项目三--往来款项岗位核算-.ppt

,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,初级会计实务,1,Review,Review,项目三往来款项的核算,2,往来会计岗位认识,1.,了解往来会计岗位的含义,2.,明确往来会计岗位的职责,【,学习目标,】,3.,理解并熟知往来会计岗位的的核算内容,3,往来会计岗位的含义,往来会计是由,经济信用,产生的、反映企业与其,内部,和,外部,不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。,4,往来会计岗位职责,1,建立往来款项结算手续制度；,2,办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算；,4,定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账；,5,评判客户，减少坏账损失；,6,计提坏账准备；,7,办理票据贴现业务；,8,支付各种应付款项；,9,期末计提票据利息；,10,及时清算，加速资金回笼。,5,往来会计岗位职责,1,建立往来款项结算手续制度；,2,办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算；,4,定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账；,5,评判客户，减少坏账损失；,6,计提坏账准备；,7,办理票据贴现业务；,8,支付各种应付款项；,9,期末计提票据利息；,10,及时清算，加速资金回笼。,6,往来会计岗位,工作任务,办理应收票据业务,5,办理应付账款业务,4,3,办理应付票据业务,2,1,办理其他往来款项业务,办理应收账款业务,7,模块一 核算应收票据,1,、应收票据是怎样产生的？,2,、商业汇票由谁签发？由谁承兑？,3,、商业汇票有多少种类？,4,、商业汇票在使用中有何规定？,5,、如何辨认商业汇票？,6,、业务处理程序？,8,模块一 核算应收票据,9,10,11,12,核算使用的账户,应收票据,出票人（付款人,使用注意账户性质,提示,持票人（收款人,应付票据,13,应收,票据,是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票,一、应收票据的核算,（一）概念,14,商业承兑汇票,银行承兑汇票,System,按承兑人不同,（二）商业汇票的分类,15,带息汇票,不带息汇票,System,按其是否载明利率,（二）商业汇票的分类,16,（三）应收票据的计价与计算,应收票据的计价,1,收到票据的计价,在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律,按照票据的面值入账,。,2,期末计价（半年末、年末）,持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。,17,应收票据的计算,应收票据的计算,带息汇票的利息计算：,票据到期值,=,面值,+,利息,利息,=,面值,票面利率,票据期限,注意：,1,、利率和期限保持一致,2,、利率一般为月利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。,到期不能收回的应收票据，应将其账面价值余额转入应收账款，并不再计提利息。,18,（四）票据到期日的确定方法,1.,按月对日,：,约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如,8,月,31,日开出的,6,个月商业汇票，到期日应为下年,2,月,28,日,(,若有,29,日为,29,日,),；若此汇票为,8,个月时，到期日应为下年的,4,月,30,日。,2.,实际天数：,如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如,4,月,20,日开出的,60,天商业汇票,的,到期日为,6,月,19,日。,19,（五）应收票据的核算,（,1,）往来会计收到商业汇票，进行审核。,（,2,）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制,记账凭证,。,（,3,）往来会计根据记账凭证登记,“,应收票据明细账,”,。,（,4,）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。,（,5,）应收票据到期填制,“,委托收款凭证,”,收回票款。,20,应收票据,企业收到的商业汇票,到期收回,向银行贴现,背书转让,借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额,21,22,23,24,工作任务一 收到商业汇票,借：应收票据,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：应收票据,公司,贷：应收账款,25,工作任务二 商业汇票到期托收,收到货款：,借：银行存款,贷：应收票据,公司,付款人无力付款时：,借：应收账款,贷：应收票据,公司,26,工作任务三 商业汇票背书转让,借：材料采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应收票据,公司,银行存款（或借）,27,银行承兑汇票的处理,收到银行承兑汇票：,借：应收票据,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,收到货款：,借：银行存款,贷：应收票据,公司,不存在到期收不到货款的情况,28,带息票据的处理,收到商业汇票：,借：应收票据,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,计算利息：,借：应收票据,公司,贷：财务费用,票据到期：,借：银行存款,贷：应收票据,公司,财务费用,29,贴现,是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。,工作任务四 应收票据的贴现,30,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,31,1,贴现息,=,票据票面金额,贴现率,贴现期,2,贴现所得,=,票据票面金额,-,贴现息,不带息票据的贴现,32,1,、票据到期值,=,票据票面金额,（,1+,票据利率,票据期限）,2,、,贴现息=票据到期值,贴现率,贴现期,3,、,贴现,所得,=票据到期值-贴现息,带息票据的贴现,33,应收票据,银行存款,财务费用,银行无追索权,短期借款,银行有追索权,34,将银行承兑汇票进行贴现：,借：银行存款,财务费用,贷：,应收票据,公司,将商业承兑汇票进行贴现：,借：银行存款,财务费用,贷：,短期借款,35,短期借款,应收票据,应收账款,到期未承付,应收票据,到期承付,到期未承付,银行存款,36,商业承兑汇票到期，付款人如数付款：,借：短期借款,贷：,应收票据,公司,商业承兑汇票到期，付款人无力付款：,借：短期借款,贷：银行存款,借,:,应收账款,贷：,应收票据,公司,37,模块二 核算应付票据,1,、应付票据是怎样产生的？,2,、签发商业汇票的程序？,38,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据（面值）,申请承兑时：,支付银行承兑汇票手续费,借：财务费用,贷：银行存款,39,借：应付票据,贷：银行存款,票据到期，如期付款时,票据到期，无力支付票款,银行承兑汇票,借：应付票据,贷：短期借款,40,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据（面值）,签发并承兑汇票时：,票据到期，如期付款时,借：应付票据,贷：银行存款,41,票据到期，无力支付票款,商业承兑汇票,借：应付票据,贷：应付账款,42,模块三 核算应收账款,应收,账款,是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。,44,应收账款的计价：,应收账款应当按照实际发生额记账。但由于存在商业折扣和现金折扣，所以在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣。,45,商业（销售）折扣,净价法,（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格即企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值）,原理：销售（购买）越多折扣越多。,现金折扣,总价法,（收款时确认折扣,现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用,即将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,）,原理：越早付款，越少付款。,46,商业折扣与现金折扣的比较,项目,商业折扣,现金折扣,作用,促进销售,尽早回笼资金,性质,价格扣除,债务扣除,折扣确定时间,交易发生时就已确定,交易发生时尚不确定,账务处理,不需要单独处理,单独处理,47,例：某企业销售商品一批，增值税专用发,票上注明的价款为,60,万元，适用的增值税,税率为,17,，为购买方代垫运杂费,2,万元，,款项尚未收回。该企业确认的,应收账款为（）万元。（,2007,年考题）,A.60 B,62 C,70.2 D,72.2,48,应收账款,公司,企业因商品销售应收取的款项,收回应收账款,应收账款的处置（出售、债务重组）,借方余额反映企业尚末收回的应收账款,贷方余额反映企业预收的账款,49,借：应收账款,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,银行存款（代垫运费）,1,、赊销时,50,借：银行存款,财务费用（有现金折扣）,贷：应收账款,公司,2,、应收账款收回,51,例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为,17%,。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件,3000,元，购买,20,件以上，可全部获得,5%,的商业折扣，购买,40,件以上，可全部获得,10%,的商业折扣。某客户购买该产品,35,件，规定付款条件,2/10,，,1/20,，,n/30,，购货单位于,9,天内付款，垫付运费,1000,元则甲企业收款时，其,“,应收账款,”,科目中贷方登记的货款金额是（）元。,A,、,116707.5 B,、,107500 C,、,98755 D,、,106000,52,答案：,A,53,工作任务二 坏账的核算,一、坏账损失的定义,二、坏账损失的确认条件,1,、债务人破产或死亡，以其遗产或剩余财产不足清偿的应收账款。,2,、债务人较长时间内（超过,3,年）未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性很小的应收款项。,54,三、坏账损失的处理方法,1,、直接转销法,在实际发生坏账时，直接确认坏账损失，记入当期损益（资产减值损失）,2,、备抵法,按期估计坏账损失，记入当期费用（资产减值损失），同时确认坏账准备。,我国会计准则规定：企业应采用备抵法核算发生的坏账损失。,55,四、应计提坏账准备的应收款项,1,、应收账款,2,、其他应收款,注意：不包括应收票据和预付账款。,56,五、不能全额计提坏账准备的应收款项,六、计提坏账准备的方法,1,、应收账款余额百分比法,2,、账龄分析法,3,、销货百分比法,57,应收账款余额百分比法,每年年末按,“,应收账款,”,余额和,“,其他应收款,”,余额的一定比例计提。,账户设置：,“,坏账准备,”,，应收款项的备抵账户,58,坏账准备,实际发生的坏账损失金额,当期计提的坏账准备,贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备,冲减坏账准备金额,59,当期应计提的坏账准备,=,当期按照应收款项计算应有坏账准备余额,-,（,+,）,调整前,“,坏账准备,”,的,贷方,（,借方,）余额,当期坏账准备提取数,计算结果为正数,补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）,计算结果为负数,冲销（相反分录）,注意,60,计提时,（应计提的坏账准备账面余额）,借：资产减值损失,计提的坏账准备,贷：坏账准备,坏账准备核算,冲减时（应计提的坏账准备账面余额）,借,:,坏账准备,贷：资产减值损失,计提的坏账准备,发生坏账转销,借,:,坏账准备,贷：应收账款,61,转销的应收账款又收回,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,坏账准备核算,62,练习：,某企业对,A,组应收账款计提坏账准备，预计的减值计提比率为,5,。,2007,年年初,A,组应收账款计提的坏账准备为贷方余额,1200,元，,2007,年末,A,组应收账款余额为,400 000,元；,2008,年发生坏账损失,3000,元，年末应收账款余额,410 000,元；,2009,年，已冲销的坏账又收回了,1000,元，年末应收账款余额为,350 000,元。编制该企业各年对,A,组应收账款减值的会计分录。,63,账龄分析法,按应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。,64,练习：,某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额,15,万元，本期需要按照,2%,比例计提坏账准备的应收账款,150,万元，本期需要按照,4%,比例计提坏账准备的应收账款,225,万元，本期发生坏账损失,3,万元，则本期应计提坏账准备的金额为（,）万元。,A.-6,B.0 C.15,D.12,65,答案：,B,66,销货百分比法,根据当年赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。,该方法不用考虑上年坏账准备的余额，只按当年赊销金额的一定百分比估计坏账损失，但其百分比应随生产经营的实际情况不断调整。,67,模块四 核算应付账款,定义,是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的,债务,。,68,借：原材料,/,库存商品,/,固定资产,/,周转材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,A,公司,赊购,偿还欠款,借：应付账款,A,公司,贷：银行存款,转销无法支付的欠款,借：应付账款,A,公司,贷：营业外收入,69,偿还欠款,享受现金折扣,借：应付账款,A,公司,贷：银行存款,财务费用,70,现金折扣是指在赊销方式下,销货方为鼓励客户在信用期内早日偿还货款而给予的一种价格折扣优待,现金折扣一般用,2/10,l/20,n/30,表示,其含义是,:10,天内付款给予,2%,的折扣,第,11,天至第,20,天内付款给予,1%,的折扣,第,20,天之后付款没有折扣,最迟的付款期限为,30,天,现金折扣,71,练习：,乙企业,2009,年,4,月,3,日向甲企业赊购原材料一批，发票中注明买价为,10000,元，增值税为,1700,元，材料已入库。付款条件为,“,2/10,，,1/20,，,N/30,”,。该企业在,4,月,12,日实际支付价款为,11466,元。分别编制甲、乙企业的相关会计分录。,72,核算其他往来款项,73,工作任务一 预收销货款（订金）,定义,是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，需以货物偿付,74,预收款项时,借：银行存款,贷：预收账款,75,发货确认收入,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,补付货款,借：银行存款,贷：预收账款,退回多收货款,借：预收账款,贷：银行存款,76,提示：,不单独设置,“,预收账款,”,账户核算的企业，在,“,应收账款,”,账户核算。,77,工作任务二 预付购货款,预付,账款,是企业按照有关合同,预先支付给供货方或提供劳务方的款项,78,预付账款,公司,向供应单位预付的货款,收到所购货物或接受劳务,借方余额反映企业预付的款项,贷方余额反映企业尚未补付的款项,79,向供应单位预付款项时：,借：预付账款,公司,贷：银行存款,预付账款的会计处理,企业收到所购物资，结算货款时：,借,:,原材料,材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,预付货款不足，补付货款时：,借,:,预付账款,贷：银行存款,预付货款多余，收回货款时：,借,:,银行存款,贷：预付账款,80,工作任务三 其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。,81,其他应收款的范围,与商品劳务款无关,应收的各种赔款、罚款,1,应收的出租包装物租金,2,应向职工收取的各种垫付款项,3,存出保证金,4,其他各种应收、暂付款项,5,82,借：其他应收款,保险公司,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,其他应收款的核算,借,:,其他应收款,存出保证金,贷：银行存款,借,:,其他应收款,个人,贷：银行存款,83,交易类型,账户设置,信用类型,产生环节,商品交易下出现的信用形式,应收账款,挂账信用,在销售环节产生,应收票据,票据信用,预付账款,在购买环节产生,非商品交易,其他应收款,一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系,小结,84,工作任务四 其他应付款,其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项。,85,发生其他应付、暂收款项时：,借：管理费用,贷：其他应付款,支付或退回其他应付款项时：,借：其他应付款,货：银行存款,86,