会计学第五章负债及所有者权益.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第五章 负债和所有者权益,第一节 流动负债,第二节 长期负债,第三节 所有者权益,第一节 流动负债,一、短期借款,借款时,期末计提利息时,还本付息时,借：银行存款,贷：短期借款,借：财务费用,贷：应付利息,借：短期借款,应付利息,贷：银行存款,二、应付账款（总价法）,（,1,）赊购时：,借：在途物资（或原材料）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付帐款（总额）,（,2,）折扣期内付款时：,借：应付帐款 （总额）,贷：银行存款 （差额）,财务费用 （取得的折扣）,（,3,）折扣期外付款时,:,借：应付帐款 （总额）,贷：银行存款 （总额）,1.,若货物已到发票未到，如何处理？,2.,无法支付的应付账款，如何处理？,三、应付票据,用应付票据购材料时,期末计提利息时,偿还应付票据时,借：原材料,应交税费,增值税,贷：应付票据,借：财务费用,贷：应付利息,借：应付票据,应付利息,贷：银行存款,1.,不带息票据如何处理？,2.,带息票据期末未计提利息，如何处理？,3.,票据到期，无力偿付如何处理？,四、预收帐款,预收时,销售结算时,结清余款时,借：银行存款,贷：预收帐款,借：预收帐款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税,（销项税额）,借：预收帐款,贷：银行存款,少收应补收时如何处理？,五、应付职工薪酬,1.,不同部门人员的工资薪酬计入不同的成本费用,借：生产成本（产品生产人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（研发人员工资）贷：应付职工薪酬,工资,社会保险,职工福利,工会经费,职工教育经费,住房公积金,月末结算出,工资时,五、应付职工薪酬,2,、支付工资时：,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,3,、结转代扣款及代扣个人所得税时：,借：应付职工薪酬,贷：,其他应付款,应交税费应交个人所得税,六、应交税费,应交增值税,1,、一般纳税人的会计处理,采购时的进项税额,销售时的销项税额（税率,17%,）,进项税额的转出（不能正常用于生产的原材料）,应交税金,=,销项税额,-,进项税额,借：原材料,100,应交税费,应交增值税（进项税额）,17,贷：银行存款等,117,借：应收帐款,234,贷：主营业务收入,200,应交税费,应交增值税（销项税额）,34,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,借,:,应交税费,17,贷,:,银行存款,17,2,、小规模纳税人的会计处理,采购时没有进项税额,销售时的销项税额（征收率,3%,）,应交税金,=,销项税额,借：原材料,117,贷：银行存款等,117,借：应收帐款,200,贷：主营业务收入,200/1.03=194.18,应交税费,应交增值税（销项税额）,(,200/1.03)3%=5.82,借,:,应交税费,5.82,贷,:,银行存款,5.82,购进的货物发生非常损失，进项税不能抵扣,借：待处理财产损溢,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,视同销售问题,应税销售类包括的视同销售行为,:,（,1,）将自产或委托加工的货物用于非应税项目,（,2,）将自产、委托加工的货物用于集体福利,（,3,）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，,视同销售行为应计算并交纳各种税费。,如工程领用产成品,借,:,在建工程,贷,:,库存商品,(,成本价,),应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,),五、应交税费,应交消费税,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,六、应交税费,应交营业税,工商企业，,借：,营业税金及附加,贷：应交税费,应交营业税,七、应交税费,应交,(,城市维护建设费、教育费附加,),借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交城建税,应交教育费附加,第二节 长期负债,一、长期负债利息的会计处理,我国的会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；属于生产经营期间的计入财务费用。,二、长期借款的处理要点,借,:,财务费用,贷,:,应付利息,借,:,在建工程,贷,:,应付利息,若利息到期一次支付，如何变化？,三、应付债券处理要点,1,、设立应付债券,债券面值,利息调整,应计利息 三个明细科目,2,、每年年末应计提利息,应计利息,=,票面价值,票面利率,3,、每年年末应摊销溢折价（实际利率法）,财务费用（或在建工程）,=,应计利息,-,溢价摊销,财务费用（或在建工程）,=,应计利息,+,折价摊销,P165,4.,会计分录,发行时,期末计提利息及摊销,到期时,借,:,银行存款,贷,:,应付债券,面值,利息调整,借,:,财务费用,(,在建工程,),应付债券,利息调整,贷,:,应付债券,应计利息,借,:,应付债券,面值,应计利息,贷,:,银行存款,第三节 所有者权益,一、所有者权益的组成,二、留存利润的形成,（利润分配）,一、所有者权益,（净资产）,实收资本（投资者投入的资本）,资本公积,盈余公积（,从净利润中提取,）,未分配利润,资本公积形成的主要途径：资本溢价,资产,负债,留存利润,P170,例,40,资本公积主要用于转增资本,收到股东投入资本的核算,借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,股票发行费用先在“溢价收入”中扣减，或者记入“长期待摊费用”,P168,例,38,二、利润分配,（一）利润分配程序：,1,、按税后净利润（减补亏）的,10,计提法定盈余公积金。,2,、计提任意盈余公积金。,3,、向投资者分配利润。,注意问题,分配项目,1,、盈余公积金,法定盈余公积金在税后利润扣除有关项目（补亏）后按,10%,提取。法定的公积金达到注册资本,50%,时可不再提取。主要用于弥补亏损和增加企业的注册资本。,2,、向投资者分配利润,可供分配利润,=,税后利润,-,补亏,-,提取的公积金,企业亏损及弥补,企业年度亏损,可以由下一年度税前利润弥补，最多不超过,5,年。税前利润未能弥补的亏损，由税后利润弥补,企业亏损也可以用盈余公积弥补,（二）利润分配业务的帐户设置,利 润 分 配 盈 余 公 积,应 付 股 利,1,从本年利润帐户,转来的净利润,（,转来亏损）,2,利润分配事项,盈余公积弥补亏损,余,:,累计未分配利润,余,:,累计未弥补,亏损,设立：利润分配项目,提取盈余公积,应付股利,未分配利润,利润分配时按规,定提取的盈余公,积金,按规定使用盈余公积金,(,弥补亏损或转增资本,),余,:,累计已提未用盈余公积金,余,:,应付未付股利,利润分配时确定应分配给出资者的利润,应付股利的,支付,P173,，,174,例,44,，,45,（三）利润分配业务的帐务处理,实例,某企业年初未分配利润,10000,元,本年利润总额,140000,元，所得税,40000,元,，年末税后利润,100000,元,分配,:,按规定比例,10%,提取法定盈余公积金,按税后利润,8%,提取任意盈余公积金,;,经研究出资者按出资比例分配利润,70000,元,.,利 润 分 配 本 年 利 润,盈 余 公 积,应 付 股利,初,:,10000,100000,100000,10000,10000,8000,8000,70000,70000,余,:22000(,年末,未分配利润,),例：企业在,00,年发生亏损,72,万，,0106,年各年利润总额均为,12,万，,07,年实现净利润,20,万，作出各年的会计分录。,06,年应提盈余公积吗？,07,年可供分配利润多少？,0105,各年年末,借：本年利润,12,万,贷：利润分配,12,万,06,年末,借：所得税,39600,贷：应交税费,39600,借：本年利润,39600,贷：所得税,39600,借：本年利润,80400,贷：利润分配,80400,06,年末未分配利润余额？,07,年应提盈余公积？,会计分录？,07,年向投资者分配,10,万,会计分录？,07,年末未分配利润余额？,