第7章无形资产与其他长期资产1.ppt

,*,1,导言,1,？,美国可口可乐公司凭借,“,可口可乐,”,商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。,美国,微软,公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。,世界快餐业之王,“,麦当劳,”,靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。,那么，无形资产都包括哪些内容呢？,2,导言,2,阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为,1200,万元，而最终，阳光集团以,1600,万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的,400,万元收购价意味着什么呢？,？,3,导言,3,科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时,11,个月，耗资,50,万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了,:,“,这,50,万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊,”,你可不可以告诉他应该怎么做？,？,1.,掌握无形资产、投资性房地产的概念和特征；,2.,了解无形资产、投资性房地产包括的内容；,3.,掌握无形资产、投资性房地产和长期待摊费用有关的账务处理。,学习目标,第七章 无形资产和其他长期资产,学习的重点、难点,2,难点：,自行开发无形资产的核算；,无形资产处置的核算。,1,重点,:,无形资产和投资性房地产取得、摊销及处置的核算；,第七章 无形资产和其他长期资产,第一节 无形资产,第二节 投资性房地产,财务会计,第七章 无形资产和其他资产,第三节 长期待摊费用,第一节 无形资产,一、无形资产的含义和特点,二、无形资产的分类,三、无形资产取得,四、无形资产摊销,五、无形资产出租,七、无形资产的期末计价,六、无形资产处置,财务会计,第七章,第一节 无形资产,一、无形资产的含义和特点,(,一,),无形资产的含义,无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,一、无形资产的含义和特点,(,一,),无形资产的特点,与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：,1,没有实物形态,2,可以在较长时间内为企业带来经济效益,3,持有的目的是使用而不是出售,4,所提供的未来经济效益具有很大的不确定性,5,具有可辨认性,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,(,一,),无形资产的特点,无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账：,1,该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业,2,该资产的成本能够可靠地计量,财务会计,第七章,第一节 无形资产,(,二,),无形资产的分类,按,是,否,有,期,限,划,分,有期限无形资产,无期限无形资产,指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。,指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术、商誉等。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,(,二,),无形资产的分类,按,形,成,来,源,划,分,购入的无形资产,自创的无形资产,接受投资的无形资产,接受捐赠的无形资产,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,1,、专利权,专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,(,二,),无形资产的分类,按照经济内容分类,二、无形资产的分类,2,、非专利技术,非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。,非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。,非专利技术的来源主要是自创。,自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。,如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,3,、商标权,商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。,商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。,商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,3,、商标权,商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。,如果是自创，一般申请注册登记支付的费用不多，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用；,如果是购入的商标权，应按买价和发生的费用作无形资产入账。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,4,、土地使用权,土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,5,、著作权,著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。,著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,6,、专营权,专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,专营权有两种：,(1),政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等企业；,(2),企业之间的专营权，如连锁商店等。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,6,、专营权,企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不,作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手,续费、买价以及其他支出作无形资产入账。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,二、无形资产的分类,附加内容：商誉,商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企业的经验，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过同类企业的一般赢利水平。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点：,(1),商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。,(2),商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本。,(3),有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,附加内容：商誉,由于商誉是一种不能确指的综合的无形资产，其成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，作为无形资产的成本入账。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,附加内容：商誉,三、无形资产取得,为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户进行核算。,借 无形资产 贷,取得无形资产的实际支出数,无形资产的转出和分期摊销数,尚未摊销的无形资产价值,该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细分类核算。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,三、无形资产取得,(,一,),购入无形资产,【,例,1】,某企业以,500 000,元向国外引进一项专有技术,。,会计分录,借：无形资产,专有技术,500 000,贷：银行存款,500 000,财务会计,第七章,第一节 无形资产,实际支付的价款，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,三、无形资产取得,(,二）其他单位投资转入无形资产,【,例,3】,某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为,3 000 000,元,。,会计分录,借：无形资产,土地使用权,3 000 000,贷：实收资本,3 000 000,财务会计,第七章,第一节 无形资产,接受投入的无形资产,按合同或协议约定的价值计量,借：无形资产,贷：实收资本（股本）,资本公积,资本溢价或者（股本溢价）,(,二）自行开发的无形资产,自行开发的无形资产的成本，包括,开发阶段可资本化的支出,及,申请注册支出,等。,研究阶段支出 费用化支出 计入当期损益,开发阶段支出 符合资本化条件的支出 计入无形,资产价值,区分研究阶段支出与开发阶段支出,三、无形资产取得,研究开发支出通过“研发支出”科目核算,三、无形资产取得,【,例题,】,甲公司自行研究、开发一项技术，截止,2007,年,12,月,31,日，发生研发支出合计,2 000 000,元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从,2008,年,1,月,1,日开始进入开发阶段。,2008,年发生研发支出,300 000,元，假定符合,企业会计准则第,6,号,无形资产,规定的开发支出资本化的条件。,2008,年,6,月,30,日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,三、无形资产取得,(1)2007,年发生的研发支出：,借：研发支出,费用化支出,2 000 000,贷：银行存款等,2 000 000,(2)2007,年,12,月,31,日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：,借：管理费用,2 000 000,贷：研发支出,费用化支出,2 000 000,(3)2008,年，发生开发支出并满足资本化确认条件：,借：研发支出,资本化支出,300 000,贷：银行存款等,300 000,(4)2008,年,6,月,30,日，该技术研发完成并形成无形资产：,借：无形资产,300 000,贷：研发支出,资本化支出,300 000,31,【,例,】2007,年,5,月,3,日，甲公司自行研究开发一项专利技术，研发过程中发生原材料费,8 000 000,元、职工工资,2 000 000,元、以存款支付其他费用,6 000 000,元，总计,16 000 000,元，其中，符合资本化条件的支出为,10 000 000,元，,07,年,11,月,30,日，该专利技术已经达到预定用途。,32,发生研发费用,借：研发支出,费用化支出,6 000 000,资本化支出,10 000 000,贷：原材料,8 000 000,应付职工薪酬,2 000 000,银行存款,6 000 000,研发成功,借：管理费用,6 000 000,无形资产,10 000 000,贷：研发支出,费用化支出,6 000 000,资本化支出,10 000 000,四、无形资产摊销,无形资产摊销期限的确定方法一般有以下几种：,(1),合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；,(2),合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；,(3),合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；,(4),如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过,10,年的期限摊销。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,从增加,当月,起，按月摊销。当月减少、当月不摊销，并进行减值测试,不摊销,，但在期末要进行减值测试,四、无形资产摊销,（一）无形资产的应摊销金额和摊销方法,1,、应摊销金额,应摊销金额,=,成本,-,预计残值,-,已计提的减值准备,使用寿命有限的无形资产，,其残值应当视为零,，但下列情况除外：,有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,2,、无形资产摊销方法,直线摊销法,加速摊销法,工作量摊销法,1,、应摊销金额,应摊销金额,=,成本,-,预计残值,-,已计提的减值准备,使用寿命有限的无形资产，,其残值应当视为零,，但下列情况除外：,有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,设置,“,累计摊销,”,科目,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。,摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：,借：管理费用无形资产摊销,其他业务支出（出租时）,贷：无形资产（累计摊销）,（二）无形资产的摊销会计处理,四、无形资产摊销,【,例,4】,企业购买某项专利的原始成本为,120 000,元，有效期限为,5,年。,月摊销额,120 000/(512),2 000(,元,),会计分录,借：管理费用,无形资产摊销,2 000,贷：累计摊销,2 000,财务会计,第七章,第一节 无形资产,五、无形资产出租,无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并,收取租金,。,借：银行存款,贷：其他业务收入,出租无形资产发生的,有关税费,，如派出技术服务人员的费用、,出租无形资产的摊销,价值等。,借：其他业务成本,贷：累计摊销、应付职工薪酬等,应交营业税：,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交营业税,【,例题,】,某企业将账面价值为,360 000,元、使用期限为,10,年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费,40 000,元。使用费的营业税率为,5,，应付咨询人员的工资,2 000,元，本月专利摊销额,3 000,元,。,五、无形资产出租例题,根据有关原始凭证，编制会计分录如下：,取得使用费时：,借：银行存款,40 000,贷：其他业务收入,40 000,计算应交营业税时：,应交营业税,=40 000,5,=2 000,借：营业税金及附加,2 000,贷：应交税费,应交营业税,2 000,分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时：,借：其他业务成本,5 000,贷：应付职工薪酬,2 000,累计摊销,专利权,3 000,六、无形资产的处置,1,、出售,企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”账户，按该项无形资产已提的减,值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形,资产的账面价值，贷记“无形资产”账户，按应支,付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等,账户，按其差额贷记“营业外收入,出售无形资,产收益”账户或借记“营业外支出,出售无形资,产损失”账户。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,【,例,5】,某企业将,3,年前以,300 000,元购入的使用期限为,10,年的专利权转让，取得收入,300 000,元存入银行。营业税率为,5,(,假设该企业未计提无形资产减值准备,),。,摊余价值,300 000,(300 000103),210 000(,元,),应交营业税,300 0005,15,000(,元,),财务会计,第七章,第一节 无形资产,六、无形资产的处置,六、无形资产的处置,【,例,5】,某企业将,3,年前以,300 000,元购入的使用期限为,10,年的专利权转让，取得收入,300 000,元存入银行。营业税率为,5,(,假设该企业未计提无形资产减值准备,),。,会计分录,借：银行存款,300 000,贷：无形资产,专利权,210 000,应交税费,应交营业税,15 000,营业外收入,出售无形资产收益,75 000,财务会计,第七章,第一节 无形资产,2,、报废,当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以注销。,无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：,(1),有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值。,(2),该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。,(3),该无形资产已超过法律保护期限，且不能给企业带来经济利益。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,六、无形资产的处置,转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,会计分录,借：无形资产减值准备,累计摊销,营业外支出,贷：无形资产,财务会计,第七章,第一节 无形资产,六、无形资产的处置,七、无形资产的期末计价,当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：,(,一,),无形资产减值的确认,(1),该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；,(2),该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；,(3),某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；,财务会计,第七章,第一节 无形资产,七、无形资产的期末计价,当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：,(,一,),无形资产减值的确认,(4),其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。,可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资,产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售,无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；,预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置,中产生预计未来现金流量的现值。,财务会计,第七章,第一节 无形资产,七、无形资产的期末计价,为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设置“无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。,减值准备不允许转回。,(,二,),无形资产计提减值准备的账务处理,财务会计,第七章,第一节 无形资产,七、无形资产的期末计价,【,例,6】,某企业专利权账面价值,10 000,元，因该项专利市价大幅下跌，销售净价为,7 000,元。,(,二,),无形资产计提减值准备的账务处理,会计分录,借：资产减值损失,3 000,贷：无形资产减值准备,3 000,财务会计,第七章,第一节 无形资产,第二节 其他资产,一、长期待摊费用,财务会计,第七章,第二节 其他资产,一、长期待摊费用,长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在一年以上,(,不含一年,),的其他各种费用，如开办费等。,开办费是企业在筹建期间发生的一切必需支出，包括筹建,期间发生的注册登记费、人员工资、差旅费、职工培训费、,水电费、办公费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑,损益和利息支出等。,开办费的入账价值是按照筹建期间实际发生的支出确定的。,筹建期是从企业被批准筹建之日起至开始投入生产经营,(,包括,试生产、试营业,),之日止的期间。开办费待企业开始生产经营,起一次计入开始生产经营当期的损益。,财务会计,第七章,第二节 其他资产,一、长期待摊费用,【,例,9】,某企业在筹建期间以银行存款支付有关人员工资,5 000,元，注册登记费,2 000,元，其他开支,8 000,元，合计,15 000,元。,会计分录,借：长期待摊费用,开办费,15 000,贷：银行存款,15 000,财务会计,第七章,第二节 其他资产,一、长期待摊费用,假如企业已正式投入营业，上述开办费一次计入当期损益,。,会计分录,借：管理费用,开办费,15 000,贷：长期待摊费用,开办费,15 000,财务会计,第七章,第二节 其他资产,