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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,现代会计学基础,*,现代会计学基础,信息化与会计,.,财务管理变革丛书,现代会计学基础,关于本课程使用的教材,教材名称,现代会计学基础,关于本教材的作者介绍,本教材的出版社,现代会计学基础,现代会计学基础,关于本课程使用的教材,本教材的特点,“现代”的涵义主要是强调和反映会计由于受到的国际化与信息化影响所产生的发展与变革。,本书论述了国际通用的会计核算方法和相关会计理论的国际、国内发展概况，以国内的做法为主；,论述了信息技术如何应用在会计方法中的原理和具体方法，从基本理论和方法层面使会计与信息技术相互融合与渗透，体现了现代会计方法的发展趋势；,“会计基础”表明本教材是会计学的入门教材，这个学科建立的基石是复式簿记；,现代会计学基础,现代会计学基础,关于本课程使用的教材,本教材的特点,本书按传统方法在介绍复式记账原理的基础上围绕“证,账,表”的操作过程安排教材内容，强调复式记账原理没有改变；,然而复式簿记系统中“证,账,表”的操作过程在实践已经由计算机等信息技术所取代，变成了“电算化会计”；,所以本教材采用对比的方法对复式簿记系统的手工原理和计算机的操作方法都进行了介绍，让大家了解“电算化会计”的原理，循序渐进地推动从会计学的原理上与信息技术的有机结合，这是会计变革的必然趋势。也是本书的重要特点。,现代会计学基础,第,1,章会计基本理论,信息化与会计,.,财务管理变革丛书,现代会计学基础,本章学习目标,会计的发展历史和我国改革开放后会计的发展历程，现代会计的特点；,国内外对会计概念的定义；,会计职能、会计目标与会计信息的质量特征；,会计的程序和方法；,会计规范的国际、国内概况。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,人类的生产活动是诞生会计的摇篮,会计活动具有悠久的历史，会计诞生于人类赖以生存的生产活动和对生产活动必须进行管理的客观需求。,会计目的是保管好财产物资并获取劳动剩余。,会计最初只是作为生产职能的附带部分。,当社会生产力发展到一定水平，生产规模不断扩大，出现剩余产品之后，逐渐从生产职能中分离出来，形成一门独立的、特殊的，由专门人员所从事的一种职能，这种职能叫做会计。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,古代与近代会计发展的历程,（一）初期会计的概况,会计的产生具有悠久的历史，在漫长的远古时代，奴隶制与封建制社会的发展进程中，印度、巴比伦、埃及、中国、希腊、罗马等文明古国对会计活动的产生与发展都有过重要的贡献。,在远古的印度公社中，农业上已有了“记账员”。大约在四千年前，巴比伦就开始在金属或瓦片上做商业交易的记录。在我国，“会计”两字在西周时代就已出现。,这一时期的会计都是采用单式记账法，账户、账簿的设置不完善，因此会计理论不成熟，方法不科学，处于会计发展历史上的初期阶段,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,古代与近代会计发展的历程,（二）近代会计的形成,13,世纪到,15,世纪，在对“佛罗伦萨式簿记”、“热那亚式簿记”与“威尼斯式簿记”应用情况总结及其原理研究的基础上，从而诞生了科学的复式记账法。,1494,年，意大利数学家、传教士卢卡,帕乔利（,Luca Pacioli,）所著的,算术、几何、比及比例概要,一书问世，该书系统地总结并论述了产生于欧洲、主要作为商业与银行业记账方法的“复式簿记”，对复式记账法作了系统的说明，这是世界上最早对复式簿记的系统概括与描述。,该著作也使会计学作为一门学科，标志着近代会计的开始，它是近代会计发展史上一个重要的里程碑。因此卢卡,帕乔利被会计学界公认为“现代会计之父”。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,古代与近代会计发展的历程,（三）现代会计的发展与完善,1,现代会计的发展,2,美国对推动现代会计发展的作用,3,现代会计将日趋完善,4,21,世纪现代会计的主要特点：,现代会计的国际化发展趋势,现代会计的信息化发展趋势,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,古代与近代会计发展的历程,（四）中国会计的发展与现状,从,20,世纪,80,年代开始，我国的会计迈入一个崭新的历史发展时期。,1985,年全国人民代表大会颁布了,中华人民共和国会计法,，,1990,年国务院颁布了,总会计师条例,，使总会计师进入领导岗位，,1993,年颁布了,注册会计师法,，保障注册会计师行业取得法律地位，,1992,年财政部颁布了,企业会计准则,、,财务通则,和十三个分行业的会计制度，并于,1993,年,7,月,1,日起施行。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,古代与近代会计发展的历程,（四）中国会计的发展与现状,2006,年,2,月,15,日财政部颁布了,39,项企业会计准则和,48,项注册会计师审计准则，最终形成了一项基本准则和,38,项具体准则的比较完整的会计准则体系。,在过去的,20,多年中，我国的会计工作方式也发生了巨大的变化。,1979,年，财政部直接参与支持长春第一汽车制造厂进行会计电算化的试点工作，,1981,年中国会计学会在长春召开“财务、会计、成本应用电子计算机专题研讨会”正式提出“会计电算化”的概念，,1988,年，企业开发的商品会计软件开始进入市场，,1994,年，财政部颁发了,关于大力发展我国会计电算化事业的意见,，同年又发布了,会计电算化管理办法,、,商品化会计核算软件评审规则,、,会计核算软件基本功能规范,、,关于大力开展会计电算化培训工作,等系列规章。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第一节会计的产生与发展,古代与近代会计发展的历程,（四）中国会计的发展与现状,中国会计学会于,l996,年,4,月在北京召开我国会计电算化发展研讨会，一致提出我国的会计电算化要从“核算型”向“管理型”发展，,2003,年在第二届中国会计学会全国会计信息化年会上，一致同意用“会计信息化”概念取代“会计电算化”概念。,今天的中国，会计工作几乎全部应用计算机来操作；,会计已经成为管理工作的重要组成部分；,会计教育在各种各类院校广为普及，会计的理论研究和学术水平不断推陈出新，广大会计人员经过学历教育和后续教育素质大为提高；,注册会计师行业迅速发展，中国的注册会计师执业也进入了国际竞争行列；,会计工作和会计人员得到社会的普遍尊重，传统的会计从理念到形象已经发生了天翻地覆的变化，,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第二节会计的概念涵义,国外学者对会计概念的论述,（一）会计的概念从簿记发展而来,马克思的论述：,“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”,因此，我国有些教科书提出会计的概念是“对过程的控制和观念的总结”，会计的职能是反映和监督。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,二,节会计的概念涵义,国外学者对会计概念的论述,（二）美国会计学者的论述,会计是一门艺术,“会计是个信息系统”成为主流观点,1970,年，美国会计原则委员会报告提出：“会计是一项服务活动，它的职能在于提供有关经济主题的数量信息（主要是财务性质的信息），以便用于决策。”,1977,年，美国的,现代会计手册,提出“会计是个信息系统,一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息系统”,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,二,节会计的概念涵义,我国对会计涵义的认识和研究,会计是一种方法,会计是一个信息系统,会计是一项管理活动,进入到,20,世纪,70,年代以后，计算机会计逐渐占领了会计工作的领域，对会计方法和会计工作带来了巨大的冲击。应该充分认识在新的历史时期，信息化、市场化和国际化对现代会计所带来的影响，现代会计的概念涵义应向广义多元方向发展，使“管理活动论”和“信息系统论”走向融合。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,二,节会计的概念涵义,现代会计的概念涵义,现代会计的概念应是个广义多元的概念，涵盖会计方法、会计工作和会计学三个层面的内容：,首先，会计作为是一种特殊的财务数据处理方法和技术是一个财务信息系统，它以货币为主要计量单位，通过专门的方法和程序，对企业、部门的经济活动进行连续、系统、综合的计量、记录、分析和报告。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,二,节会计的概念涵义,现代会计的概念涵义,其次，作为会计工作，是企业、部门专门管理有关财务方面的管理活动，是管理工作中的重要组成部分。,另外，会计作为是一门学科经过几百年的发展，通过对实践的积累、总结和提升，已经形成了包括会计学（财务会计、管理会计）审计学和理财学在内的学科体系。形成由财务会计、管理会计、审计、和财务管理组成的现代会计的基本框架。,研究上述学科体系的方法和理论的知识体系可以统称现代会计学。现代会计学是管理学的一个重要分支。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,二,节会计的概念涵义,现代会计学科体系的内容,现代会计学科体系的框架,现代会计是个广义的概念，,现代会计学目前发展到包括会计学（财务会计、管理会计）审计学和理财学在内的完整学科体系，,在这个学科体系中每个分支都是完整的，并具有相对独立性。,现代会计学包括财务会计和成本管理会计。,现代会计已经成为社会经济制度和经济资源配置方式的重要组成部分之一，衍生出了审计学和财务学两个独立学科。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,三,节会计的职能与会计目标,会计职能的概述,会计的反映（核算）职能,会计是以货币作为主要的计量单位，能够综合记录、核算各企业、部门的经济活动情况，从而为外部利益相关者和管理提供必要的财务信息。,会计的“反映（核算）”职能具有连续性、系统性和完整性,会计的“反映（核算）”职能应不断发展。,会计的“监控”职能,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,三,节会计的职能与会计目标,会计目标,“会计目标”的概述,美国对“会计目标”的研究,有关“会计目标”的不同观点,国际会计准则委员会的观点,我国会计目标的建立,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第,三,节会计的职能与会计目标,会计信息的质量特征,1,真实可靠性,2,相关性,3,可理解性,4,可比性和一致性,5,实质重于形式,6,重要性,7,谨慎性,8,及时性,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第四节会计的核算程序和会计方法,会计的核算程序,一般把会计核算程序分为：会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个基本环节。,会计核算的方法,会计的核算方法主要是指会计核算程序中的会计记录和报告的方法。,是几百年所形成的“复式簿记”方法，这是一种独特、专门的程序和技术方法。,这种方法应用计算机等信息技术以后，发生了重大的变革，能更好地发挥会计的职能和作用。具体包括：,设置账户、复式记账、填制和审核凭证、,登记账簿、成本计算、财产清查,编制财务报告等,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第四节会计的核算程序和会计方法,“,手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较,“手工复式簿记”的流程,会计循环,第,1,章会计基本理论,经济业务,原始凭证,记账凭证,分类帐,试算表,调整,结帐,财务报表,登记,过账,汇总,期末,期末,编制,证,账,表,现代会计学基础,第四节会计的核算程序和会计方法,“,手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较,“手工复式簿记”的流程,会计循环,进一步抽象为,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第四节会计的核算程序和会计方法,“,手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较,“初级计算机会计信息系统”流程,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第四节会计的核算程序和会计方法,“,手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较,“初级计算机会计信息系统”流程,进一步抽象为,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第四节会计的核算程序和会计方法,“,手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较,会计的核算过程是一个循环过程，计算机数据处理过程也是一个循环过程，它们之间具有同构性：,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第五节会计规范,会计规范的基本概念,“会计规范”是对会计行为所做出的一系列具有约束力、限制性和引导性的规定和标准；是开展会计工作，评价会计信息质量的客观依据；也是协调不同利益集团之间经济利益分配的某种制度安排。,会计规范是个广义的概念，一般由法律、法规、准则或规章制度等组成。,由于世界上不同国家社会政治经济环境的不同，会计规范体系的具体内容有所差别。,概括起来，会计法律、会计准则和会计制度是会计规范的主要表现形式。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第五节会计规范,世界会计规范的主要模式,（一）美国的会计准则体系,美国是世界上采用“会计准则（,Accounting Standards,）”作为会计规范的最早且比较完善的国家。,把“一般公认会计原则（,GAAP,）”作为企业会计规范的总称。,1973,年，成立了财务会计准则委员会（,FASB,），自成立起，就特别注重对制定财务会计准则具有指导意义的会计基本理论的研究，到,2000,年，先后发布了,7,份“财务会计概念公告（,SFAC,）”；,到,2004,年,12,月，发布了,153,份“财务会计准则公告（,SFAS,）”和,43,份对财务会计准则的“解释（,SFAS Interpretations,）”（截止到,2000,年），基本上依据理论形成了美国的会计准则体系；,2001,年美国爆发的了“安然事件”，打破了世界对美国财务会计准则体系的迷信，,2002,年，美国颁布了,萨班斯,奥克斯利法案（,Sarbanes Oxley Act of 2002,）,，加强了对独立审计行业的监督。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第五节会计规范,世界会计规范的主要模式,（二）国际会计准则体系,由于不同国家的社会经济环境不同，导致不同国家间的会计规范存在差异，使得各国间的会计信息不具有可比性，会计标准的差异成为经济全球化的重要障碍，,1973,年，来自澳大利亚、加拿大、等,9,个国家的,16,个会计职业团体，在英国伦敦正式成立了“国际会计准则委员会（,IASC,）”。到,2000,年底，会员已经扩大到,112,个国家、地区的,153,个会计职业团体。,我国于,1997,年,5,月,1,日加入该组织并成为其观察员。,国际会计准则委员会成立以来至,2000,年，共发布了,41,份“国际会计准则（,IAS,）”和,33,项“解释公告”，,国际会计准则委员的成功改组和运行使会计准则的国际协调进入了一个新的历史阶段。这是顺应经济全球化大潮的一个新的发展趋势。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第五节会计规范,世界会计规范的主要模式,（三）中国的会计规范制定与会计规范体系,1,我国会计规范建立的历程,1,）实行统一的会计制度,2,）会计准则和会计制度并行,3,）我国会计准则体系的建立,我国于,2003,年改组了会计准则制定机构，设立了新的“中国会计准则委员会”，发布了,财政部会计准则委员会工作大纲,和,会计准则制定程序,，,2006,年,2,月,15,日财政部颁布了,1,项基本会计准则，,38,项具体会计准则和,48,项注册会计师审计准则，从而完成了两大准则体系的建设工作。新会计准则将从,2007,年,1,月,1,日起首先在上市公司中执行，然后再扩大到其他非上市公司执行。,第,1,章会计基本理论,现代会计学基础,第五节会计规范,世界会计规范的主要模式,（三）中国的会计规范制定与会计规范体系,2,我国会计规范建立的历程,会计基本法律,会计行政法规,部门会计规章,第,1,章会计基本理论,第,2,章会计要素与会计等式,信息化与会计,.,财务管理变革丛书,现代会计学基础,本章学习目标,会计对象、会计要素、会计账户之间的关系；,会计等式的基本原理；,会计科目与会计账户的关系；,会计账户的基本结构。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,会计对象的概念,会计对象是会计所要核算与监督的内容，是社会再生产过程中能用货币表现的经济活动。概括地说，会计的对象就是会计主体的资金运动。,会计对象的内容,企业的资金循环,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,制造业企业的资金循环简图,第,2,章会计要素与会计等式,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,原材料等,在产品等,产成品等,供应过程,生产过程,销售过程,固定资金,固定资产,工资及其他成本费用,资金投入,资金退出,现代会计学基础,第一节会计对象,会计要素,会计要素就是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。,我国的,企业会计准则,基本准则,规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的特征,资产是企业过去的交易或者事项形成,资产必须为某一特定主体所拥有或控制,资产预期会给企业带来经济利益,资产的成本或价值能够可靠地计量,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,资产,资产的分类,企业的资产按其流动性可以分为流动资产和非流动性资产。,流动资产,流动资产是指企业在,1,年内或超过,1,年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、以及存货等。,流动资产的特点：,变现能力强，在企业生产经营过程中，其价值是一次计入成本，或在较短的时间内分几次转入成本费用，并从销售收入中得到补偿。流动资产具有价值周转快、实物形态不断变化。,非流动资产,非流动资产是指计划长期持有，不准备在,1,年内变现的投资或为管理目的拥有或控制的资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他非流动资产等。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业,项重要的资金来源。,负债的特征,负债是企业过去交易或事项所形成的现时的义务,负债的履行很可能导致经济利益流出企业,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,负债,负债的分类,负债可按偿还期的长短划分为流动负债和长期负债。,流动负债,流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。,长期负债,长期负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。,所有者权益按其来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特征：,收入是从企业日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项形成的。,收入具体表现为资产的增加或负债的减少或两者皆而有之。,收入会导致所有者权益的增加，为第三方或客户代收的款项不是企业的收入。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用的特征：,费用是企业在日常活动中发生的。,费用具体表现为资产的减少负债的减少或两者皆而有之。,费用是企业资金的支出，最终导致企业所有者权益的减少。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第一节会计对象,利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即收入与费用配比相抵后的净额。,利润,=,收入,-,费用,+,直接计入当期利润的利得,-,直接计入当期利润的损失,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第二节会计等式,会计等式涵义,会计等式又叫会计平衡公式，是由会计要素组成，反映了会计要素之间的数量关系和企业产权归属关系。它是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,基本的会计等式为：,资产,=,权益,权益,=,债权人权益,+,所有者权益,资产,=,负债,+,所有者权益,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第二节会计等式,第,2,章会计要素与会计等式,资产,=,权益,设备、原料、现金等等,债权人权益,所有者权益,负债,资产,=,负债,+,所有者权益,所有者投入,利润,收入,-,费用,现代会计学基础,第二节会计等式,经济业务的类型及对会计等式的影响,企业的经济业务有以下四种类型：,经济业务的发生导致等式两边同时等额增加；,经济业务的发生导致等式两边同时等额减少；,经济业务发生导致等式左边一增一减；,经济业务发生导致等式右边一增一减。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第三节会计科目,设置会计科目的意义,会计科目是按照经济内容对各个要素所做的进一步分类。,每一个会计科目都应当明确地反映一定的经济内容。,设置会计科目是编制会计凭证、设置账簿有所依据，是编制会计报表的基础。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第三节会计科目,设置会计科目的原则,全面、系统地反映会计要素的内容。,既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。,会计科目的设置要简明、适用，并能体现会计主体的特点。,统一性和灵活性相结合。,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第三节会计科目,会计科目的分类,1.,按反映的经济内容分类,企业的会计科目归为六大类：资产、负债、所有者权益、成本类和损益类。,2.,按科目的隶属关系分类,会计科目分为总分类科目和明细分类科目。,总分类科目也叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行分类的会计科目，是总括反映经济业务的指标，是进行总分类核算的依据。,明细分类科目是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目，它所提供的是更加详细具体的核算指标。,主要会计科目的名称,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第四节会计帐户,账户与科目,账户就是根据会计科目开设的，它是连续、分类记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。,会计科目和账户的联系与区别：,联系：科目是设置账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所要反映的经济内容就是账户所要登记的内容。,区别：会计科目是按照经济内容对会计要素具体内容的分类，会计科目本身没有结构；会计账户不仅要有明确的经济内容，而且要有一定的结构、格式，并通过账户的结构来核算会计要素的增减变动情况。,第二章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第四节会计帐户,账户的结构,第,2,章会计要素与会计等式,账户名称（会计科目）,左方,右方,现代会计学基础,第四节会计帐户,会计账户中一般有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额四个要素构成。,四个要素的数量关系为：,期末余额,=,期初余额,+,本期增加发生额,本期减少发生额,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第四节会计帐户,实务中账户采用的格式：,第,2,章会计要素与会计等式,现代会计学基础,第四节会计帐户,总分类账户和明细分类账户,总分类账是明细分类账的统御账户，明细分类账是总分类账的从属账户，对总分类账起着辅助和补充的作用。,总分类账和所属明细分类账核算核算时采用平行登记的方法。,第,2,章会计要素与会计等式,第,3,章复式记账,信息化与会计,.,财务管理变革丛书,现代会计学基础,本章学习目标,了解记账方法；,理解复式记账原理；,掌握借贷记账法原理；,掌握借贷记账法的帐户结构；,掌握借贷记账法的记账规则；,掌握借贷记账法的试算平衡。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第一节记账方法概述,记账方法,单式记账法,复式记账法,复式记账原理,复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第一节记账方法概述,例,3-1,：,光华公司,20XX,年,1,月,1,日资产总额为,300,万，负债总额为,100,万，所有者权益总额为,200,万，,1,月,2,日，该公司发生一笔经济业务，购入原材料验收入库，价款共计,6 000,元，货款尚未支付。对这笔业务使公司的原材料资产增加了,6000,元，同时使公司的负债增加了,6000,元,3000000+6000=,（,1000000+6000,）,+2000000,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第一节记账方法概述,借贷记账法的基本理论,借贷记账法的记账符号,借贷记账法，是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。,借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产负债,+,所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。（,debit-credit bookkeeping,）,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法的账户结构,第,3,章复式记账,会计科目,借贷,资产类账户记增加负债和所有者权益类账户,记增加,负债和所有者权益类账户资产类账户记减少,记减少,收入利润类账户记减少费用类账户记减少,费用类账户记增加收入利润类账户记增加,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法的账户结构,第,3,章复式记账,帐户名称,借方,贷方,余额方向,资产类,增加,减少,借方,负债类,减少,增加,贷方,所有制权益类,减少,增加,贷方,收入类,减少,增加,一般无余额,费用类,增加,减少,一般无余额,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法的记账规则,第,3,章复式记账,资产类要素增加,资产类要素减少,负债及所有者权益类要素增加,负债及所有者权益类要素减少,（借）,（借）,（贷）,（贷）,同增,同减,此增彼减,此增彼减,现代会计学基础,第二节记账方法概述,在实际运用借贷记账法记账时，则须考虑以下三个问题：,第一，一笔经济业务发生，涉及哪两个或哪两个以上账户，如原材料应付账款。,第二，所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户，如原材料属于资产类，应付账款属于负债类。,第三，根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方位，即记在借方还是记在贷方。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,在实际运用借贷记账法记账时，则须考虑以下三个问题：,第一，一笔经济业务发生，涉及哪两个或哪两个以上账户，如原材料应付账款。,第二，所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户，如原材料属于资产类，应付账款属于负债类。,第三，根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方位，即记在借方还是记在贷方。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,1,：,1,月,2,日，光华公司购入原材料验收入库，价款共计,6000,元，货款尚未支付。对这笔业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,2,：,1,月,5,日，光华公司接受投资者凤凰公司投入资本金,50 000,元，存入公司开户银行。对这笔业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,3,：,1,月,10,日，光华公司以银行存款偿还光明公司的应付账款,3 000,元。对这笔业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,4,：,1,月,15,日，光华公司所有者风帆公司抽回投资,100 000,元，用银行存款支付。对这笔业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,5,：,1,月,20,日，光华公司向银行借入三个月期限的短期借款,50 000,元，直接用于偿还应付账款。对这笔业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,6,：,1,月,22,日，光华公司用银行存款购买机器设备等固定资产，共计,10 000,元。对这笔经济业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,7,：,1,月,23,日，光华公司的投资者光润公司代其偿还短期借款,200 000,元，作为对光华公司投资的增加。对这笔经济业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,8,：,1,月,25,日，光华公司宣告发放现金股利,10000,元。对这笔经济业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法记账规则,业务,9,：,1,月,30,日，光华公司投资者凤凰公司将其对光华公司的投资,50 000,元转让给乙公司。对这笔经济业务可作如下分析：,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,账户对应关系和会计分录,账户对应关系，运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。,会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录，它是会计语言的表达方式。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,现将前面所举第,1-9,笔经济业务的会计分录列示如下：,借：原材料,6000,贷：应付账款,6000,借：银行存款,50000,贷：实收资本,50000,借：应付账款,3000,贷：银行存款,3000,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,现将前面所举第,1-9,笔经济业务的会计分录列示如下：,借：银行存款,100000,贷：实收资本,100000,借：应付账款,50000,贷：短期借款,50000,借：固定资产,10000,贷：银行存款,10000,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,现将前面所举第,1-9,笔经济业务的会计分录列示如下：,借：短期借款,200000,贷：实收资本,200000,借：利润分配,10000,贷：应付股利,10000,借：实收资本,凤凰公司,50000,贷：实收资本,乙公司,50000,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,复合会计分录：,现举例,3-2,说明如下：光华公司购进原材料,30000,元，其中,20000,元货款银行存款付讫，其余,10000,元货款尚未支付,(,不考虑增值税,),。,借：,原材料,30000,贷：银行存款,20000,应付账款,10000,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法的试算平衡,借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,借贷记账法下，账户发生额及余额的试算平衡计算公式分别为：,全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计,全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第二节记账方法概述,借贷记账法的试算平衡表,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第三节总分类账户与明细分类账户,总分类账户与明细分类账户的设置,总分类账户,(,亦称一级账户,),，是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。,明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第三节总分类账户与明细分类账户,总分类账户与明细分类账户的平行登记,总分类账户与明细分类账户平行登记的要点,（,1,）同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。,（,2,）同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。,（,3,）同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第三节总分类账户与明细分类账户,总分类账户与明细分类账户平行登记的方法,第,3,章复式记账,现代会计学基础,第三节总分类账户与明细分类账户,平行登记的结果,第,3,章复式记账,所属明细分类账户的期末余额之和,总分类账户期末余额,总分类账户,本期借方发生额,所属明细分类账户,本期借方发生额之和,总分类账户,本期贷方发生额,所属明细分类账户,本期贷方发生额之和,总分类账户期初余额,所属明细分类账户,期初余额之和,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,信息化与会计,.,财务管理变革丛书,现代会计学基础,本章学习目标,筹集资金业务的核算；,购置固定资产与采购材料业务的核算；,产品生产业务的核算；,产品销售业务的核算；,利润的形成与分配业务的核算。,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,现代会计学基础,第一节制造业企业的主要经济业务,筹集资金业务；,固定资产的购置与材料采购业务；,产品生产的业务；,产品销售的业务；,利润的形成与分配的业务。,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,现代会计学基础,第二节筹集资金业务的核算,筹集资金业务核算的主要账户,1.“,实收资本”账户,实收资本账户是属于所有者权益性质的账户，它是用来核算企业投资者投入资本及其变动情况。,实收资本账户的贷方登记企业实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产；借方登记按规定程序减少的投入资本额。余额在贷方，表示会计期末投资者实际投入企业的资本总额。,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,现代会计学基础,第二节筹集资金业务的核算,筹集资金业务核算的主要账户,1.“,实收资本”账户,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,现代会计学基础,第二节筹集资金业务的核算,筹集资金业务核算的主要账户,2.“,资本公积”账户,资本公积账户属于所有者权益性质的账户，它是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。,企业形成资本公积时计入该账户的贷方；资本公积的减少，如转增资本，则计入该账户的借方。余额在贷方，反映企业在会计期末资本公积的结余数。,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,现代会计学基础,第二节筹集资金业务的核算,筹集资金业务核算的主要账户,2.“,资本公积”账户,第,4,章制造业企业主要经济业务的核算,现代会计学基础,第二节筹集资金业务的核算,筹集资金业务核算的主要账户,3.“,短期

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