中级财务会计第9章投资性房地产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,1,第,9,章 投资性房地产,2,本章主要内容,第一节 投资性房地产概述,第二节 投资性房地产的确认和初始计量,第三节 投资性房地产的后续计量,第四节 投资性房地产的转换,第五节 投资性房地产的处置,3,第一节 投资性房地产概述,一、投资性房地产的定义和性质,（一）定义,投资性房地产，是指以赚取租金或资本增值为,目的,，或两者兼有而持有的房地产。,投资性房地产能够单独计量和出售,房地产的含义,土地和房屋及其权属的总称,在我国，土地指土地使用权，房屋指土地上的房屋等建筑物及构筑物。,4,（二）特征,1.,投资性房地产是一种经营性活动,2.,投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产,3.,投资性房地产有两种后续计量模式,会计计量模式的改进,企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，也可以采用公允价值模式进行后续计量。,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。,确认收入、结转成本、计提折旧、摊销、处置对应的会计科目是什么？,1,、,已出租,的土地使用权,指企业通过出让或者转让方式取得的，并以经营租赁方式出租的土地使用权。包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。,出让与转让的区别？,从法律的角度来看，两者的当事人不同,出让,转让,国家以土地所有者的身份将国有土地使用权在一定年限内出让给土地使用者，并收取一定出让金行为,土地使用者将土地使用权再转移的行为，包括出售、交换、赠与等,2.,已出租的建筑物,指企业拥有,产权,的、以,经营租赁方式出租,的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。,准备出租但没出租的房地产是否属于投资性房地产？,8,已经出租的建筑物,企业出租房屋建筑物时，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的。如果主要是提供服务的，出租的房地产不能确认为投资性房地产。,比如，企业将一栋写字楼整体对外出租，同时企业还提供物业服务。由于物业服务不是合同中的主要内容，所以这种情况下，出租的写字楼就是投资性房地产。,10,不属于投资性房地产的项目,自用房地产，例如：企业拥有并自行经营的旅馆饭店,作为存货的房地产,如果房地产企业开发的楼盘，是准备出售的，就属于存货，不属于投资性房地产；,如果房地产企业开发的楼盘，是为了出租的，应作为投资性房地产。,注意,（,1,）已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。,（,2,）对企业持有以备经营出租的,空置建筑物,：只要企业管理当局作出正式书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。,空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。这意味着，企业的建筑物，即使没有出租，也可能确认为投资性房地产。,（4）企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。,（5）企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产应确认为固定资产。,（6）房地产开发企业持有并准备增值后出售的土地使用权不属于投资性房地产，应确认为存货。,（7）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的，不确认为投资性房地产。,（8）集团内关联企业之间租赁房地产的，出租方应将出租的房地产确认为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。,15,下列项目中，不属于投资性房地产的有（）。,A.,出租给本企业职工居住的宿舍,B.,以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位,C.,企业拥有并自行经营的旅馆饭店,D.,已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的房地产,E.,企业管理部门正在使用，但董事会已作出决议将于半年后出租的房产,例题,16,投资性房地产的账户设置,公允价值计量模式,投资性房地产,房地产项目,成本,公允价值变动,公允价值变动损益,损益类账户,成本模式,投资性房地产,房地产项目,投资性房地产累计摊销,投资性房地产累计折旧,投资性房地产减值准备,（二）投资性房地产的确认时点,用于出租的投资性房地产以租赁开始日为确认日,持有以备经营出租的空置建筑物，以管理当局就该事项作出正式书面决议的日期,持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。,19,二、投资性房地产的初始计量,投资性房地产应当按照,成本,进行初始计量。,（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量,对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。,外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。,企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。,外购：,入账价值=买价+相关税费,20,2008,年,3,月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。,3,月,15,日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期,5,年。,4,月,5,日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计,1200,万元。假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量。,甲企业的账务处理如下：,借：投资性房地产写字楼,12 000 000,贷：银行存款,12 000 000,例题,21,（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量,企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。,自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。,企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。,注意：,建造过程中发生的,非正常性损失,，直接,计入当期损益,，不计入建造成本。,计入“营业外支出”,非投资性房地产转换为投资性房地产的成本，应按“投资性房地产转换”的原则来确定。,第三节 投资性房地产的后续计量,一、与投资性房地产有关的后续支出,1.,资本化：满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本；,注意：科目使用,投资性房地产,厂房（在建）,资本化期间仍为投资性房地产，但不再计提折旧和进行摊销。,208年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。,208,年,3,月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。,3,月,15,日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即进入改扩建工程。,11,月,10,日，厂房改扩建工程完工，共发生支出,150,万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。,3,月,15,日，厂房账面余额为,1 200,万元，其中成本,1 000,万元，累计公允价值变动,200,万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。,甲企业的账务处理如下：（,1,）,208,年,3,月,15,日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产,厂房（在建）,12 000 000,贷：投资性房地产,成本,10 000 000,公允价值变动,2 000 000,（,2,）,208,年,3,月,15,日,11,月,10,日：借：投资性房地产,厂房（在建）,1 500 000,贷：银行存款等,1 500 000,（,3,）,208,年,11,月,10,日，改扩建工程完工借：投资性房地产,成本,13 500 000,贷：投资性房地产,厂房（在建）,13 500 000,天宇公司对其一项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出,30000,元。,借：其他业务成本,30000,贷：银行存款,30000,32,二、投资性房地产的后续计量,企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。,但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。,33,（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销，计入“其他业务成本”，贷记,“,投资性房地产累计折旧（摊销）,”,科目。,取得的租金收入，计入“其他业务收入”,存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。,科目设置：投资性房地产,投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备,34,例题,甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为,1 800,万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为,20,年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金,8,万元。当年,12,月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为,1 200,万元，此时办公楼的账面价值为,l 500,万元，以前未计提减值准备。,甲企业的账务处理如下：,（,1,）计提折旧：每月计提的折旧：,1 8002012=7.5,（万元）借：其他业务成本,75 000,贷：投资性房地产累计折旧,75 000,（,2,）确认租金：借：银行存款（或其他应收款）,80 000,贷：其他业务收入,80 000,（,3,）计提减值准备：借：资产减值损失,3 000 000,贷：投资性房地产减值准备,3 000 000,某企业投资性房地产采用成本计量模式。,2009,年,1,月,31,日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为,270,万元，预计使用年限为,5,年，预计净残值为,18,万元。采用年数总和法计提折旧。,2010,年应计提的折旧额为（）。,A.72,万元,B.50.4,万元,C.67.2,万元,D,.68.6,万元,2010,年应计提的折旧额（,27018,）,5/151/12,（,27018,）,4/1511/12,68.6,（万元）,37,（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,1.,采用公允价值模式的前提条件,企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值模式计量的条件,（,1,）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；,（,2,）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。,38,2.,采用公允价值模式进行后续计量的会计处理,科目设置：投资性房地产,成本,公允价值变动,企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。,投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。,资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记,“,投资性房地产（公允价值变动）,”,科目，贷记,“,公允价值变动损益,”,科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,39,甲企业为从事房地产经营开发的企业。,207,年,8,月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为,10,年。当年,10,月,1,日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为,9 000,万元。,207,年,12,月,31,日，该写字楼的公允价值为,9 200,万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。,甲企业的账务处理如下：（,1,）,207,年,10,月,1,日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产成本,90 000 000,贷：开发成本,90 000 000,（,2,）,207,年,12,月,31,日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产公允价值变动,2 000 000,贷：公允价值变动损益,2 000 000,例题,40,三、投资性房地产后续计量模式的变更,企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。,以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。,已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,成本模式,公允价值模式,41,例题,关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。,A,成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更,B,已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式,C,已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式,D,企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更,207年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。209年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。209年2月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。,甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成本95 000 000投资性房地产累计折旧 2 700 000贷：投资性房地产90 000 000利润分配未分配利润 6 930 000盈余公积 770 000,43,第四节 投资性房地产的转换,一、投资性房地产用途的转换,（一）房地产用途的转换形式,出租,自用,存货,持有待售,44,（二）投资性房地产的转换日,转换日,1.,投资性房地产开始自用，转换日为房地产,达到自用状态,，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。,2.,作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为,租赁期开始日,。,3.,自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，转换日为自用土地使用权,停止自用后确定用于资本增值,的日期。,不是签订合同的日期,二、投资性房地产转换,成本模式,投资性房地产,非投资性房地产,非投资性房地产投资性房地产,公允价值模式,投资性房地产,非投资性房地产,非投资性房地产投资性房地产,46,（一）成本模式下的转换,对应结转，不确认损益；,涉及存货的，不确认减值准备。,只要计算出原来资产的账面价值，将其作为转换后资产的入账价值即可。,1.,投资性房地产转换为非投资性房地产,（,1,）投资性房地产转换为自用房地产,借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）,（2）投资性房地产转换为存货借：开发产品（原投资性房地产的账面价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产,注意1：房地产公司用“开发产品”科目；注意2：流动资产与非流动资产之间的减值准备通常不能对应结转。,2.,非投资性房地产转换为投资性房地产,（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值）存货跌价准备（已计提的跌价准备）贷：开发产品（账面余额）,（2）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折旧或累计摊销固定资产减值准备或无形资产减值准备贷：固定资产或无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备,50,例题,207,年,8,月,1,日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为,3 765,万元，其中，原价,5 000,万元，累计已提折旧,l 235,万元。假设甲企业采用成本计量模式。,甲企业的账务处理如下：借：固定资产,50 000 000,投资性房地产累计折旧（摊销）,12 350 000,贷：投资性房地产,50 000 000,累计折旧,l2 350 000,51,甲企业是从事房地产开发业务的企业，,207,年,3,月,10,日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为,207,年,4,月,15,日。,207,年,4,月,15,日，该写字楼的账面余额,45 000,万元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。,本例中，租赁期开始日为,207,年,4,月,15,日，当日相应由存货转换为投资性房地产。,甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产写字楼,450 000 000,贷：开发产品,450 000 000,例题,（二）公允价值模式下的转换,1.,投资性房地产转换为非投资性房地产,应当以其,转换当日,的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，,公允价值与,原账面价值,的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。,借：固定资产（无形资产或开发产品）（公允价值）贷：投资性房地产,成本投资性房地产,公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）,2.,非投资性房地产转换为投资性房地产,（,1,）转换当日的公允价值大于原账面价值的，,其差额计入所有者权益,（资本公积,其他资本公积）,借：投资性房地产,成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备或存货跌价准备）贷：固定资产（无形资产或开发产品）资本公积,其他资本公积,（2）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备或存货跌价准备）公允价值变动损益贷：固定资产（无形资产或开发产品）,公允价值计量模式下,投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与账面价值的差额都是计入公允价值变动损益的。,自用房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值的情况下，计入资本公积；公允价值小于账面价值的情况下，计入公允价值变动损益。,处置投资性房地产时，将“资本公积其他资本公积”转入处置当期损益（“其他业务成本”科目）。,56,上述会计处理的立法意图,投资性房地产转为自用或存货时，由于投资性房地产的目的就是为了获利，所以转为自用或存货时，无论公允价值大于原账面价值还是公允价值小于原账面价值，其损益都应该加以确认，计入公允价值变动损益。,自用或存货转为投资性房地产时，由于自用房地产的目的不是为了出租获利或赚取差价。所以自用改为出租，当公允价值大于原账面价值时，不确认收益，暂时计入资本公积,其他资本公积；发生损失时，出于谨慎性考虑，确认损失。,208,年,6,月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。,208,年,10,月,30,日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为,208,年,10,月,30,日，租赁期限为,3,年。,208,年,10,月,30,日，该办公楼原价为,5,亿元，已提折旧,14 250,万元，公允价值为,35 000,万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。,甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产,成本,350 000 000,公允价值变动损益,7 500 000,累计折旧,142 500 000,贷：固定资产,500 000 000,某企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。,2011,年,1,月,1,日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为,100,万元，已提折旧,20,万元，已经计提的减值准备为,10,万元。该投资性房地产的公允价值为,75,万元。转换日投资性房地产的入账价值为（）。,A.100,万元,B.80,万元,C.70,万元,D,.75,万元,下列各项中，能够影响企业当期损益的是（）。,A.,采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值,B.,采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额,C.,采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额,D.,采用公允价值计量模式，自用的房地产转换为投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值,59,208,年,10,月,15,日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。,208,年,12,月,1,日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为,48 000 000,元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为,47 500 000,元，其中，成本为,45 000 000,元，公允价值变动为增值,2 500 000,元。,甲企业的账务处理如下：借：固定资产,48 000 000,贷：投资性房地产,写字楼（成本）,45 000 000,写字楼（公允价值变动）,2 500 000,公允价值变动损益,500 000,例题,60,长江公司于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，公允价值为2050万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元，2007年度长江公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。,A、,损失50,B,、,收益50,C、,收益150,D、,损失100,例题,61,2007年3月1日，企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧50万元，计提减值准备20万元。该房地产公允价值为120万元。该企业的投资性房地产采用成本计量模式。3月1日固定资产入账价值为（）万元。,A、150,B,、80,C、120,D、100,例题,62,第五节 投资性房地产的处置,成本模式计量的投资性房地产,1.,出售或转让的,处置收入作为其他业务收入：借：银行存款,贷：其他业务收入,处置成本是投资性房地产的账面价值：借：其他业务成本,投资性房地产累计折旧（摊销）,投资性房地产减值准备,贷：投资性房地产,其他业务收入减其他业务成本即为处置收益。,2.,报废或毁损的：,借：待处理财产损溢投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产,报经批准后处理：借：工程物资或银行存款（按残料价值或变价收入）其他应收款（可收回的赔偿款）其他业务成本或营业外支出（按差额）贷：待处理财产损溢,（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置,1.,出售或转让的：,借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入,借：其他业务成本贷：投资性房地产,成本投资性房地产,公允价值变动（或借记）,借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反分录）,若存在原转换日计入资本公积的金额，则：借：资本公积,其他资本公积贷：其他业务成本,2.报废或毁损的：借：待处理财产损溢贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借记）,3.报经批准后处理：借：工程物资或银行存款（按残料价值或变价收入）其他应收款（可收回的赔偿款）其他业务成本或营业外支出（按差额）贷：待处理财产损溢,66,甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。,206,年,3,月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面余额为,3 000,万元，已计提摊销,900,万元，剩余使用年限,40,年，按照直线法摊销，不考虑残值。,209,年,3,月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入,4 000,万元。假设不考虑相关税费。（成本模式）,甲企业的账务处理如下：（,1,）转换日：借：投资性房地产,土地使用权,30 000 000,累计摊销,9 000 000,贷：无形资产,土地使用权,30 000 000,投资性房地产累计折旧（摊销）,9 000 000,例题,67,（,2,）计提摊销（假设按年）：借：其他业务成本,525 000,贷：投资性房地产累计折旧（摊销）,525 000,（,3,）出售时：借：银行存款,40 000 000,贷：其他业务收入,40 000 000,借：其他业务成本,19 425 000,投资性房地产累计折旧（摊销）,10 575 000,贷：投资性房地产,土地使用权,30 000 000,68,甲为一家房地产开发企业，,207,年,3,月,10,日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为,207,年,4,月,15,日。,207,年,4,月,15,日，该写字楼的账面余额,45 000,万元，公允价值为,47 000,万元。,207,年,12,月,31,日，该项投资性房地产的公允价值为,48 000,万元。,208,年,6,月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以,55 000,万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量。,甲企业的账务处理如下：（,1,）,207,年,4,月,15,日，存货转换为投资性房地产：借：投资性房地产,成本,470 000 000,贷：开发产品,450 000 000,资本公积,其他资本公积,20 000 000,（,2,）,207,年,l2,月,31,日，公允价值变动：借：投资性房地产,公允价值变动,10 000 000,贷：公允价值变动损益,10 000 000,例题,69,（,3,）,208,年,6,月，出售投资性房地产：借：银行存款,550 000 000,贷：其他业务收入,550 000 000,借：其他业务成本,480 000 000,贷：投资性房地产,成本,470 000 000,公允价值变动,l0 000 000,同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入：借：公允价值变动损益,l0 000 000,贷：其他业务成本,l0 000 000,同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入：借：资本公积,其他资本公积,20 000 000,贷：其他业务成本,20 000 000,70,企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为()万元。,A,、30,B、20,C、40,D、10,例题,71,综合题,远洋房地产公司(以下简称远洋公司)于2006年12月31日将一自用建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2008年12月31日，该建筑物的公允价值成本为1820万元，2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2010年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。,要求：编制远洋公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入),72,2006年12月31日借:投资性房地产,成本 1800 公允价值变动损益 200 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷:固定资产 2800,2007年12月31日借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150,借:投资性房地产,公允价值变动 50 贷:公允价值变动损益 50,73,2008年12月31日借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150,借:公允价值变动损益 30 贷:投资性房地产,公允价值变动 30,2009年12月31日借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150,借:公允价值变动损益 40 贷:投资性房地产,公允价值变动 40,74,2010年1月5日借:银行存款 1800 贷:其他业务收入 1800,借:其他业务成本 1780 投资性房地产,公允价值变动 20 贷:投资性房地产,成本 1800,借:其他业务收入 220 贷:公允价值变动损益 220,