9-现行税种.ppt

第九章第九章 现行税种现行税种本章要求：1.掌握：资源税类、财产税、行为税类2.熟练掌握：流转税类、所得税类第一节第一节 流转税类流转税类 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、关税、车辆购置税。同其他税类对比而言，商品课税有以下四方面的特征：1.课征普遍。2.以商品和非商品的流转额为计税依据。3.实行比例税率。4.计征简便。一、商品课税的特征一、商品课税的特征（一）现行增值税（一）现行增值税1.1.增值税的优点增值税的优点 （1）在就一种商品多次课征中避免重复征税；（2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据；（3）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节多少的影响；（4）企业的兼并和分立都不影响增值税额，可以保证收入的稳定；（5）对于出口需要退税的商品可以实行零税率，将商品在国内已交纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种2.2.增值税的类型：增值税的类型：（1）不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税；（2）只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；（3）准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种3.3.增值税的计征方法增值税的计征方法 增值税的计征方法有三种：（1）将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐渐相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为加法；（2）从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称减法（或扣额法）；（3）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称扣税法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种4.4.增值税制度增值税制度（1）增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，。（2）增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。（3）增值税税率。税率采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17，低税率为13。（4）实行价外计算办法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（5）按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额当期销项税额当期进项税额，销项税额销售额税率。（6）对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的适用6的征收率。2009年增值税转型后统一实行3%的征收率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（二）现行消费税（二）现行消费税1.1.消费税概述消费税概述 消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种2.2.消费税制度消费税制度（1）征税范围。征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。2006年4月1日调整了消费税税目，增加的税目有：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油；取消护肤护发品税目；调整的税目有：小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（2）计算方法。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。a.直接对外销售应纳消费税的计算有三种计算方法：从价定率的办法是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种从量定额的办法是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税，基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 采用从价定率和从量定额混合计算方法，基本计算公式为：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种b.自产自用应纳消费税的计算 a）用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税。b）用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用时纳税。c）组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种c.委托加工环节应纳消费品应纳税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人)当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率 二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种d.进口环节应纳消费税的计算实行从价定率征税的应税消费品，在报关进口时按照组成计税价格计算纳税。计算公式如下：应纳税额组成计税价格适用税率 组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税税率）二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（3）消费税实行价内征收的办法。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（三）现行营业税（三）现行营业税1.1.营业税概述营业税概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税制中就有营业税这个税种，这次税制改革予以保留，同时进行了适当的调整和改革。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种2.2.营业税制度营业税制度（1）营业税共设置了九个征税项目：交通运输业。建筑业。邮电通信业。文化体育业。金融保险业。服务业。转让无形资产。销售不动产。娱乐业。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种（2）营业税根据不同行业设置了四档税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3；服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5；金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8的税率，从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8降低到5；夜总会、歌厅、舞厅、射击、狞猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐业一律按20税率征收。营业税应纳税额的一般计算公式为：应纳税额营业额（销售额）税率二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种3.3.营业税改革营业税改革 从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，改革试点的主要内容是:在现行增值税17和13两档税率的基础上，新增设11和6两档低税率，交通运输业适用11的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，十二五最终会覆盖整个服务业。二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种第二节第二节 所得税类所得税类（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点 所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征：（1）税负相对公平。（2）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。（3）有利于维护国家的经济权益。（4）课税有弹性。一、所得课税的特征和类型一、所得课税的特征和类型（二）所得税的类型（二）所得税的类型 所得税可以分为：（1）分类所得税。（2）综合所得税。（3）分类综合所得税。一、所得课税的特征和类型一、所得课税的特征和类型 我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个人所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税 企业所得税是对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起实施。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税（一）现行企业所得税1.1.纳税人纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种2.2.课税对象课税对象。企业所得税的课税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种3.3.税率税率。企业所得税实行比例税率，法定税率是25，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。另外，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应缴纳20（现为10%）的所得税，税款由支付人在每次支付的款额中扣交。由于这种所得税由支付单位代扣代交，不扣除成本费用，实行源泉控制，通常称为预提所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种4.计税依据的确定。纳税人每一纳税年度的收入 总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额的含义：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（1 1）收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：a.销售货物收入；b.提供劳务收入；c.转让财产收入；d.股息、红利等权益性投资收益；e.利息收入；f.租金收入；g.特许权使用费收入；h.接受捐赠收入；i.其他收入。（2 2）不征税收入不征税收入 1）财政拨款；2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3）国务院规定的其他不征税收入。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（3 3）企业所得税扣除项目企业所得税扣除项目 1 1）可税前扣除的项目）可税前扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 2 2）规定条件的扣除项目）规定条件的扣除项目 a.a.工资薪金支出工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 b.b.社会保险支出社会保险支出 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 c.c.商业保险商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 d.d.借款费用借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 e.e.利息支出利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 f.f.汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 g.g.环境保护、生态恢复专项资金环境保护、生态恢复专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。h.h.财产保险财产保险 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。i.i.劳动保护支出劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 j.j.租入固定资产租赁费租入固定资产租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 k.k.非居民企业境外总机构发生的有关费用非居民企业境外总机构发生的有关费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种 i.i.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。（重大改变，计算简单，鼓励捐赠）-年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（会计报表的数字，不是申报表上经过调整后应纳税所得额）-公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种3 3）限定比例扣除项目）限定比例扣除项目职工福利费按照工资薪金总额的14%，比例内据实扣除。工会经费工会经费按照工资薪金总额的2%，比例内据实扣除。职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%，比例内据实扣除。超过部分在以后纳税年度结转扣除。业务招待费按照实际发生额的60%，比例内据实扣除。但是，每年扣除额不能超过当年销售（营业）收入 的5%。广告费和业务宣传费按照销售（营业）收入的15%，比例内据实扣除。超过部分在以后纳税年度结转扣除。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种4 4）不予扣除的支出项目不予扣除的支出项目 a.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；b.企业所得税税款；c.税收滞纳金；d.罚金、罚款和被没收财物的损失；e.本法第九条规定以外的捐赠支出；f.赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；g.未经核定的准备金是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支；h.营业机构内部往来的处理是指企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；i.与取得收入无关的其他支出二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税1.1.个人所得税的课税对象和纳税人个人所得税的课税对象和纳税人 按税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员，均为个人所得税的纳税人。应纳税的个人所得包括：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种2.2.我国现行个人所得税的征收模式和税率我国现行个人所得税的征收模式和税率 我国1994年税制改革时确定的个人所得税法采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。个人所得税的税率是（1）工资、薪金所得。适用超额累进税率，税率为545（2011年9月实行3 45%）。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。适用535的超额累进税率。（3）稿酬所得。适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30。（4）劳务报酬所得。适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。适用比例税率，税率为20。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种3.3.应纳税所得额的计算和缴纳应纳税所得额的计算和缴纳：（1）工资、薪金所得。以每月收入额减除费用800元（800元是1994年税制出台当时的规定，随着纳税人收入水平和生活的提高，2006年增加为1600元，2008年3月增加为2000元，2011年9月增加为3500元）后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入额为应纳税所得额。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种4.20114.2011年个人所得税计算公式年个人所得税计算公式：应缴纳的个税(应发工资四金或三金)3500税率速算扣除数5.个人所得税税率表：二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种级数级数级数级数 含税级距含税级距含税级距含税级距 不含税级距不含税级距不含税级距不含税级距 税率税率税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过15001500元的元的 不超过不超过14551455元的元的 3 3 0 02 2超过超过15001500元至元至4,5004,500元的部分元的部分超过超过14551455元至元至4,1554,155元的部分元的部分 10 10 105 105 3 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分 超过超过4,1554,155元至元至7,7557,755元的部分元的部分 20 20 555 555 4 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分 超过超过7,7557,755元至元至27,25527,255元的部分元的部分 25 25 1,005 1,005 5 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分 超过超过27,25527,255元至元至41,25541,255元的部分元的部分 30 30 2,755 2,755 6 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分超过超过31,37531,375元至元至45,37545,375元的部分元的部分 35 35 5,505 5,505 7 7超过超过80,00080,000元的元的部分部分 超过超过57,50557,505的部的部分分 45 45 13,505 13,505 二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种级数级数级数级数 含税级距含税级距含税级距含税级距 不含税级距不含税级距不含税级距不含税级距 税率税率税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过15,00015,000元的元的 不超过不超过14,25014,250元元的的 5 5 0 0 2 2超过超过15,00015,000元元到到30,00030,000元的元的部分部分 超过超过14,25014,250元至元至27,75027,750元的部分元的部分 10 10 750 750 3 3超过超过30,00030,000元元至至60,00060,000元的元的部分部分 超过超过27,75027,750元至元至51,75051,750元的部分元的部分 20 20 3,750 3,750 4 4超过超过60,00060,000元元至至100,000100,000元的元的部分部分 超过超过51,75051,750元至元至79,75079,750元的部分元的部分 30 30 9,750 9,750 5 5超过超过100,000100,000元元的部分的部分 超过超过79,75079,750元的元的部分部分 35 35 14,750 14,750 二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过20,000元的不超过16,000元的2002超过20,000元到50,000元的部分超过16,000元至37,000元的部分302,0003超过50,000元的部分超过37,000元的部分407,0006.6.开征利息税开征利息税。国务院1999年9月30日颁布了对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，规定储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税，1999年11月1日后滋生的利息所得征收个人所得税。2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20调减为5%。自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种第三节第三节 资源税与财产税类资源税与财产税类1.课税比较公平2.具有促进社会节约的效能3.课税不普遍，且弹性较差一、资源税与财产税的特征一、资源税与财产税的特征（一）现行资源税（一）现行资源税 资源税是对在我国境内开采应税资源的单位和个人取得的级差收入所课征的一种税。1.1.课税对象课税对象 资源税的课税对象，是已被开采出或产制出的应税资源产品。其课税范围包括：（1）矿产品。具体包括：原油。天然气。煤炭。其他非金属矿原矿。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。（2）盐。应税盐包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐是指卤水。二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种2.2.纳税人纳税人 资源税的纳税人应包括在我国境内从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人。这里所说的单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体经营者和其他个人。二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种3.3.税率税率 资源税实行差别定额税率，资源条件好的税率高些；资源条件差的税率低些，以发挥资源税调节级差收入的作用。2010年6月1日，财政部、国家税务总局印发新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定，拉开了中国资源税改革的序幕。原油和天然气资源税调整为按产品销售额的5%计征，也即从价计征方式。2010年12月1日，资源税改试点扩大到内蒙古、甘肃、四川、青海、贵州、宁夏等12个西部省区。二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种 2011年9月21日，温家宝曾主持召开国务院常务会议，决定对中华人民共和国资源税暂行条例作出修改，在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整原油、天然气等品目资源税税率。本次修改条例后，目前在西部12省份实行的石油、天然气资源税将按5%税率从价征收的方式，将扩展到全国范围，二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种4.4.应纳税额的计算应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。公式为：应纳税额课税数量单位税额实行从价计征的原油、天然气按产品销售额的5%计征。公式为：应纳税额销售额5%二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种（二）城镇土地使用税（二）城镇土地使用税1.1.城镇土地使用税的意义城镇土地使用税的意义 长期以来，我国对城镇土地一直实行无偿使用制度。由于使用土地不支付任何经济代价，出现了企业单位对土地“多占少用，早占晚用，占而不用”的严重浪费土地资源的现象。同时，由于城镇工商企业占用土地的数量和土地所处的地理位置不同，在一定程度上造成企业利润水平差异，使企业不能真正在平等的经济条件下开展竞争。征收城镇土地使用税，用税收杠杆调节土地级差收益，限制不合理使用或浪费城镇土地资源，对提高土地的利用率和使用效益，强化城镇土地管理以及完善地方税制体系等，都有十分重要的意义。二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种2.2.城镇土地使用税的征收制度城镇土地使用税的征收制度（1 1）课税对象）课税对象 城镇土地使用税的课税对象，是在我国境内的纳税区域内的土地。其课税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。（2 2）纳税人）纳税人 城镇土地使用税的纳税人是在课税范围内使用土地的单位和个人。二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种（3 3）计税依据）计税依据 土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。（4 4）税率）税率 城镇土地使用税采用幅度定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区规定幅度差别税额。（5 5）应纳税额的计算）应纳税额的计算 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计算依据，按照税法所规定的适用税率计算应纳税额。公式为：年应纳税额计税土地面积（平方米）适用税率二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种（三）耕地占用税（三）耕地占用税 耕地占用税是国家对一切单位和个人建房或从事非农业建设占用耕地征收的一种税。1.1.征税范围和纳税人征税范围和纳税人 所有用于建房和从事其他非农业建设而占用的耕地，都属耕地占用税的征税范围。列入征税范围的耕地，是指用于种植农作物的土地。具体包括：(1)种植粮食作物、经济作物的土地。(2)菜地。(3)园地。(4)鱼塘。(5)占用前三年内曾用于种植农作物的土地。(6)其他农用土地。耕地占用税以占用耕地建房和从事其他非农业建设的单位和个人为纳税义务人。二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种2.2.计税依据和税率计税依据和税率 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。耕地占用税实行地区差别幅度定额税率。即根据人均耕地面积多少划分四类地区，分别按占用耕地的平方米规定有幅度的税额。人均耕地面积越少，单位税额越高。3.3.耕地占用税的计算与征收耕地占用税的计算与征收 耕地占用税的应纳税额等于适用的单位税额乘以实际占用的耕地面积，其计算公式如下：应纳税额单位税额实际占用的耕地面积二、我国现行资源税类的主要税种二、我国现行资源税类的主要税种（一）房产税（一）房产税 房产税是以房产为课税对象，按照房产的评估值向房产所有人或承典人征收的一种税。现行房产税开征于1986年9月，1994年税制改革时对其进行了修改，如扩大征收范围、修改计税依据、调整税率等。房产税对于调节房产所有人和承典人的收入水平，积累建设资金，搞好城镇房屋的开发建设，控制非生产性基本建设和促使合理使用分配房产，提高房产的使用效益以及增加地方财政收入，都具有重要作用。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类1.1.纳税人纳税人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人为房产税的纳税义务人。房产产权属于全民所有的，由经营管理者缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。2.2.征税范围征税范围 房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类3.3.计税依据和税率计税依据和税率（1 1）计税依据）计税依据 房产税的计税依据是房产评估值。房产评估值是指房产在评估时的市场价值。（2 2）税率）税率 房产税的税率按房产评估值的15计征，各省、自治区、直辖市可根据本地区的实际情况确定本地区适用的税率。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类4.4.计征管理计征管理（1 1）房产税的计算）房产税的计算 应纳税额房产评估值适用税率（2 2）房产税的征收管理）房产税的征收管理 房产税采用按年计征、分期缴纳的征收管理办法。具体的纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府批准。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类（二）契税（二）契税 契税是对土地、房屋权属发生转移时，按照订立的契约向产权承受人征收一种税。征收契税，有利于通过法律形式确定房产的产权关系，也有利于增加地方财政收入。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类1.1.纳税人纳税人 凡在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属由承受的单位和个人为契税的纳税人。另外，土地使用权交换、房屋所有权交换以及土地使用权和房屋所有权交换，如果交换价格不相等的，应以多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方为纳税人缴纳契税，少付的一方不用缴纳；如果交换价格相等，则双方均免税。如果以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，房地产转让者为纳税人，应按有关规定补缴契税。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类2.2.征税对象征税对象（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权出让（3）房屋买卖（4）房屋赠与（5）房屋交换（6）视同行为 土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与予以征税：以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类3.3.计税依据计税依据 契税的计税依据可分为以下三种：（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类4.4.税率税率 现行契税的税率规定为35，具体适用时由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务局备案。5.5.契税的计算契税的计算 契税的应纳税额依照规定的税率和计税依据计算，其计算公式为：应纳税额计税依据税率三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类（三）车船税（三）车船税 车船税是对在中华人民共和国境内拥有车船的单位和个人，按其拥有车船种类和规定的税额征收的一种税。征收车船税，可以促使纳税人提高车船使用效用，督促纳税人合理利用车船；可以通过税收手段开辟财源，集中财力，缓解发展交通运输事业资金短缺的矛盾；并可以借此加强对车船的管理。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类1.1.纳税人和征税范围纳税人和征税范围（1 1）纳税人）纳税人 凡在中华人民共和国境内拥有车船的单位和个人，都是车船税的纳税人。不论是国内企业、单位和个人，还是国外企业、经济组织和个人，也不论是否使用，只要在我国境内拥有车船，都是车船税的纳税人。（2 2）征税范围）征税范围 凡在我国境内行驶的车船，除另有规定者外，都属于征收范围。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类2.2.计税依据和税率计税依据和税率（1 1）计税依据）计税依据 车船税的计税依据是根据车船的不同情况分别规定的，载货汽车和机动船以净吨位为计税依据；其他车辆以辆为计税依据，非机动船以载重吨位为计税依据。（2 2）税率）税率 车船税采用幅度定额税率车辆的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的幅度内确定本地区的适用税额。三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类3.3.车船税的计算车船税的计算 车船税应根据不同类型的车船和其适用的计税标准、年税额分别计算：（1）机动车（除载货汽车外）和非机动车应纳税额的计算：应纳税额车辆数适用税额 （2）载货汽车和机动船应纳税额的计算：应纳税额净吨位数适用税额 （3）非机动船应纳税额的计算：应纳税额载重吨位数适用税额三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类（四）遗产税与赠与税（四）遗产税与赠与税三、我国现行财产税类三、我国现行财产税类第四节第四节 行为税类行为税类 行为税是指以纳税人的某种特定行为为征税