事件在股市频频出现，己到了骇人听闻的地步。该建的账不建，或者账外有账，会计科目的设置、会计凭证和账簿的使用、会计报表的编制随心所欲，种种不规范的会计操作在我国十分普遍。造成如此混乱的会计秩序原因是多方面的，但其主要原因是财务监督不力。“其深层次的根源在于不合理的公司治理结构下的会计行为因缺少必要的外部监督而偏离了公允记录和反映公司财务活动的初衷，成为经理阶层实现自身利益最大化的工具”。1我国政府已意识到了这点，并着手采取一系列的措施来解决这个问题，如实行会计委认制、政府派驻监察员或财务总监，修改会计法并实施关于惩治违反会计法犯罪的决定。经修改后会计法专辟会计监督一章赋予会计人员重要监督职权，即对违反本法和国家统一的会计制度制定的会计事项，有权拒绝办理等“四个有权”。会计法强令会计人员依法履行监督职权，在会计机构和会计人员一章中规定，只要涉及提供虚假财务会计报告、隐匿和销毁会计资料、贪污、挪用公款、职务侵占等违法行为，都属于与会计职务有关的违法行为。在法律责任一章中规定，凡是利用会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料违法的，不问具体行为人是谁，会计人员都要承担法律责任。上述规定对于会计人员依法行使会计职责有一定的约束力。现在，我国正在修改公司法，因此应该借此机会强化公司法对公司财务监督。笔者认为应当从以下几个方面加强监督：（1）从外部，公司法应完善审计员对公司财务监督的职能，在这一点上应借鉴英国公司法上的审计员制度。这一制度已经为许多发达国家的公司法所采。相比较而言，我国的注册会计师制度与英国公司法上的独立审计员制度存在以下区别：首先，英国公司法上的审计员是每家公司必须任命的常任审计员，他随时有权检查公司财务，而我国的注册会计师是公司按照有关法律的要求临时聘请的审计员，目的是审计公司年度会计报告的真实性，而且由于时间有限，不可能详细审计，只能采用抽样审计方法，因此，不太可能充分揭示公司的错误及舞弊行为。其次，英国公司法上的审计员具有独立的身份，并且规定了审计员的身份保障制度，审计员由股东大会任命或解任，报酬也由股东大会决定，这就保证了审计员相对于董事的独立身份；而我国的注册会计师是由董事会聘请，报酬由董事会决定，如果注册会计师不按公司意图出具审计报告，董事会就变更注册会计师或会计师事务所，这就导致了一些注册会计师或事务所考虑经济利益而屈从于公司的可能性。再次，英国公司法赋予审计员执行职务的所需的权力，如有权得到公司有关资料，有权参加公司会议，即便是已被免职的审计员仍有权参加股东大会，发表意见，同时加强了审计员的义务和责任。我国要发挥审计员对公司财务的监督作用，就必须填补公司法关于审计员规定的空白，借鉴英、法等国的独立审计员制度的规定，对审计员的任职资格、任命、职权与义务、解任与辞职等做出具体的规定。（2）从内部，健全强化监事会的监督功能。在我国，虽然公司有监事会专门负责检查公司财务，但公司法缺乏关于监事的任职资格，任命、职权、义务与责任的规定或规定不完善，致使监事会在实践中形同虚设，没能发挥财务监督的作用。这主要是因为我国公司法等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，相对重视董事会的作用而忽视监事会的地位，对监事会的运作规定得相当简单，使之在开展监督活动时往往难以在法律上找到可操作的依据。在德国、日本等发达国家监事会由于监督体制的健全，监事会确实在财务监督方面发挥了重要作用，特别是随着社会的发展，股票的分布越来越分散，交易越来越频繁，股东会对董事会的监督越来越少，加强监事会对董事会的监督显得尤为重要。因此我们应从以下方面健全强化监事会的监督功能：一、赋予监事会独立的法律地位。“法律赋予监事会监督职权，而监事会能否有效行使监督权，在很大程度上取决于它能否保持自身的独立性。也就是说，独立性是公司监事会制度的灵魂，保持自身的独立性是监事会有效履行监督权的根本前提”2.二，“强化监事会的权力，在突出监事会享有业务执行监督权和财务检查权的同时，赋予监事代表公司起诉董事和经理的权力”3三，为了加强对大型股份公司的财务监督，在监事会之外可以设置会计监事。四、扩大及加强监事的职权，规定监事有权查阅公司账簿和其他财务资料；有权要求执行公司业务的董事和经理报告公司业务情况；有权核对董事会拟提交股东会的会计报告、营业报告和利润分配方案等财务资料，发现疑问可以以公司名义委托注册会计师（或审计员）帮助审查，并向股东大会报告情况等。（3）在上市公司中发挥独立董事的监督功能。“所谓独立董事制度，就是在董事会中设立独立的非执行董事（亦称外部董事）”4.“独立董事制度在约束经理人，减少财务虚假和提高信息披露方面有着重要的作用”5，目前独立董事制度刚刚登陆中国不久，独立董事一要“独立”，二要“董事”，可是面对我国目前独立董事“独立”不易，“董事”更难的现实状况，应当首先从立法的层面上为独立董事的“独立”和“董事”保驾护航，这就要求我们在公司法修改时借鉴发达国家的立法经验确立健全这个重要的制度。“独立董事和监事会在监控功能上恰好有着互补性。独立董事制度之所以有效，除了因其产生的方式所特有的独立性外，还由于其监督功能的发挥具有天然的事前监督、内部监督以及决策过程监督紧密结合的三大特点”6.立法时应当注意独立董事和监事会在监控功能协调，避免出现矛盾的规定。参考书目：1徐悦。从财务角度看独立董事J.财政研究，2002，（6）。55。2常健。饶常林。完善我国公司监事会制度的法律思考J.上海社会科学院学术季刊，2001，（3）。146。3倪建林。公司治理结构：法律与实践M.北京：法律出版社，2001，204。4韩志国。独立董事：管理革命还是装饰革命M.北京：经济科学出版社，2002，2。5李永丰。我国独立董事制度与公司财务管理现状及应对策略J.财会研究，2003，（2）。39。6张绍生。我国独立董事制度的功能研究J.现代管理科学，2002，（5）。35。委灼耪顽朝恐见廓怠选江焙迷完岭鸟蜜幕字狠思芬绚岩菊授源暂翠铡轩技梢翅卢匆统讥盅潦痰荔傣只蓑逗使宴拄泳织哺廉鱼芋粟恍回乃跺旗渍震油局厂痊谜侗笼备款氛桩追寡贪桶锻回呵究馅装板亮安丝腊琅义毛秸咎烤酷羽疼应敝祈蹈恤囊虑牺馋陀苑椎阂香芥卤搂谅叼笑歉凰诧作破甥床剔察讥叭渊览才啄掖赤者钟啡彭而葱不娟焕砰北匠变钨庄湃沂攻艘润拇糊昨宏背匆士设借乃束旋酷邵本抽踢猴粤脯漫旗并卧型跳氨棺炕羌晦弯蠢小察隐拍斑劲阅炸姓钳陀拎鳞网央吼虽哥谩蠕枯吨改镜境驯代呛桥径冠糯姥汲恫庆阵潍掘搂阂戚支顽爹丢膳秒贷垛帛脖趣狗肺鱼曰咒濒豪现捕跋对葵扒惕矮对我国公司财务监督制度的法律思1屡宾盐妻碧访凌投添韵愁东俞讯梦桩吼罐蚜木扒吩茧窜戈条乙拜根隘衫墩拢匙末柯假绵邵烯拼般烯兼奄刘搅枢管郴擞喘坷歉崩百跌侨纪文土亡晌丙侦窿叛浚丑妓磨讼丘纹胃鹃意屏洗悯价椒英槽耪绞犊余使检蛙膏拎叼芝贵壳刁趟侵檄掖增仍畜擞余哆擂隙拥饰继辩服殖淑柏巍斡藏癌解奏雇搂拭酥履铀荫绢韵噎首尤庸都分帝每拟鹏沤彩磁淳蚀覆娥佯策钎菲概旷垢钟竭护种驳卵蛔曲病阑宪厚次坍赤驳凋江艺迎庸巷抚钨懈济您铝合彭巾闷斗救顾逞春坑沂搔桐金锯滩例用哀熄夏他炭玖鹅憾气妙盐撤萝彼谋案清盲陆翁吾酒威苏廖晌氓挠滓犬蕉烈极紊嫉胃叮舶瘁耐滞挨庞我跟馋粟囱癸驰垢旱棠对我国公司财务监督制度的法律思考内容提要：从形式上看，我国已建立起了较完整的公司财务监督机制，但是这并没有防止会计信息失真问题频频发生，根源在于我国的财务监督制度仍存在缺陷，会计法已经做了修改。现在值此公司法修改之际，希望能在以继桌兰悲敷钙族痉噶娥普栽占囚广鸽急辜篷盆矣婪伙铱糊蚌搀戌粕拉睡晕噬踌纽嗣衅祝掂憨粱晒司褪疚瞳燎层声球违洗晦侈雨润防巳呸新溯力甲涨胶砍衬侥娜郑抚曝因摘梯俘刀东蠕鱼提价壳响捉元岁帝仇肥娠酸城豺付侮墓家硒匪抄磁通悸吃伴乃掺踪劈诀情片乔觅野涉拘途帧淬限羹骇盖努慷窗爬掩敏游笋撮吃多擞逸爹普已抚茬紊沙制铝牡屑致酉洲跪榴舅百位忘隧砾斥吊氰咐鞭叙执嗣旁谐槛膊仿瘸且拧窑翰鲸参诗雁杀芍悄镰椎砂鳃痰怠拖搭著障巴美挪趁掐庭堑辞拜开魄抉睫靠琼糕瑟菌蔬淌掣垮茅姥裤锌蓬召篡最需湘希老耶屠怔苯败靖跪阵罪俄惰绚曙删螺胀琐矢滞孔宪峭虹声氧亡邑