2009年注册会计师新制度考试《会计》真题及参考答案.doc

2009年注册会计师新制度考试会计真题及参考答案一、单项选择题(本题型共20小题，每小题15分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)(一)208年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元魄价格全部出售，在支付相关交易费用25万元后，实际取得款项1575万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是()。A100万元B.102万元C180万元D182万元【答案】【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票208年12月31日的账面价值=1810=180（万元）。2甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。A5550万元B.58.00万元C5950万元D6200万元【答案】【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-（100+2）=55.5（万元），因分得股利而确认的投资收益=4万元，所以甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5（万元）(二)207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。3甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。A1 050万元B.1 062万元C1 200万元D1 212万元【答案】【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1062（万元）。4甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。A120万元B.258万元C270万元D318万元【答案】【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012（1+5%2）-（1050+12）=258（万元）。(三)甲公司208年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入120万元；(2)因处置固定资产产生净收益30万元；(3)收到联营企业分派的现金股利60万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。5甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()。A240万元B.250万元C340万元D350万元【答案】【解析】甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（1）确认其他业务收入120万元，事项（2）确认营业外收入30（万元），事项(3)冲减长期股权投资账面价值60万元，事项(4)确认管理费用l0万元，事项(5)确认管理费用40万元，事项(6)确认管理费用300万元，事项(7)确认公允价值变动损益（贷方发生额）60万元，事项(8)确认资产减值损失（贷方发生额）l00万元。6上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是()。A-10万元B.-40万元C-70万元D20万元【答案】C【解析】对甲公司208年度营业利润的影响=事项（1）120-事项（4）10-事项（5）40-事项（6）300+事项（7）60+事项（8）100=-70（万元）(四)甲公司208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提圃定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。7下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是()。A预计负债产生应纳税暂时性差异B交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异【答案】【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200，确认递延所得税负债50（对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140，确认递延所得税资产=14025%=35（万元）（对应科目所得税费用）。8.甲公司208年度递延所得税费用是()。A-35万元B.-20万元C15万元D30万元【答案】【解析】甲公司208年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。（注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税）。(五)208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款125万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。9甲公司换入办公设备的入账价值是()。A2000万元B.2425万元C2500万元D2925万元【答案】【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-2517%=25（万元）。10下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。A换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】【解析】选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。(六)206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12元，206年12月31日的市场价格为每股15元。207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股135元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。11甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是 ()。A206年12月20日的公允价值B.206年12月31日的公允价值C207年2月8日的公允价值D209年12月31日的公允价值【答案】A【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日的公允价值。12甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是()。A-2 000万元B.0C400万元D2 400万元【答案】C【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本（2000万）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额是20012-2000=400（万元）。(七)207年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。207年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元。甲公司采用公允价值模式对投资陛房地产进行后续计量。207年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自207年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼207年12月31日的公允价值为2 600万元，208年12月31目的公允价值为2 640万元。209年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13题至第14题。13甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是()。A207年2月5日B207年2月10日C207年2月20日D207年3月1日【答案】D【解析】将自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常是租赁期开始日。而租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，该题中是207年3月1日。14甲公司209年度因出售办公楼而应确认的损益金额是()。A160万元B.400万元C1 460万元D1 700万元【答案】C【解析】因出售办公楼应确认的损益金额为2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（万元）。这里要注意将转换日公允价值大于账面价值计入资本公积的金额结转到当期损益。(八)甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1)208年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，利息于每年末支付。在扣除手续费2025万元后，发行债券所得资金2 91975万元已存入银行。208年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。(2)208年7月1日，以每股52元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。已知：(PA，6，3)=26730：(PS，6，3)=08396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15题至第16题。15甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。A公司债券利息B发行股票的佣金C公司债券折价的摊销D发行公司债券的手续费【答案】B【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。16甲公司208年度应予资本化的借款费用是( )。A12025万元B.12519万元C17025万元D17519万元【答案】B【解析】假定债券的实际利率是i，那么2919.75=150（P/A，i，3）+3000（P/S，i，3），计算得知i=6%，那么甲公司208年应资本化的借款费用是2919.756%-50=125.19（万元）。(九)甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额204万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费06万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1O2万元，市场价格(不含增值税)为63万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。17甲公司该设备的入账价值是( )。A12740万元B.12770万元C12B.42万元D14B.82万元【答案】A【解析】固定资产的入账价值是：120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。因该事项发生的209年度，那么购入设备的进项税和领用原材料的进项税不计入资产成本。18.甲公司该设备209年应计提的折旧是( )。A637万元B.639万元C642万元D744万元【答案】A【解析】209年应计提的折旧是：127.410126=6.37（万元）。19甲公司208年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。209年2月20日，甲公司获悉乙公司于209年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10提取法定盈余公积，208年度财务报表于209年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年12月31日未分配利润的金额是()。A180万元B.1 620万元C1 800万元D2 000万元【答案】B【解析】甲公司因该事项减少的208年度未分配利润金额为：（2000-200）（1-10%）=1620（万元）。20下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是()。A现金折扣在实际发生时计入财务费用B现金折扣在实际发生时计入销售费用C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)(一)甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)205年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。(2)207年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。208年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于208年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。(3)207年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。208年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。(4)208年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至208年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。208年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。1下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产2下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有()。A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B股东作为出资投入的地上建筑物208年计提折旧60万元C住宅小区208年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量D商业设施208年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量E在建办公楼208年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量3下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。A政府补助收到时确认为递延收益B收到的政府补助于208年9月20日开始摊销并计入损益C在建办公楼所在地块的土地使用权208年12月31日按照1 200万元计量D住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司208年度发生的部分交易或事项如下：(1)1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。(2)12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同曰，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。4下列各项中，作为甲公司208年12月31日资产负债表存货项目列示的有 ()。A尚未领用的A原材料B尚未制造完成的B在产品C尚未提货的已销售C产品D尚未领用的来料加工原材料E已发出但尚未销售的委托代销D产品【答案】ABE【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货。5下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有()。AA原材料取得时按照实际成本计量B领用的A原材料成本按照个别计价法确定C发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本【答案】ABDE【解析】 选项 C发生的其他材料非正常损耗计入营业外支出。6下列各项关于甲公司208年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有 ()。AB在产品的账面价值为634万元BA原材料的账面价值为240万元C委托代销D产品的账面价值为480万元D应收戊公司账款的账面价值为280万元E来料加工业务形成存货的账面价值为500万元【答案】CD【解析】 选项A错误，B在产品的账面价值=82+702/（1+17%）+2060%+（60-20）+120=614（万元）； 选项B错误，A原材料的账面价值为=702/（1+17%）+20(1-60%)=248（万元）；选项 C正确，委托代销D产品的账面价值=600(1-20%)=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250（1+17%）-2505%=280（万元）；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值=加工成本340万元。(三)207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：(1)工程于207年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至207年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。(2)207年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。(3)208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。(4)208年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。7下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。A追加的合同价款计入合同收入B收到的合同奖励款计入合同收入C出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失【答案】ABCDE【解析】合同收入包括规定的初始收入以及获得奖励等形成的收入。对于完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。资产负债表日，工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示，如果工程施工小于工程结算的，那么在预收款项中列示。合同预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失。8.下列各项关于甲公司207年度和208年度利润表列示的表述中，正确的有 ( )。A207年度营业收入41 000万元B.207年度营业成本45 000万元C208年度营业收入41 400万元D208年度营业成本43 750万元E207年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCDE【解析】207年度完工百分比为：45000（45000+45000）=50%，而合同总收入=82000万元，207年因该事项应确认的营业收入=8200050%=41000（万元），营业成本=45000万元，208年度确认的营业收入=82400-41000=41400（万元），营业成本=89000-250-45000=43750（万元），207年度应确认的资产减值损失=（90000-82000）（1-50%）=4000（万元）。9207年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日：月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10，自次月起每月增加租金05万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述申，正确的有( )。A或有租金在实际发生时计入当期损益B为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C经营租赁设备按照租赁开始目的公允价值确认为固定资产D经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧E免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用【答案】ABE【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用10下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。A为职工支付的补充养老保险B因解除职工劳动合同支付的补偿款C为职工进行健康检查而支付的体检费D因向管理人员提供住房而支付的租金E按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE三、计算分析题（本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司208年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于208年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从209年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于208年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。208年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）208年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）208年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少208年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。【答案】（1）甲公司有关的直接支出有：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因重组义务确认的预计负债=25（万元）。【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。（2）因重组计划而减少的208年度利润总额的金额=800+25+3+1+2500+150=3479（万元）与重组义务有关的直接支出：借：营业外支出25贷：预计负债25借：管理费用800贷：应付职工薪酬800其他支出：因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元借：管理费用3贷：银行存款3因对留用员工进行培训将发生支出1万元借：管理费用1贷：银行存款1因推广新款B产品将发生的广告费2500万元借：销售费用2500贷：银行存款2500因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元借：资产减值损失150贷：固定资产减值准备150（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）借：营业外支出500贷：预计负债500资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。【提示】若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于208年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。208年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。年份业务好时（20%的可能性）业务一般时（60%的可能性）业务差时（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元6.80元人民币；第2年末为1美元6.75元人民币；第3年末为1美元6.70元人民币；第4年末为1美元6.65元人民币；第5年末为1美元6.60元人民币。要求：（1）使用期望现金法计算货轮未来5年每年的现金量。（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。（4）计算货轮209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。【答案】（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。第一年的现金流量500204006020020380（万美元）第二年的现金流量480203606015020342（万美元）第三年的现金流量450203506012020324（万美元）第四年的现金流量480203806015020354（万美元）第五年的现金流量4802040060180