药品销售两票制涉税风险分析.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,主讲人：陈萍生,药品销售“两票制”涉税风险分析,药品销售两票制涉税风险分析,第1页,主要内容,一、增值税与所得税税负分析,二、增值税发票开具风险分析,三、营销费用税前扣除分析,四、个人所得税扣缴风险分析,2,药品销售两票制涉税风险分析,第2页,一、增值税与所得税税负分析,“两票制”是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以“两票”替换当前常见,N,票，降低流通步骤，每个品种一级经销商不得超出,2,个。,企业,总代理,分代理,医药企业,医院,企业,医药企业,医院,3,药品销售两票制涉税风险分析,第3页,厂家,100,医院,300,经销商,280,厂家,260,医院,300,N,代理,260,经销商,280,开票,付款,4,药品销售两票制涉税风险分析,第4页,假设：厂家药品成本,80,，原售价,100,，现售价为,260,。,原增值税税负,=2017%100100%=,3.4%,新增值税税负,=18017%260100%=,11.77%,年医药制造业税负预警值：医药制造业平均值,6.95%,，详细为，化学药品原料药制造,5.64%,，化学药品制剂制造,6.63%,，中药饮片加工,7.47%,，中成药生产,8.86%,，生物药品制造,6.60%,，卫生材料及医药用具制造,6.59%,。,5,药品销售两票制涉税风险分析,第5页,行业,(%),(%),平均值,6.95,3.14,化学药品原料药制造,5.64,2.65,化学药品制剂制造,6.63,4.82,中药饮片加工,7.47,1.56,中成药生产,8.86,5.21,生物药品制造,6.60,3.22,卫生材料及医药用具制造,6.59,3.09,医疗、外科器械制造,5.37,2.3,药品批发零售,2.52,6,药品销售两票制涉税风险分析,第6页,中华人民共和国增值税暂行条例,第七条纳税人销售货物或者应税劳务价格显著偏低并无正当理由，由主管税务机关核定其销售额。,2026/10/16,7,7,药品销售两票制涉税风险分析,第7页,第十六条 纳税人有条例第七条所称价格显著偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按以下次序确定销售额：,(,一,),按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；,(,二,),按其它纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；,(,三,),按组成计税价格确定。公式为：,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,8,药品销售两票制涉税风险分析,第8页,财税,36,号,纳税人发生应税行为价格显著偏低或者偏高且不含有合理商业目标，或者发生视同销售行为而无销售额，主管税务机关有权按照以下次序确定销售额：,（一）按照纳税人最近时期平均价格确定。,（二）按照其它纳税人最近时期平均价格确定。,（三）按照组成计税价格确定。,9,药品销售两票制涉税风险分析,第9页,不含有合理商业目标，是指以谋取税收利益为主要目标，经过人为安排，降低、免去、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。,10,药品销售两票制涉税风险分析,第10页,企业所得税法,第四十一条 企业与其关联方之间业务往来，不符合独立交易标准而降低企业或者其关联方应纳税收入或者所得额，税务机关有权按照合理方法调整。,国税发,2,号,第三十条实际税负相同境内关联方之间交易，只要该交易没有直接或间接造成国家总体税收收入降低，标准上不做转让定价调查、调整。,11,药品销售两票制涉税风险分析,第11页,方式,成本,售价,毛利,毛利率,净利,多票制,80,100,20,20%,？,两票制,80,260,180,69%,？,厂家销售盈利情况分析,12,药品销售两票制涉税风险分析,第12页,对高新技术企业影响,（国科发怒,32,号）,（五）企业近三个会计年度研究开发费用总额占同期销售收入总额百分比符合以下要求：,1.,最近一年销售收入小于,5000,万元企业，百分比不低于,5%,；,2.,最近一年销售收入在,5000,万元至,2,亿元企业，百分比不低于,4%,；,3.,最近一年销售收入在,2,亿元以上企业，百分比不低于,3%,。,其中，企业在中国境内发生研究开发费用总额占全部研究开发费用总额百分比不低于,60%,；,（六）近一年高新技术产品,(,服务,),收入占企业同期总收入百分比不低于,60%,；,13,药品销售两票制涉税风险分析,第13页,二、增值税发票开具风险分析,国税发,1995192,号 纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项单位，必须与开具抵扣凭证销货单位，提供劳务单位一致，才能够申报抵扣进项税额，不然不予抵扣。,国税函,1211,号,对诺基亚各分企业购置货物从供给商取得增值税专用发票，由总企业统一支付货款，造成购进货物实际付款单位与发票上注明购货单位名称不一致，不属于国税发,1995192,号相关要求情形，允许其抵扣增值税进项税额。,14,药品销售两票制涉税风险分析,第14页,国税发,182,号 有以下情形之一，不论购货方,(,受票方,),与销售方是否进行了实际交易，增值税专用发票所注明数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。,二、购货方取得增值税专用发票所注明销售方名称、印章与其进行实际交易销售方不符，即,134,号文件第二条法规,“,购货方从销售方取得第三方开具专用发票,”,情况。,15,药品销售两票制涉税风险分析,第15页,国税发,1997134,号第二条,在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具专用发票，或者从销货地以外地域取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税，应该按偷税、骗取出口退税处理，依照,中华人民共和国税收征收管理法,及相关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下罚款。,A,B,C,16,药品销售两票制涉税风险分析,第16页,国家税务总局公告,年第,33,号,税务机关对纳税人虚开增值税专用发票行为，应按,中华人民共和国税收征收管理法,及,发票管理方法,相关要求给予处罚。纳税人取得虚开增值税专用发票，不得作为增值税正当有效扣税凭证抵扣其进项税额。,17,药品销售两票制涉税风险分析,第17页,虚开增值税专用发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一，违反相关规范，使国家造成损失行为。,最高人民法院,关于适用,全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪决定,若干问题解释,之要求，含有以下行为之一，即属本罪虚开：,18,药品销售两票制涉税风险分析,第18页,（,1,）没有货物购销或者没有提供或接收应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具；,（,2,）有货物购销或者提供或接收民应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实；,（,3,）进行实际经营活动，但他人为自己代开其余对不能反应纳税情况相关内容作虚假填写。,19,药品销售两票制涉税风险分析,第19页,虚开增值税专用发票详细行为方式有以下四种：,1,、为他人虚开增值税专用发票，指正当拥有增值税专用发票单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接收应税劳务而为其开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供了应税劳务但为其开具数量或者金额不实增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款其它发票行为。,20,药品销售两票制涉税风险分析,第20页,2,、为自已虚开增值税专用发票。指正当拥有增值税专用发票单位和个人，在本身没有货物购销或者没有提供或者接收应税劳务情况下为自己开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供或接收了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实增值税专用发票行为。,21,药品销售两票制涉税风险分析,第21页,3,、让他人为自己虚开增值税专用发票，指没有货物购销或者没有提供或接收应税劳务单位或者个人要求正当拥有增值税专用发票单位或者个人为其开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供或接收了应税劳务但要求他人开具数量或者金额不实增值税专用发票或者进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票行为。,22,药品销售两票制涉税风险分析,第22页,4,、介绍他人虚开增值税专用发票，指在正当拥有增值税专用发票单位或者个人与要求虚开增值税专用发票单位或者个人之间沟通联络、牵线搭桥行为。,23,药品销售两票制涉税风险分析,第23页,国家税务总局公告,年第,39,号,同时符合以下情形，不属于对外虚开增值税专用发票：,一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；,二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供给税劳务或者应税服务款项，或者取得了索取销售款项凭据；,三、纳税人按要求向受票方纳税人开具增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供给税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人正当取得、并以自己名义开具。,24,药品销售两票制涉税风险分析,第24页,最高人民检察院 公安部 关于公安机关管辖刑事案件立案追诉标准要求（二）,第六十一条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款其它发票，虚开税款数额在一万元以上或者致使国家税款受骗数额在五千元以上，应予立案追诉。,25,药品销售两票制涉税风险分析,第25页,国税发,136,号一、商业企业向供货方收取部分收入，按照以下标准征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取与商品销售量、销售额无必定联络，且商业企业向供货方提供一定劳务收入，比如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税适用税目税率征收营业税。,26,药品销售两票制涉税风险分析,第26页,（二）对商业企业向供货方收取与商品销售量、销售额挂钩（如以一定百分比、金额、数量计算）各种返还收入，均应按照平销返利行为相关要求冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。,二、应冲减进项税金计算公式调整为：当期应冲减进项税金,=,当期取得返还资金,/,（,1+,所购货物适用增值税税率）,所购货物适用增值税税率,27,药品销售两票制涉税风险分析,第27页,三、商业企业向供货方收取各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,四、其它增值税普通纳税人向供货方收取各种收入纳税处理，比照本通知要求执行。,28,药品销售两票制涉税风险分析,第28页,三、营销费用税前扣除分析,1.,折扣折让,国税发,1993154,号：纳税人采取折扣方式销售货物，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样处理，均不得从销售额中减除折扣额。,29,药品销售两票制涉税风险分析,第29页,国税函,56,号,纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明，可按折扣后销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得从销售额中减除。,30,药品销售两票制涉税风险分析,第30页,国税函,1279,号,纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，因为购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者因为市场价格下降等原因，销货方给予购货方对应价格优惠或赔偿等折扣、折让行为，销货方可按现行,增值税专用发票使用要求,相关要求开具红字增值税专用发票。,31,药品销售两票制涉税风险分析,第31页,2026/10/16,32,2.,营销佣金或手续费,佣金，是指经纪人等中间人说合介绍生意所取得酬金。佣金大多由卖方付给，也有由买卖双方分别付给。所付佣金数额依商品性质和货值多少而定，也有些地方是约定俗成。如营销人员奖励现金、奖励旅游等。,增值税：商务辅助服务,经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包含金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。,32,药品销售两票制涉税风险分析,第32页,2026/10/16,33,财税,29,号,(,一,),企业发生与生产经营相关手续费及佣金支出，不超出以下要求计算限额以内部分，准予扣除；超出部分，不得扣除。,1.,保险企业：,2.,其它企业：按与含有正当经营资格中介服务机构或个人,(,不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等,),所签署服务协议或协议确认,收入金额,5%,计算限额,。,33,药品销售两票制涉税风险分析,第33页,2026/10/16,34,(,二,),企业应与含有正当经营资格中介服务企业或个人签署代办协议或协议，并按国家相关要求支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付手续费及佣金不得在税前扣除。,(,三,),企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务分成、返利、进场费等费用。,34,药品销售两票制涉税风险分析,第34页,2026/10/16,35,(,四,),企业支付手续费及佣金不得直接冲减服务协议或协议金额，并如实入账。,(,五,),企业应该如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其它相关资料，并依法取得正当真实凭证。,国家税务总局公告,年第,15,号第三条“关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题”要求：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金企业,(,如证券、期货、保险代理等企业,),，其为取得该类收入而实际发生营业成本,(,包含手续费及佣金支出,),，准予在企业所得税前,据实扣除,。,35,药品销售两票制涉税风险分析,第35页,2026/10/16,36,3.,广告费业务宣传费,广告费，普通是指符合以下条件费用：广告经工商部门同意专门机构公布；经过一定媒体传输；取得正当有效凭证。,业务宣传费是指同时符合以下条件费用：以宣传本企业资产、劳务、服务为目标；以画册、光盘、适当实物为载体；取得正当有效凭证。,如：电视台讲座、,媒体营销、会议营销等,36,药品销售两票制涉税风险分析,第36页,2026/10/16,37,财税,48,号,一、对化装品制造与销售、,医药制造,和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生广告费和业务宣传费支出，不超出当年销售（营业）收入,30%,部分，准予扣除；超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,37,药品销售两票制涉税风险分析,第37页,2026/10/16,38,二、对签署广告费和业务宣传费分摊协议,(,以下简称分摊协议,),关联企业，其中一方发生不超出当年销售,(,营业,),收入税前扣除限额百分比内广告费和业务宣传费支出能够在本企业扣除，也能够将其中部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述方法归集至本企业广告费和业务宣传费不计算在内。,本通知自,年,1,月,1,日起至,年,12,月,31,日止执行。,38,药品销售两票制涉税风险分析,第38页,4.,无偿赠予药品或实物,增值税暂行条例实施细则,第四条 单位或者个体工商户以下行为，视同销售货物：,(,八,),将自产、委托加工或者购进货物无偿赠予其它单位或者个人。,39,药品销售两票制涉税风险分析,第39页,财税,4,号,为勉励创新药研发和使用，结合其大量存在,“,后续无偿用药临床研究,”,特点，现将相关增值税政策通知以下：,一、药品生产企业销售自产创新药销售额，为向购置方收取全部价款和价外费用，其提供给患者后续无偿使用相同创新药，不属于增值税视同销售范围。,二、本通知所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门同意注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，经过合成或者半合成方法制得原料药及其制剂。,40,药品销售两票制涉税风险分析,第40页,三、药品生产企业无偿提供创新药，应保留以下资料，以备税务机关查验：,（一）国家食品药品监督管理部门颁发注明注册分类为,1.1,类药品注册批件；,（二）后续无偿提供创新药实施流程；,（三）第三方（创新药代保管医院、药品经销单位等）出具无偿用药确认证实，以及患者在第三方登记、领取创新药统计。,41,药品销售两票制涉税风险分析,第41页,5.,其它营业推广费用,商务辅助管理服务,企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务业务活动。,当代服务业,其它当代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外当代服务。,42,药品销售两票制涉税风险分析,第42页,1,、个人所得税扣缴对象,三类：员工、股东、其它个人。,税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得,20%,税率；劳务酬劳,20%,、,30%,或,40%,税率。,四、个人所得税扣缴风险分析,43,药品销售两票制涉税风险分析,第43页,国税发,205,号,第四条 实施个人所得税全员全额扣缴申报应税所得包含：,(,一,),工资、薪金所得；,(,二,),劳务酬劳所得；,(,三,),稿酬所得；,(,四,),特许权使用费所得；,(,五,),利息、股息、红利所得；,(,六,),财产租赁所得；,(,七,),财产转让所得；,(,八,),偶然所得；,(,九,),经国务院财政部门确定征税其它所得。,44,药品销售两票制涉税风险分析,第44页,级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数,1,不超出,2,万,1.6,万以下,20%0 2 2-5,万,1.6-3.7,万,30%3 5,万以上,3.7,万以上,40%7000,注：,1.,表中含税级距、不含税级距，均为按照税法要求,减除相关费用后,所得额。,2.,含税级距适合用于由纳税人负担税款劳务酬劳所得；不含税级距适合用于由他人,(,单位,),代付税款劳务酬劳所得。,劳务酬劳个人所得税率表,45,药品销售两票制涉税风险分析,第45页,劳务酬劳所得，是指个人从事设计、,介绍服务、经纪服务、代办服务以及其它劳务取得所得。,劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超出,4000,元，减除费用,800,元；,4000,元以上，减除,20%,费用，其余额为应纳税所得额。,劳务酬劳所得，属于一次性收入，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入，以一个月内取得收入为一次。,两个或者两个以上个人共同取得同一项目收入，应该对每个人取得收入分别按照税法要求减除费用后计算纳税。,46,药品销售两票制涉税风险分析,第46页,国税发,199489,号,十九、关于工资、薪金所得与劳务酬劳所得区分问题,工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其它组织中任职、受雇而得到酬劳；劳务酬劳所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得酬劳。二者主要区分在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。,47,药品销售两票制涉税风险分析,第47页,2.,无偿旅游营销奖励,财税,11,号,按照我国现行个人所得税法律法规相关要求，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考查等名义组织旅游活动，经过免收差旅费、旅游费对个人实施营销业绩奖励（包含实物、有价证卷等），应依据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用企业和单位代扣代缴。,48,药品销售两票制涉税风险分析,第48页,其中，对企业雇员享受这类奖励，应与当期工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其它人员享受这类奖励，应作为当期劳务收入，按照“劳务酬劳所得”项目征收个人所得税。,49,药品销售两票制涉税风险分析,第49页,3,、促销赠予礼品,财税,50,号,现对企业和单位（包含企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合作企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠予现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）相关个人所得税问题通知以下：,50,药品销售两票制涉税风险分析,第50页,一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠予礼品，属于以下情形之一，不征收个人所得税：,1.,企业经过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；,2.,企业在向个人销售商品（产品）和提供服务同时给予赠品，如通信企业对个人购置手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；,3.,企业对累积消费到达一定额度个人按消费积分反馈礼品,51,药品销售两票制涉税风险分析,第51页,二、属于以下情形之一，取得所得个人应依法缴纳个人所得税，税款由企业代扣代缴：,1.,企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外个人赠予礼品，按照“其它所得”,20%,税率缴纳个人所得税。,2.,企业在年会、座谈会、庆典以及其它活动中向本单位以外个人赠予礼品，按照“其它所得”,20%,税率缴纳个人所得税。,3.,企业对累积消费到达一定额度用户，给予额外抽奖，个人获奖所得，按照“偶然所得”,20%,税率缴纳个人所得税。,52,药品销售两票制涉税风险分析,第52页,谢谢大家,!,53,药品销售两票制涉税风险分析,第53页,