合作社无形资产的账务核算.pdf

会计实务152023.10 农村财务会计近年来，在政策扶持下农民专业合作社不断发展壮大，合作社拥有的无形资产价值不断增加，加强合作社无形资产管理和核算显得更加重要和紧迫。合作社的无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地经营权、林权、草原使用权等。现通过具体案例，同大家探讨合作社无形资产的账务核算。一、无形资产增加的核算1.购入无形资产【例1】某合作社从A单位购买非生产性发明专利，经双方协商确认价款和税费合计20000元，款项暂未支付。借：无形资产发明专利 20 000贷：应付款A单位 20 0002.自行开发【例2】某合作社注册西兰花农产品品牌并取得地理标志农产品认证，发生的注册费等实际支出30000元，以银行存款方式支付有关费用。借：无形资产 西兰花农产品品牌 30 000贷：银行存款 30 0003.成员出资入股取得【例3】李四以100亩的土地经营权出资入股合作社，协议价50000元，按照该成员占有成员出资总额的份额计算的金额为40000元。借：无形资产土地经营权 50 000贷：股金李四 40 000 资本公积 10 000合作社无形资产的账务核算 姚素仁会计实务 16农村财务会计 2023.104.捐赠取得的无形资产【例4】合作社收到上级扶持帮扶单位捐赠的无形资产商标，经第三方资产评估，确认价值50000元。借：无形资产商标 50 000贷：专项基金 50 0005.盘盈【例5】年末，合作社开展财产清查中盘盈一件无形资产，评估价为25000元。借：无形资产 25 000贷：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 25 000按规定程序批准处理后借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 25 000贷：其他收入 25 000二、无形资产摊销合作社的无形资产应当从使用之日起进行摊销，一般采用年限平均法等方法进行摊销。【例6】接例1，假设非生产性发明专利使用年限5年，预计净残值2000元。非生产经营类无形资产计提的摊销，借记“管理费用”科目。年摊销额=（无形资产原值-无形资产预计净残值）预计使用年限=（20000-2000）5=3600元期末计提摊销：借：管理费用 3 600贷：累计摊销 3 600【例7】接例3，土地经营权合同使用年限10年。土地经营权、林权等生产经营类无形资产计提的摊销，借记“生产成本”科目。年摊销额=5000010=5000元借：生产成本 5 000贷：累计摊销 5 000【例8】接例2，将自行注册西兰花农产品品牌对外出租，年租金收入10000元。借：银行存款 10 000贷：其他收入 10 000假设西兰花农产品品牌结转成本8000元。借：其他支出 8 000贷：累计摊销 8 000三、无形资产减少的核算1.对外投资对外投资的无形资产，按照其差额，借记或贷记“资本公积”科目。【例9】接例4，将收到上级捐赠的无形资产商标对外投资，经评估确认价值40000元，已计提的累计摊销会计实务172023.10 农村财务会计12000元。借：对外投资 无形资产商标投资 40 000 累计摊销 12 000贷：无形资产无形资产商标 50 000 资本公积 2 000如双方确认价值35000元借：对外投资 无形资产商标投资 35 000 累计摊销 12 000 资本公积 3 000贷：无形资产无形资产商标 50 0002.出售出售、报废等原因处置无形资产，按照其差额，借记“其他支出”或贷记“其他收入”科目。【例10】接例1和例6，合作社将出售转让非生产性发明专利，该专利已使用3年，取得转让价款9000元，款项已存入银行。借：银行存款 9 000 累计摊销 10 800 其他支出 200贷：无形资产发明专利 20 000若转让价款为9300元借：银行存款 9 300 累计摊销 10 800贷：无形资产发明专利 20 000 其他收入 1003.盘亏、毁损、报废【例11】在财产盘点中，盘亏一件无形资产，其账面余额为12000元，根据责任划分，保险公司赔偿6000元，责任人赔偿2000元，其余损失由合作社承担。借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 12 000贷：无形资产 12 000规定程序批准后借：成员往来 2 000 应收款保险公司 6 000 其他支出 4 000贷：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 12 000保险公司和责任人赔偿款已到位借：银行存款 8 000贷：成员往来 2 000 应收款保险公司 6 000 CK（作者单位：江苏省响水县农村合作经济经营管理站）本栏编辑：周嵘