税收征收管理法律制度.ppt

第三章税收法律制度v主要内容：v1、税收概述v2、主要税种v3、税收征管1第一节税收概述v一、税收的概念与分类v（一）税收概念v税收是国家为实现国家职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式，体现了国家与纳税人在征纳税的利益分配上的一种特殊分配关系。v作用：v（1）税收是国家组织财政收入的主要形式v（2）税收是国家调控经济运行的重要手段v（3）税收具有维护国家政权的作用v（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证v（二）税收特征v（1）强制性v（2）无偿性：体现财政分配的本质，是税收“三性”的核心。v（3）固定性：包括时间上的连续性、征收比例的固定性。2v（三）税收的分类v1、按照征税对象分v（1）流转税类以商品流转额和非商品流转额为征税对象，主要税种有增值税、消费税、营业税和关税等。v（2）所得税类以收益额（所得额）为征税对象，主要税种企业所得税和个人所得税。v（3）财产税类以财产数量或财产价值为征税对象，主要税种有房产税、车船税、城镇土地使用税等。v（4）资源税类以自然资源和某些社会资源为征税对象，主要税种资源税。v（4）行为税类以特定行为为征税对象，主要有印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等。v2、按征收管理的分工体系分v（1）工商税类由税务机关负责征收管理v（2）关税类由海关负责征收管理，主要有进出口关税、由海关代征的增值税、消费税、船舶吨税等3v3、按照税收征收权限和收入支配权限分v（1）中央税关税，海关代征的进口环节的增值税和消费税，消费税，铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。v（2）地方税营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等。v（3）中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税、对证券交易征收的印花税v4、按照计税标准的不同分v（1）从价税增值税、营业税、企业所得税等等v（2）从量税资源税、城镇土地使用税、车船税等v（3）复合税消费税中的卷烟和白酒4v二、税法的构成要素v（一）税收与税法的关系v税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务的法律规范的总称，是国家与纳税人依法征税的行为准则。v税法与税收存在密切联系：税法是税收的法律依据和保障，税收是税法的具体体现。v（二）税法的分类v1、按照税法的功能作用不同分为税收实体法和税收程序法v2、按照主权国家行使税收管辖权不同分为国内税法、国际税法和外国税法v3、按照税法法律级次分为税收法律、税收的行政法规、税收规章和税收规范性文件。v（三）税法的构成要素v税法构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。其中纳税义务人、征税对象和税率是税法三个最基本的要素。5v1、征税人代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关，包括国家税务局、地方税务局和海关等v2、纳税义务人税法规定的直接负的纳税义务的单位和个人。纳税义务人是税收制度中区别不同税种的重要标志之一。v3、征税对象征税的客体，是税收法律关系中权利和义务所指向的对象，包括物或行为。它是区别不同类型税种的主要标志。v4、税目税法中征税对象的具体项目。制定税目的基本方法：列举法和概括法。v5、税率对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税种主要有：（1）比例税率；（2）定额税率；（3）累进税率：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。v6、计税依据计算应纳税额的依据和标准。分为从价计征、从量计征和复合计征v7、纳税环节税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节v8、纳税期限纳税人发生纳税义务后应依法缴纳税款的期限。分为两种：按期纳税和按次纳税。6v9、纳税地点纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。v10、减免税v（1）减税和免税：减税是从应纳税额中减征部分税款。免税是按规定应征收的税款全部免除。v（2）起征点：是指对征税对象规定的开始征税的数量界限。没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的全额征税。v（3）免征额：是指在对征税对象中免于征税的数额。仅就超过免征额以上的部分计征税款。v11、法律责任v例题：v1、下列各项中，不属于流转税的是（D）vA.消费税B.营业税C.关税D.车辆购置税v2、下列各项中，属于中央与地方共享税的是（D）vA.契税B.消费税C.营业税D.增值税v3、区别不同类型税种的重要标志是（C）vA.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限7v4、在税制要素中，对征税对象达到总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（B）。vA.计税依据B.免征额C.税基D.起征点v5、下列各项中属于税收特征的有（BD）vA.自愿性B.强制性C.有偿性D.固定性v6、按现行税法的规定，征税税率包括（ABC）。vA.比例税率B.定额税率C.累进税率D.从量税率v7、下列各项中，属于行为税的有（ABD）vA.耕地占用税B.车辆购置税C.消费税D.城市维护建设税v8、下列关于税收作用的表述中正确的有（）vA.税收是国家组织财政收入的主要形式vB.税收是国家调控经济运行的重要手段vC.税收具有维护国家政权的作用vD.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证v9、在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。（）8第二节主要税种v主要税种：v1、增值税v2、消费税v3、营业税v4、企业所得税v5、个人所得税v还有资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、印花税、契税等9v一、增值税v主要内容：v增值税的概念与分类v增值税的纳税人v增值税的税率v增值税的应纳税额v增值税的征收管理10v（一）增值税的概念与分类v定义：在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。v增值额：是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值。v分类：按照购进固定资产的进项税额能否抵扣划分：v（1）生产型增值税购进固定资产的进项税额不允许抵扣。以纳税人的销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。v（2）收入型增值税购进固定资产当年折旧部分的进项税额可以抵扣。以纳税人的销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产折旧额后的余额为税基。v（3）消费型增值税购进固定资产的进项税额允许抵扣。以纳税人的销售收入总额减去所购中间产品与固定资产投资额后的余额不税基。11v（二）增值的纳税人v基本规定：v凡在我国境内销售货物、进口货物及提供加工修理修配劳务的单位和个人均为增值税的纳税人。v一般纳税人与小规模纳税人v小规模纳税人的划分标准：v（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；v（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。v（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按小规模纳税人纳税。12（三）增值税税率（三）增值税税率 1 1基基本本税税率率17%17%，主主要要适适用用于于除除适适用用低低税税率率以以外外的货物及提供加工修理修配劳务的货物及提供加工修理修配劳务2 2低税率低税率13%13%33。零税率。零税率适用于出口货物适用于出口货物4 4。征收率。征收率 3%3%，适用于小规模纳税人，适用于小规模纳税人（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额1.1.一般纳税人的应纳税额一般纳税人的应纳税额当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额当期销售额当期销售额适用税率适用税率-当期进项税当期进项税额额（1 1）销项税额：是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按）销项税额：是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额不含税销售额销项税额不含税销售额适用税率适用税率13vv（2 2）销售额）销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合规定的价款和价外费用。但不包括向购买方收取的销项税额和其他符合规定的费用。费用。vv纳税人销售货物是应税消费品或进口产品，全部价款中包括消费税纳税人销售货物是应税消费品或进口产品，全部价款中包括消费税和关税。和关税。vv一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税一般纳税人销售货物或应税劳务取得的含税销售额，在计算销项税额时应当换算为不含税的销售额。额时应当换算为不含税的销售额。vv不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额/（1+1+税率）税率）vv纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额vv例题例题1 1：红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增：红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为值税的价格为2000020000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。则其增值税销项税。则其增值税销项税额为：额为：vv增值税销项税额增值税销项税额=20000 x17%=3400=20000 x17%=3400（元）（元）vv例题例题 2 2红程铜厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税红程铜厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为的价格为2340023400元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。则其增值税销项税额为：。则其增值税销项税额为：vv不含税销售额不含税销售额=23400=23400(1+17%)=20000(1+17%)=20000（元）（元）vv增值税销项税额增值税销项税额=20000=2000017%=340017%=3400（元）（元）14v对进口货物一律按组成计税价格计税v组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税v或=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）v应纳税额=组成计税价格税率vv例3：红程化妆品有限公司为增值税一一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：v关税=3600050%=18000（元）v增值税组成计税价格=(36000+18000)（1-10%）v=60000（元）v进口商品应缴纳的增值税税额=6000017%=10200（元）15v（3）进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。v除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：v增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。v增值税一般纳税人进项货物的进项税额，为从海关取v得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税v额。v增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，v或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%v的扣除率计算进项税额。v增值税一般纳税人外购或销售货物（含固定资产）所支付的运输费用，根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。16v【例3-15】红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口v产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运费2000元、v装卸费和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专崩发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为l7%，则该企业本月应缴纳的增位税税额计算为：v本月增值税进项税额=34000+20007%+3000013%v+51000=89040（元）v本月增值税销项税额=100000017%=170000（元）v本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960（元）v2、小规模纳税人的应纳税额v采用简易征收办法计算应纳税额，不允许税款抵扣。v应纳税额不含税销售额征收率v不含税销售额含税销售额/（1+征收率）v【例4】某企业为增值税小规模纳税人，本月含税销售额为412000元，适用的增值税税率为3%。则其本月应交纳的增值税税额412000(1+3%)3%=12000元17vv（六）增值税的征收管理（六）增值税的征收管理vv1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间vv纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天。项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天。vv（1 1）采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额）采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额凭证凭证vv（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；妥托收手续的当天；vv（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；的当天；无书面合同的，为货物发出的当天无书面合同的，为货物发出的当天vv（4 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；采取预收货采取预收货款方式生产销售生产工期超过款方式生产销售生产工期超过1212月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天vv（5 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天；）委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天；未收到代未收到代销清单及货款的情形，销清单及货款的情形，其增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满其增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180180天的当天。天的当天。vv（6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天的凭证的当天vv（7 7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天vv（8 8）进口货物，为报关进口的当天）进口货物，为报关进口的当天18vv2 2、纳税期限、纳税期限vv增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。期限纳税的，可以按次纳税。vv3 3、纳税地点、纳税地点vv（1 1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；到外县（市）销售货物的，应申请开具外出经营活动纳税；到外县（市）销售货物的，应申请开具外出经营活动税收管理证明。未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地税收管理证明。未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；的主管税务机关申报纳税；vv（2 2）非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税。）非固定业户应当向销售地主管税务机关申报纳税。vv（3 3）进口货物应由进口人或代理人向报关地海关申报）进口货物应由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。纳税。19v1、根据增值税暂行条例实施细则的规定，委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出货物满（C）天的当天。vA.90B.60C.180D.240v2、2010年3月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，六一儿童节前以每套103元的含税价格全部零售出去，该商店本月销售童装应纳增值税额（A）元。vA.450B.588C.832.08D.882v3、下列关于进项税额的表述中正确的有（BD）。vA.企业购进货物发生的运杂费按7%抵扣进项税额vB.海关完税凭证上注明的增值税可以抵扣vC.购进的农产品可以按13%作为进项税额vD.购进货物的增值税专用发票上注明的增值税为进项税额v4、下列关于增值税的纳税义务发生时间的表述正确的是（ABC）vA.一般为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天vB.先开具发票的为开具发票的当天vC.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天vD.增值税扣缴义务发生时间为扣缴义务发生的当天v5、计算增值税销项税额是以含增值税的销售额作为计税依据。（）20二、消费税v主要内容：v消费税的概念与计税方法v消费税纳税人v消费税税目与税率v消费税应纳税额v消费税征收管理21v（一）消费税的概念与计税依据v消费税是指对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。v消费税计税方法主要有：从量定额征收、从价定率征收从价定率和从量定额复合征收三种方式。v（二）消费税的纳税人v在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体的讲v（1）生产并销售应税消费品的单位和个人v（2）委托加工应税消费品的委托方，受托方代收代缴消费税v（3）进口应税消费品的进口单位或个人v（三）消费税的税目与税率v税目：14个，即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次筷子、实木地板。v税率：采用比例税率和定额税率。22v（四）消费税应纳税额v1、从价定率计征v应纳税额=销售额税率v这里的销售额是含消费税而不含增值税的销售额，与增值税的销售额一致，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。如果是含税销售额应转换为不含税销售额计税。v例题1：某企业销售应税消费品一批取得，增值税专用发票上注明的销售额和增值税额分别为30000元、5100元，其适用的消费税税率为10%，则应交纳的消费税额为：v应纳税额=3000010%=3000元v例题2：某企业对消费者销售一批应税消费品，开出普通发票注明的销售额23400元，其适用的消费税税率为10%。增值税税率17%，则应交纳的消费税税额为：v应纳税额=23400（1+17%）10%=2000元v注：进口应税消费品按组成计税价计算，计算公式同增值税的计算。23v2、从量定额计征v应纳税额=销售数量单位税额v（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。v例题3：某企业销售黄酒2吨，每吨不含税销售价格10000元，每吨适用的消费税税额为240元，则v应交纳的消费税税额=2240=480元。v3、从价从量复合计征v应纳税额=销售额税率+销售数量单位税额24v4、应税消费品已纳税额的扣除v人税法规定，纳税人外购（或委托加工收回）的已缴纳消费税的应税消费品用于连续生产应税消费品，在征税时可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。v例题4、某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品，本月领用20000元。本月A产品不含税销售额为42000元，已知甲材料适用的消费税税率20%，A产品适用的消费税税率30%，则该企业本月v应纳消费税税额=4200030%-2000020%=8600元v（五）消费税的征收管理v1、纳税义务发生时间：纳税人生产应税消费品于销售时纳税；进口应税消费品于报关进口时纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。v2、纳税期限：同增值税v3、纳税地点v（1）纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品，在核算地主管税务机关申报纳税v（2）委托个人加工的的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税v（3）进口应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税25三、营业税v营业税的概念及特点v营业税纳税人v营业税税目、税率v营业税应纳税额v营业税的征收管理26v（一）营业税的概念及特点v营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其报取得的营业收入额征收的一种流转税。v特点：v（1）以营业收入额为计税依据，税源广泛v（2）按行业大类设计税目税率，税负公平合理v（3）计征简便，便于征管v（二）营业税纳税人v在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位的个人，为营业税纳税人。v加工修理修配劳务征增值税，不属于营业税应税劳务；v单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。27v（三）营业税税目、税率v1、3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业v2、5%金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产v3、5%20%娱乐业v（四）营业税应纳税额v应纳税额=营业额税率v营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。v例题：某企业8月份取得销售房屋收入3000000元，转让专利权收入20000元，提供运输服务收入150000元。则该月v应纳营业税额=30000005%+200005%+1500003%v=155500元28v（五）营业税的征收管理v1、纳税义务发生时间：为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。v2、营业税的纳税期限：分为5日、10日、15日、1个月或1个季度。金融业是1个季度，保险业是1个月。v3、纳税地点v（1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；但纳税人提供的建筑劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税v（2）纳税转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税v（3）纳税人转让、出租土地使用权，应向土地所在地的主管税务机关申报纳税v（4）纳税人销售、出租不动产，应向不动产所在地的主管税务机关申报纳税v（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款29v1、下列各项中不应交纳消费税的是（A）。vA.服装B.小汽车C.烟D.轮胎v2、下列关于消费税的纳税地点的表述中不正确的是（B）vA.纳税人销售的应税消费品则纳税地点为纳税人核算地主管税务机关申报纳税vB.委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税vC.进口应税消费品，由进口人向报关地海关申报纳税vD.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税v3、下列各项应纳营业税的是（A）。vA.销售不动产B.销售机器设备vC.提供修理修配劳务D.销售服装v4、根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额复合计税的有（BCD）vA.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒v5、营业税的计税依据为营业额，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（）30四、企业所得税v企业所得税的概念v企业所得税的征税对象v企业所得税税率v企业所得税应纳税所得额v企业所得税的征收管理31v（一）企业所得税的概念v企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。v从2008年1月1日起，内外资企业实行统一的企业所得税法，统一了税制、统一了税率、统一了税前扣除办法和标准、统一了税收优惠政策。v企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业。vv居民企业居民企业是指是指依法在中国境内成立依法在中国境内成立，或者或者依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内在中国境内的企业。的企业。vv非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国或者在中国境内未设立机构、场所境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。32v（二）企业所得税的征税对象v居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。v非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。v（三）企业所税税率v企业所得税实行比例税率v1、基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与所设机构场所有关联的非居民企业。v2、优惠税率20%适用于小型微利企业33v（四）企业所得税应纳税所得额vv企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额收入总额，减除，减除不征税收入、免税收不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应，为应纳税所得额。纳税所得额。vv纳税年度收入总额纳税年度收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否支付，均应作为当期收入和费用；不和费用，不论款项是否支付，均应作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。为当期收入和费用。34v1、收入总额企业以企业以货币形式和非货币形式货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：总额。包括：（1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益（5 5）利息收入）利息收入（6 6）租金收入）租金收入（7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入（8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入（9 9）其他收入）其他收入35v2、不征税收入vv（1 1）财政拨款）财政拨款vv（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金；vv（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入vv3 3、免税收入、免税收入vv（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；vv（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；收益；vv（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益收益vv（4 4）符合条件的）符合条件的非营利公益组织非营利公益组织的收入的收入36v4、准予扣除的项目vv企业企业实际发生实际发生的与取得收入的与取得收入有关的、合理的有关的、合理的支出，包括支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。vv成本：是企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本：是企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。成本、业务支出以及其他耗费。vv费用：是企业每一个纳税年度为生产经营商品和提供劳费用：是企业每一个纳税年度为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、财务费用和管理费用。务等所发生的销售费用、财务费用和管理费用。vv税金：是企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税税金：是企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如：消费税、营业税、以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如：消费税、营业税、印花税等。印花税等。vv损失：是企业在生产经营中发生的固定资产和存货盘亏、损失：是企业在生产经营中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、自然灾害等不毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。可抗力因素造成的损失以及其他损失。37v（1）公益性捐赠支出vv企业发生的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在，在年度利润总额年度利润总额(不是应不是应纳税所得额纳税所得额！)1212以内的部分，准予在计算应纳税所得额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。vv（2 2）工资及三项经费）工资及三项经费vv实际发生的合理的职工工资薪金可以在税前扣除。实际发生的合理的职工工资薪金可以在税前扣除。vv企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%14%以内，准予扣除；以内，准予扣除；vv企业拨缴的企业拨缴的工会经费工会经费支出，在职工工资薪金总额支出，在职工工资薪金总额2%2%（含）内的，准予扣除。（含）内的，准予扣除。vv企业实际发生的合理的企业实际发生的合理的职工教育经费支出职工教育经费支出，在职工工资，在职工工资薪金总额薪金总额2.5%2.5%（含）内的，准予据实扣除。（含）内的，准予据实扣除。vv（3 3）广告费：按照纳税人销售收入的）广告费：按照纳税人销售收入的15%15%以内据实扣除，以内据实扣除，超过部分向以后年度无限期结转超过部分向以后年度无限期结转vv（4 4）业务招待费：不超过当年实际发生数）业务招待费：不超过当年实际发生数6060但最高不超但最高不超过当年销售收入的过当年销售收入的5 538v5、不得扣除的项目vv（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；vv（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；vv（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；vv（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；vv（5 5）超过规定标准的公益性捐赠支出；）超过规定标准的公益性捐赠支出；vv（6 6）赞助支出；）赞助支出；非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出vv（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；vv（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。vv6 6、亏损弥补、亏损弥补vv企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度不足弥补的，可以延续弥补，但结转年限最长不得下一年度不足弥补的，可以延续弥补，但结转年限最长不得超过超过五年。五年。39【例3-23】某企业2004年发生亏损20万元，2005年盈利12万元，2006年亏损1万元，2007年盈利4万元，2008年亏损5万元，2009年盈利2万元，2010年盈利为38万元。则该单位20042010年总计应缴纳的企业所得税税额为（适用的企业所得税税率为25%）：v应纳税所得额=38-1-5=32（万元）v应纳企业所得税税额=3225%=8（万元v【例3-24】某企业全年取得的收入总额为200万元，其中，国债利息收入2万元，财政拨款10万元，取得居民企业之间的股息收入8万元，其余为产品销售收入。全年产品销售成本为120万元，支付税收滞纳金1万元，支付广告费4万元，向红十字会捐赠现金0.5万元，发生管理费用17万元（其中业务招待费5万元）。全年申报且支付的工资总额为35万元，支付的职工福利费为18万元，全年支付的工会经费为1万元，支付的职工教育经费为3万元。该企业适用的所得税税率为25%，则其全年应纳所得税额为：40v可扣除项目：v(l)销售成本=120（万元）v(2)广告费：扣除限额=（200-2-10-8）15%=27（万元）v允许扣除额=4（万元）v(3)业务招待费：扣除限额=（200-2-10-8）5%0=0.9（万元）v实际发生额的600/0=5x60%=.3（万元）v允许扣除额=0.9（万元）v(4)允许扣除的工资总额=35（万元）v(5)职工福利费扣除限额=3514%=4.9（万元）v实际支付18万元，允许扣除的金额=4.9（万元）v(6)工会经费的扣除限额=352%=0.7（万元）v实际支付工会经费1万元，允许扣除的金额=0.7（万元）v(7)职工教育经费扣除限额=352.5%=0.875（万元）v实际支付职T教育经费3万元，允许扣除的金额=0.875（万元）v(8)公益性捐赠扣除：v利润总额=200-120-1-17-4-0.5=57.5（万元）v公益性捐赠扣除限额=57.5x12%=6.9（万元）v实际捐赠0.5万元，允许扣除的金额=0.5（万元）v(9)应纳税所得额=（200-2-10-8）-120-4-(17-5)-0.9+(18-4.9)+(1-0.7)+(3-0.875)-0.5=58.125（万元）v(10)应纳企业所得税税额=58.125x25%=14.53125（万元）41v（五）企业所得税的征收管理v1、纳税地点vv居民企业以居民企业以企业登记注册地企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。以实际管理机构所在地为纳税地点。vv居民企业在中国居民企业在中国境内设立境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。计算并缴纳企业所得税。vv2 2、纳税期限、纳税期限vv企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历纳税年度自公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，企业在纳税年度中间开业或由于日，企业在纳税年度中间开业或由于合并、关闭等原因终止的经营活动的，实际经营期不足合并、关闭等原因终止的经营活动的，实际经营期不足1212个月的，应当个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度。以实际经营期为一个纳税年度。vv3 3、纳税申报、纳税申报vv企业按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起企业按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起1515日内，向日内，向税务机关送预缴企业所得税的纳税申报表，预缴税款；企业应当在年度税务机关送预缴企业所得税的纳税申报表，预缴税款；企业应当在年度终了之日起五个月内办理汇算清缴手续。企业年度中间终止经营活动的，终了之日起五个月内办理汇算清缴手续。企业年度中间终止经营活动的，自实际经营终止之日起自实际经营终止之日起6060日内办理汇算清缴。日内办理汇算清缴。42v1、根据企业所得税法的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（D）vA.法人企业B.取得收入的组织vC.上市公司D.合伙企业v2、根据企业所