医疗行业企业内部控制讲义.pptx

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控制环境是指对建立、加强或减弱特定政策和程序效率发生影响各种原因。(2)会计系统 会计系统要求各项经济业务判定、分析、归类、登记和编报方法，明确各项资产和负债经营管理责任。(3)控制程序,控制程序指管埋当局所制订用以确保到达一定目标方针和程序。它包含以下内容:经济业务和经济活动同意权;明确各个人员职责分工，预防相关人员对正常业务图谋不轨隐藏错弊。,医疗行业企业内部控制讲义,第7页,健全会计系统应实现以下目标:,判定和登记一切正当经济业务;,对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表依据;,将各项经济业务按适当货币价值计价，以使列入财务报表;,确定经济业务发生日期，方便按照会计期间进行统计;,在财务报表中恰当地表述经济业务以及对相关内容进行揭示。,医疗行业企业内部控制讲义,第8页,1.5一体化结构阶段,19 9 2年,COSO,提出了题为“内部控制一体化结构”研究汇报,1995年 审计准则委员会第7 8号审计准则公告,内部控制是一个受企业董事会、管理局和其它员工影响一个过程，这个过程是为了对以下目标实现提供合理确保：财务汇报可靠性；经营效率和效果；相关法律和法规恪守。,内部控制由五个要素组成：控制环境、风险评定、控制活动、信息与沟通、监控。,医疗行业企业内部控制讲义,第9页,医疗行业企业内部控制讲义,第10页,内部控制管理汇报实证研究,目标：,验证财务汇报可靠性 87%,保护资产安全 81%,促使业务运行和管理政策一致性 54%,提升道德品德 51%,内容组成：,内部审计 78%,政策及程序维护 63%,可靠员工选拔与培养 43%,职务分离 42%,道德规范与行为准则 48%,医疗行业企业内部控制讲义,第11页,内部控制组成要素,要素,要素说明,深入细分（假如可能）,控制环境,反应单位最高管理部门，董事和全部者对控制及其主要性态度各种行为，政策和方法。,董事会,企业管理者素质,管理者品行及管理哲学,企业文化,组织结构与权责分配体系,信息系统,人力资源政策及实务等。,医疗行业企业内部控制讲义,第12页,要素,要素说明,深入细分（假如可能）,风险评价,分析和识别实现所定目标可能发生风险,医疗行业企业内部控制讲义,第13页,要素,要素说明,深入细分（假如可能）,控制活动,确保管理阶层指令会被实现政策和程序。它帮助企业确保它已针对企业目标不能达成之风险采取必要行动。,控制活动类别：,充分职责分工,业务和活动恰当授权,充分凭证和统计,资产和统计实物控制,执行情况独立检验等,医疗行业企业内部控制讲义,第14页,要素,要素说明,深入细分（假如可能）,信息与传递,用来识别、归集、分类、统计和汇报企业业务，保持对相关资产说明，使企业内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需信息，并交换这些信息。,信息,沟通,医疗行业企业内部控制讲义,第15页,要素,要素说明,深入细分（假如可能）,监督,管理部门对内部控制质量进行连续或定时评价，以确定各项控制是否按照意图运行，是否在必要时进行了修正。,内部审计,控制自我评定（CSA）,医疗行业企业内部控制讲义,第16页,MINHAEL HAMMR：,内审机构应将自己视为企业一个资源。在帮助管理当局更有效地到达预期控制目标过程中发挥作用。内部审计师使命将从简单“我们实施审计”向“我们帮助创建一些程序，以期到达组织成功所需要内部控制水平”方向发展。,医疗行业企业内部控制讲义,第17页,1.6企业内部控制批判性思索,企业内部控制是一个古老而又年轻话题，人们对于内部控制理论探讨先后经历了内部牵制阶段、内部控制概念阶段、会计控制与管理控制阶段、内部控制结构阶段和一体化结构阶段，其中每一阶段发展都是一个扬弃过程。,医疗行业企业内部控制讲义,第18页,内部牵制仅仅抓住了内部控制部分内容，较为狭隘，于是内部控制概念取代了内部牵制。因为内部控制概念没有划分内部控制组成要素，亦无法满足审计人员负担与会计报表相关内部控制关注责任，它又被随即提出内部会计控制和内部管理控制概念所取代。这种取代被管理人员认为是审计准则制订者武断行为，是“将一块美玉击成了碎片”,于是内部控制结构概念产生了。因为控制结构中控制程序这一要素并不能与控制环境及会计系统相并列，这一概念很快被一体化控制结构所取代。从内部控制普通层面来了解话其逻辑应该是严密，不过假如从操作层面上来了解话,一体化结构所描述内部控制显然缺乏可行性。,医疗行业企业内部控制讲义,第19页,内部控制是相对于外部控制而言，更确切地说内部控制是在组织内部针对不一样控制主体在其可控范围为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定方法，对影响其目标实现可控原因所作出一切努力。这一概念涵盖了控制主体、控制客体、控制目标、控制伎俩和信息沟通等详细内容。普通意义内部控制必须分解为不一样控制主体在其可控范围内控制活动才能够真正成为含有可操作性属于企业管理范围内部控制。,医疗行业企业内部控制讲义,第20页,2从企业治理总体框架来了解内部控制主体定位,医疗行业企业内部控制讲义,第21页,治理结构是用来协调和控制组织内各参加者之间利害关系和行为一整套法律、通例、文化和制度安排。,企业治理要处理最基本问题-代理问题。,1999年世界经济合作与发展组织(,OECD),对企业治理作了以下描述:企业治理结构是一个据以对工商业企业进行管理和控制体系。企业治理结构明确要求了企业各个参加者责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其它利害相关者。而且清楚地说明了决议企业事务时所应遵照规则和程序。同时，它还提供了一个结构，使之用以设置企业目标，也提供了到达这些目标和监控运行伎俩。,医疗行业企业内部控制讲义,第22页,就企业角度而言,企业治理机制辐射两方面内容:一是企业与股东及其它利益相关者之间责,、,权,、,利分配；二是企业董事会及高级管理层为推行对股东承诺,，,负担自己应有职责所形成责,、,权,、,利在内部各部门及相关人员之间分配。所以企业治理从某种意义上提供了企业法人财产制度组织结构形态(图).,这一组织结构形态内在逻辑是经过制衡来实现委托人对受托人约束与激励,以最大程度地满足股东和相关利益者权益.,医疗行业企业内部控制讲义,第23页,股东大会,董事会,监事会,经理层,各生产经营部门及职能部门,员工,医疗行业企业内部控制讲义,第24页,纵观中外,许多企业都建立了企业治理结构,然而在运行效果上值得思索。当前我国企业治理普遍存在问题有:股东大会不能发挥应有作用,关键人含有几乎无所不论控制权,监事会功效非常有限,债权人对企业实施监控作用较小,企业市场价值与治理质量缺乏相关性等.安然(,Enron),企业破产也凸现了美国企业治理模式存在诸如治理结构中股东监督苍白,外部市场体系对董事监管脆弱与滞后等缺点。,医疗行业企业内部控制讲义,第25页,西方谚语有两句似乎相互矛盾话,一句说“魔鬼在细节中”,一句说”天使在细节中”二者是能够统一:即使大致方向正确框架已经确定,即使企业完全知道怎样建立结构,不过假如缺乏可行操作细节,缺乏可行实施方案,缺乏详细落实步骤,这个框架将成为造成灾难魔鬼;只有有了符合实际可行实施方案,方向正确框架才能够变为可行.,医疗行业企业内部控制讲义,第26页,对许多企业来说企业治理更多是一个概念和框架而缺乏对应细节性办法,缺乏在委托-代理步骤中约束与激励详细控制活动.从这个意义上来说,我们将企业企业治理框架与内部控制主体定位相结合,能够到达形式与内容完美结合.建立在企业治理框架基础之上内部控制才是真正属于管理范围可操作层面控制活动,并表现为:,以股东为主体对经营者内部控制,以经营者为主体对管理者内部控制,以管理者为主体对员工内部控制.,医疗行业企业内部控制讲义,第27页,2.1以股东为主体内部控制,控制主体：股东。,控制客体：经营者及整个企业业务经营活动。(,这里经营者主要指企业董事会组员、总经理班子、监事会组员等),控制目标：财富最大化、财产安全、能取得如实汇报。,信息沟通：财务汇报。,控制伎俩：,建立“三会四权”刚性治理结构,利用产品市场、经理人市场和股票市场（“用脚投票”）进行控制,利用基本政策约束经营者,面向经营者激励政策,医疗行业企业内部控制讲义,第28页,股东会-出资者全部权,董事会-法人财产权,监事会-出资者监督权,经理层法人代理权,医疗行业企业内部控制讲义,第29页,基本政策,基本财务政策,基本筹资政策（注册资本政策、负 债 政 策、筹 资 方 向 政 策、担 保 政 策 等,基本投资政策（投 资 产 业 政 策、投 资 方 向 政 策、投 资 限 额、投 资 收 益 率、特 殊 资 产 配 置 等,基本盈利分配政策,基本会计政策,决定基本会计政策,注册会计师审计,基本费用政策,（,业务招待、,差旅费 、工资、捐赠和赞助 等,医疗行业企业内部控制讲义,第30页,激励,建立全部者和经营者之间长久合作关系,设计合理酬劳结构,医疗行业企业内部控制讲义,第31页,进 一 步 思 考：,建 立 大 股 东 约 束 机 制,医疗行业企业内部控制讲义,第32页,在 股 份 制 企 业，特 别 是 上 市 公 司，我 们 既 要 建 立 对 经 营 者 约 束 机 制，更 要 建 立 对 大 股 东 约 束 机 制，以 避 免 大 股 东 利 用 其 权 力 和 地 位 侵 害 小 股 东 利 益。,医疗行业企业内部控制讲义,第33页,目 前，上 市 公 司 大 股 东 侵 占 小 股 东利 益 主 要 表 现 在 三 方 面：一 是 上 市 公 司 从 广 大 股 民 那 里 募 集 资 金 被 大 股 东 大 量 占 用，母 公 司 将 其 上 市 子 公 司 看 作 钱 柜，从 其 身 上“抽 血”；二 是 上 市 公 司 为 其 大 股 东 担 保；三 是 无 本 发 股，替 大 股 东“圈”中 小 股 东 钱。,医疗行业企业内部控制讲义,第34页,大 股 东 侵 占 小 股 东 利 益，是 股 份 公 司 特 别 是 上 市 公 司 制 度 性 问 题。,医疗行业企业内部控制讲义,第35页,因 此，公 司 内 部 制 度 安 排 能 在 一 定 程 度 上 制 约 大 股 东 不 良 行 为：,一、增 加 独 立 外 部 董 事；,二、强 化 董 事 会 监 督 职 能，弱 化 其 管 理 职 能；,三、限 制 大 股 东 投 票 权；,四、建 立 投 票 权 转 让 市 场；,五、增 加 机 构 投 资 者。,另 外，还 必 须 加 强 外 部 约 束，如 法 律 约 束、舆 论 约 束、中 介 机 构 约 束。,医疗行业企业内部控制讲义,第36页,上 市 公 司 独 立 董 事 试 行 现 状,独 立 董 事 成 为 企 业 智 囊 团 与 咨 询 专 家。,独 立 董 事 加 强 了 对 上 市 公 司 外 部 监 督。,独 立 董 事 使 上 市 公 司 运 作 更 加 规 范。,独 立 董 事 使 决 策 民 主 化 得 到 体 现。,医疗行业企业内部控制讲义,第37页,推 行 独 立 董 事 制 度存 在 问 题,独 立 董 事 独 立 性 难 以 体 现,独 立 董 事 知 情 权 与 工 作 时 间 得 不 到 保 证。,独 立 董 事 责 任 与 回 报 不 相 称。,独 立 董 事 与 监 事 会 等 机 构 关 系 有 待 理 顺。,医疗行业企业内部控制讲义,第38页,董 事 会,受 托 型 董 事 会,监 督 型 董 事 会,决 策 型 董 事 会,医疗行业企业内部控制讲义,第39页,3.2以经营者为主体内部控制,控制主体：经营者。,控制客体：管理者及整个企业业务经营活动。(这里管理者是指企业内部职能部门及分支机构责任人),控制目标：实现经营目标、财产安全、能取得真实汇报。,信息沟通：责任汇报。,控制伎俩：,组织（人 事控制,预算控制,会计控制,政 策 控 制,内部审计,激励政策,医疗行业企业内部控制讲义,第40页,组 织（人 事）控 制,设 立 董 事 会 决 策 与 监 管 支 持 系 统,构 造 实 现 企 业 目 标 内 部 组 织 框 架 责 任 中 心 设 立,医疗行业企业内部控制讲义,第41页,设 立 董 事 会 决 策 与 监 管 支 持 系 统,案 例 1：双 鹤 药 业 组 织 结 构,案 例2：中 国 石 油化 工 股 份 有 限 公 司 董 事 会 支 持 机 构 及 职 责。,医疗行业企业内部控制讲义,第42页,医疗行业企业内部控制讲义,第43页,医疗行业企业内部控制讲义,第44页,审计委员会职责：,对企业聘用独立会计师及费用提出提议,在企业期中和年度财务汇报提交董事会之前，进行复审,复核独立审计师出具汇报,检验企业内部控制制度及执行情况,指导企业内部审计部门工作,审核企业内部审计部门汇报，处理提出问题,审计委员会应确保企业内部审计部门有足够预算与人力并在企业有适当地位,医疗行业企业内部控制讲义,第45页,薪酬委员会职责：,研究讨论企业薪酬分配和激励总体方案,研究讨论企业年度薪酬计划及预算,研究讨论绩效考评评价体系,负责审查核定员工薪酬分配和高层管理人员薪酬激励预算执行情况,接收董事会委托，向股东大会汇报相关薪酬事项,完成董事会交办相关薪酬管理其它事项,医疗行业企业内部控制讲义,第46页,发展战略委员会职责：,组织开展股份企业重大战略问题研究，为董事会决议提供参谋意见,向董事会提出相关体制改革、发展战略、方针政策方面意见和提议,调查和分析相关重大战略与办法执行情况，向董事会提出改进和调整提议。,对股份企业职能部门拟订相关久远规划、重大项目方案或战略性提议等，在董事会审议前先行研究论证，为董事会正式审议提供参考意见。,医疗行业企业内部控制讲义,第47页,责 任 中 心 设 立,从 业 务 经 营 职 责 出 发，企 业 内 部 组 织 可 分 为,销 售 中 心：以 产 品 销 售 为 主 要 职 责。,生 产 中 心：以 产 品 制 造 为 主 要 职 责。,采 购 中 心：以 物 资 采 购为 主 要 职 责。,技 术 中 心：以 技 术 开 发为 主 要 职 责。,财 务 中 心：负 责 货 币 资 金 运 作。,管 理 中 心：以 管 理为 主 要 职 责。,综 合 中 心：承 担 多 种 主 要 职 责。,医疗行业企业内部控制讲义,第48页,责 任 中 心 设 立,从 财 务 职 责 出 发 ，企 业 内 部 组 织 可 以 分 为,成 本,中 心：对 成 本 或 费 用 负 责。（标准成本中心和费用中心）,利 润 中 心：对 收 入 及 成 本 费 用 同 时负 责，即对 利 润 负 责。,投 资 中 心：对 利 润 和 投 资 同 时负 责。,医疗行业企业内部控制讲义,第49页,例：,A,企业主要从事以空运为主要运输伎俩货运进出口代理、航空快递业务，其下属分支机构（分企业）将到达20个，覆盖全国大部分地域。,图1 原组织机构（矩阵结构）,图2 整合后组织框架,图3 整合后企业表达财务功效,医疗行业企业内部控制讲义,第50页,总经理,人事经理,市场经理,业务经理,财务经理,A,区经理,B,区经理,C,区经理,人事,市场,业务,财务,人事,市场,业务,财务,人事,市场,业务,财务,图1 原组织机构（矩阵结构）,医疗行业企业内部控制讲义,第51页,图2 整合后组织框架,医疗行业企业内部控制讲义,第52页,图3 整合后企业表达财务功效,医疗行业企业内部控制讲义,第53页,例：中国石化股份企业组织结构,医疗行业企业内部控制讲义,第54页,医疗行业企业内部控制讲义,第55页,预 算 控 制,预 算 与 组 织 控 制,全 面 预 算管 理 特 征 和 作 用,全 面 预 算管 理 过 程,企 业 预 算 内 容 体 系,预 算 编 制 起 点 合 理 确 定 问 题,现 实 分 析：我 国 企 业 全 面 预 算 管 理 不 足。,医疗行业企业内部控制讲义,第56页,预 算 与 组 织 控 制,企 业：一 种 对 市 场 制 度 替 代,预 算：企 业 组 织 所 必 须 约 束 激 励 机 制,医疗行业企业内部控制讲义,第57页,全 面 预 算管 理 特 征 和 作 用,特 征：,它 一 定 是 涉 及 未 来,它 一 定 涉 及 行 动,存 在 一 个 关 于 个 人 或 团 体 行 动 原 因 要 素。,它 是 以 价 值 性 为 主,作 用：在 于 对 于 企 业 业 务 流、资 金 流、信 息 流 和 人 力 资 源 流 整 合。,医疗行业企业内部控制讲义,第58页,整合“四流”，创造“一流”,医疗行业企业内部控制讲义,第59页,全 面 预 算管 理 过 程,确 定 预 算 方 针 和 预 算 目 标,预 算 编 制,预 算 原 则 预 算 草 案 预 算 协 调 复 议 和 审 批,预 算 监 控 与 调 整,预 算 考 评,医疗行业企业内部控制讲义,第60页,企 业 预 算 内 容 体 系,医疗行业企业内部控制讲义,第61页,预 算 编 制 起 点 合 理 确 定 问 题,市 场 进 入 期 以 资 本 预 算 为 重 点。,市 场 成 长 期 以 销 售 预 算 为 重 点。,市 场 成 熟 期 以 成 本 预 算 为 重 点。,市 场 衰 退 期 以 现 金 流 量 为 核 心。,医疗行业企业内部控制讲义,第62页,现 实 分 析：我 国 企 业 全 面 预 算 管 理 不 足。,对 全 面 预 算 科 学 性 认 识,预 算 编 制 情 况 组 织 情 况,预 算 编 制 种 类 和 方 法,预 算 控 制 情 况,预 算 调 整 情 况,医疗行业企业内部控制讲义,第63页,会 计 信 息 控 制,双 轨 制,单 轨 制,医疗行业企业内部控制讲义,第64页,面 向 管 理 者 激 励,适 当 满 足 管 理 者 权 力 需 要,满 足 管 理 者 晋 升 需 要,确 定 合 理 经 济 报 酬 结 构,医疗行业企业内部控制讲义,第65页,3.3以管理者为主体内部控制,控制主体：管理者。,控制客体：普通员工及责任中心业务经营活动。,控制目标：完成责任目标（资产安全、交易正当、如实汇报 和 业 务 优 化），员工忠诚和主动性,信息沟通：会计汇报和统计汇报。,控制伎俩：,员 工 工 作 设 计 和 员 工 聘 用,管理者对员工 一 般控制方式,业务流程中内部控制,员 工 错 弊 控 制,面 对 员工 激励。,医疗行业企业内部控制讲义,第66页,管 理 者 约 束 和 激 励 目 标,完 成 受 托 责 任,安 全 性 目 标 资 产 安 全、交 易 合 法、如 实 报 告,效 益 性 目 标 业 务 优 化,员 工 忠 诚 和 积 极 性,医疗行业企业内部控制讲义,第67页,普通控制方式,职 务 分 离控制,授权同意控制,文件统计控制,实物保护,员工素质控制,医疗行业企业内部控制讲义,第68页,职 务 分 离：不 相 容 职 务 分 离,授权进行某项经济业务职务与执行该项业务职务要分离,执行某项经济业务职务与审核该项业务职务要分离,执行某项经济业务职务与统计该项业务职务要分离,保管某项财产职务与统计该项财产职务要分离,医疗行业企业内部控制讲义,第69页,职 务 分 离:会 计 和 财 务 组 织 控 制,医疗行业企业内部控制讲义,第70页,企 业 财 务 处 主 要 职 责：,筹 集 资 金,负 责 固 定 资 产 投 资,负 责 营 运 资 金 管 理,负 责 证 券 投 资 与 管 理,负 责 利 润 分 配,负 责 财 务 预 测、财 务 计 划 和 财 务 分 析 工 作。,医疗行业企业内部控制讲义,第71页,会 计 处 主 要 职 责：,按 照 会 计 准 则 要 求 编 制 对 外会 计 报 表,按 照 内 部 管 理 要 求 编 制内 部 会 计 报 表,进 行 成 本 核 算 工 作,负 责 纳 税 计 算 和 申 报,执 行 内 部 控 制 制 度，保 护 企 业 财 产,办 理 审 核 报 销 等 其 它 有 关 会 计 核 算 工 作,医疗行业企业内部控制讲义,第72页,授权同意控制,明确普通授权与特定授权责任,明确每类经济业务授权同意程序,建立授权同意检验制度,医疗行业企业内部控制讲义,第73页,文件统计控制,管理文件 组织图 岗位工作说明 方针和程序手册,会计统计,医疗行业企业内部控制讲义,第74页,实物保护,限制靠近,定时盘点和比较,统计保护,保险,医疗行业企业内部控制讲义,第75页,员工素质控制,招聘通例,作业标准,培训计划,考评与晋升,员工信用保险,休假与工作轮换,工作环境,医疗行业企业内部控制讲义,第76页,业务流程中内部控制,销售循环中内部控制,采购循环中内部控制,生产循环中内部控制,工薪和人事循环中内部控制,存货循环中内部控制,固定资产循环中内部控制,筹资循环中内部控制,投资循环中内部控制,货币资金循环中内部控制,医疗行业企业内部控制讲义,第77页,采购循环:,医疗行业企业内部控制讲义,第78页,采 购 循 环 中 内 部 控 制,对 采 购 循 环 各 项 业 务 建 立 职 责 分 工，实 行 职 务 分 离 控 制,建 立 采 购 申 批 制 度,建 立 订 货 控 制 制 度,建 立 后 续 检 查 制 度,建 立 严 格 货 款 支 付 制 度,医疗行业企业内部控制讲义,第79页,采 购 业 务职 务 分 离 控 制,采 购 需 要 申 请 必 须 由 生 产 或 销 售 部 门 提 出，采 购 部 门 采 购,货 物 采 购 人 不 能 同 时 担 任 货 物 验 收 工 作,付 款 审 批 人 和 付 款 执 行 人 不 能 同 时 办 理 寻 求 供 应 商 和 索 价 业 务,货 物 采 购、储 存 和使 用 人 不 能 担 任 财 务 记 录 工 作,付 款 审 核 人 应 同 付 款 执 行 人 职 务 分 离,记 录 应 付 帐 款 人 不 能同 时 担 任 付 款 职 务,医疗行业企业内部控制讲义,第80页,建 立 严 格 货 款 支 付 制 度,发 票 价 格、运 输 费、税 款 等 必 须 与 合 同 复 核 无 误，凭 证 齐 全 后 才 可 办 理 结 算。支 付 货 款。,货 款 结 算 方 式,购 货 发 票 以 外 增 加 购 货 成 本 各 种 费 用、损 失 合 法 性 和 合 理 性 分 析。,应 付 帐 款 明 细 分 类 帐 和 总 分 类 帐 经 常 核 对。,医疗行业企业内部控制讲义,第81页,固定资产循环:,医疗行业企业内部控制讲义,第82页,固定资产循环中内部控制,对 固 定 资 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制,资 本 支 出 预 算 控 制,固 定 资 产 取 得 控 制,固 定 资 产 入 帐 控 制,固 定 资 产 维 修 和 保 养 制 度,折 旧 控 制,定 期 盘 点 控 制,医疗行业企业内部控制讲义,第83页,固 定 资 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制,资 产 需 要 应 由 使 用 部 门 提 出,资 产 请 购 或 建 造 审 批 人 应 同请 购 或 建 造 要 求 提 出 者 分 离,资 本 预 算 复 核 审 批 人 应 独 立 于 资 本 预 算 编 制 人,固 定 资 产 验 收 人 应 同 采 购 或 承 建 人、款 项 支 付 人 在 职 务 上 分 离,资 产 使 用 或 保 管 人 不 能 同 时 担 任 资 产 记 帐 工 作,资 产 盘 查 工 作 不 能 只 有 使 用 或 保 管 人 员 或 只 有 负 责 记 帐 职 员 来 进 行，应 有 独 立 于 这 些 人 员 其 它 人 员 共 同 参 加,资 产 报 废 审 批 人 不 能 同 时 是 资 产 报 废 通 知 单 编 制 人,医疗行业企业内部控制讲义,第84页,员 工激励,把 握 普 通 员 工 真 实 需 要,激 励 普 通 员 工 基 本 原 则,激 励 要 渐 增,情 景 要 适 当,激 励 要 公 平,对 普 通 员 工 激 励 方 式,金钱,认可和赞赏,带薪休假,员工持股,提供个人发展和晋升机会,医疗行业企业内部控制讲义,第85页,管 理 者 和 工人 自 己 对 工 人 需 要 排 序 对 比,需 要 内 容,管 理 者 认 为,工 人 认 为,高 薪,1,5,工 作 稳 定 性,2,4,升 迁 及企 业 成 长,3,7,好 工 作 环 境,4,9,有 趣 工 作,5,6,管 理 当 局 对 工 作 关 心,6,8,技 巧 训 练,7,10,工 作 所 受 赞 赏,8,1,对 个 人 问 题 同 情 与 了 解,9,3,对 事 情 投 入 感,10,2,医疗行业企业内部控制讲义,第86页,3企业集团内部控制,3.1企业集团特征及类型,3.2企业集团治理及其与普通企业治理异同,3.3集团企业对组员企业控制和协调,3.4母企业对子企业控制和协调模式,医疗行业企业内部控制讲义,第87页,3.1企业集团特征及类型,A从介于市场与科层组织中间组织看企业集团基本特征。,B企业集团详细特征,C企业集团类型,D与企业集团相关其它中间组织,医疗行业企业内部控制讲义,第88页,A,从介于市场与科层组织中间组织看企业集团基本特征,利用纯市场方式协调企业间关系利与弊,利用纯组织方式协调企业间关系利与弊,企业与市场相互参透-企业集团,医疗行业企业内部控制讲义,第89页,利用纯市场方式协调企业间关系利与弊,利:,分享外部独立企业规模经济和范围经济,利用外部独立企业关键生产能力,保留市场固有灵活性和高强度激励,弊:,交易费用,医疗行业企业内部控制讲义,第90页,利用纯组织方式协调企业间关系利与弊,利:,节约市场交易费用,实现快速协调,将企业外部性内部化,弊:,丧失市场交易所固有高强度激励和灵活性,医疗行业企业内部控制讲义,第91页,今井贤一：,1代表决议准则，即交易参加者按什么目标来作出决定；,2代表关系准则，既参加交易方式和相互之间关系。,医疗行业企业内部控制讲义,第92页,市场与组织参透与中间组织形成：,M2,M2+O2,O2,M1,纯市场,有组织准则参加市场,-,M1+O1,有组织准则参加市场,中间组织,有市场准则参加组织,O1,-,有市场准则参加组织,纯组织,医疗行业企业内部控制讲义,第93页,制度安排形式,市场,中间组织,组织,配置资源方式,价格机制,价格机制和科层组织混合调整,科层组织调整,调整参考点,价格,契约和隐含契约,权威,调整力量起源,供求,谈判、博弈,计划,组要相对成本,交易成本,交易成本和组织成本,内部组织成本,交易成本比较,大,适中,小,组织成本比较,小,适中,大,稳定性比较,小,较强,强,业务关联性,无,较强,强,合作性,差,较强,强,竞争性,强,较强,弱,医疗行业企业内部控制讲义,第94页,B,企业集团详细特征：,多法人,各种联络纽带,多样化经营,多功效,多国化,医疗行业企业内部控制讲义,第95页,C,企业集团类型：,财团型企业集团,母子企业型企业集团,母企业子企业工厂,集团本部事业部工厂,医疗行业企业内部控制讲义,第96页,采取“母企业子企业工厂”方式集团企业组织体制,医疗行业企业内部控制讲义,第97页,采取“集团本部事业部工厂”方式集团企业组织体,医疗行业企业内部控制讲义,第98页,D,与企业集团相关其它中间组织,渐变一体化,战略联盟,机会性联盟,分包网络,隐含契约搭档关系,企业集群,医疗行业企业内部控制讲义,第99页,3.2企业集团治理及其与普通企业治理异同,同:,企业集团内部企业,尤其是企业制企业也面临着与普通企业一样代理问题.,异:,在股权结构,股东大会,董事会和监事会组成,经营者激励方式,以及市场治理强度等方面企业集团也可能与普通企业存在较大差异,从而使同一治理机制在普通企业和企业集团作用力度和方式上出现差异.,普通企业治理着重处理代理问题,企业集团除此之外还要处理组员企业之间交易费用.,医疗行业企业内部控制讲义,第100页,3.3集团企业对组员企业控制和协调,A股权控制,B人事控制,C财务控制(财务部长下管一级,财务总监制度,成立集团财务企业),D审计控制,医疗行业企业内部控制讲义,第101页,财务总监主要职责:,审核企业主要财务报表和汇报,并和经理共同确认其准确性后上报董事会.,经董事会授权,在董事会要求额度范围内与经理联签同意资金支出事项.,参加确定企业年度财务预算方案,决算方案.,参加确定企业年度利润分配方案,填补亏损方案,参加拟订企业发行企业债券方案,审核企业投资项目标财务可行性,医疗行业企业内部控制讲义,第102页,企业集团财务企业在经营范围和经营方式上特点：,封闭经营,稳健经营,服务与效益相结合，服务优先,医疗行业企业内部控制讲义,第103页,中石化财务企业结算中心模式及运行机制,中国石化集团在其财务企业建立结算中心有,5,年多历史，经过开展结算中心业务，企业应收账款大幅下降，,1997,年末为,225.18,亿元，,1998,年末为,224.44,亿元，,1999,年末降为,177.1,亿元；内部结算天数缩短为,412,天，较以往经过银行结算快,10,天左右；,年整年结算油品,9554.63,万吨，资金总流量,9362,亿元，节约利息上百亿元。同时，内部结算推进了省市企业资金集中管理体制建立，促进了集团内部经营体制改进，他们逐步探索出一整套内部结算模式，为集团重组上市后深化结算工作、加强资金集中控制打下了基础。,医疗行业企业内部控制讲义,第104页,限定结算范围及对象,1）,结算范围：,内部结算对象只限于集团企业所属组员单位，包含集团企业全资企业、控股企业和参股企业,(,包含上市企业和非上市企业,),，各类企业主体下属单位只能经过主体企业办理结算业务。,2）,确定结算品种：,内部结算结算品种主要限于集团企业内部主营产品和业务，如：原油购销、成品油购销、原料互供、关联交易等等。,医疗行业企业内部控制讲义,第105页,资金结算和集中控制表达为四个统一、三项协议、二级财务控制,1）,四个统一：,该模式到达了票据流、资金流和信息流有序统一，使集团总部对各分子企业资金流转现实状况掌握和统一配置成为现实。,(1),统一结算软件。,(2),统一凭证格式。,(3),统一票据传递。,(4),统一结算报表。,医疗行业企业内部控制讲义,第106页,2）,三项协议：,该模式使各参加主体能在一个严格结算纪律、层级界定明确、激励与约束对称游行规则中运行。(1),转账结算协议。,(2),周转贷款协议书。,(3),票据贴现、转贴现协议书。,医疗行业企业内部控制讲义,第107页,3）,二级财务控制,第一层，将整个集团财务企业划分为七块，即中国石化财务有限责任企业和六个财务分支机构,(,业务点或办事处,),，每个办事处由财务总部制订全部岗位责任制度，做到各施其职各负其责。各分支机构负责制订本身经营计划并上报总部，管理所属辖区内各分子企业资金转账结算,(,包含票据流动、资金流动和信息传递,),、票据贴现和转贴现协议签署、审核、周转贷款协议签署和办理存贷款、对各分,(,子,),企业头寸进行控制与集中、内部稽核以及会计核实等业务。,医疗行业企业内部控制讲义,第108页,第二层，作为石化财务有限责任总企业又是整个集团财务控制最高层级，负责整个分支机构经营计划和资金占用额度审核与同意；内部转账结算、贷款协议、贴现协议、统一票据等规则制订与审批；对各财务分支机构再贴现和转贴现统一安排；负责整个集团各分支机构资金统一调配、统一管理头寸，并每日将各分支机构超定额资金经过银行集中到财务企业总部银行加以控制和监督；统一由总部稽核处负责对企业本部及各分支机构进行现场和非现场稽核和专题稽核，其职能能够概括为负责整个集团统一信贷、统一规则、统一资金集中、统一资金调配，统一稽核监管，所以在这个层级是票据流、资金流和信息流终端，业务发生与监控主要是在各财务分支机构与财务企业总部之间进行。,医疗行业企业内部控制讲义,第109页,财务企业总部,办公室,经营管理处,信贷处,财务会计处,结算处,资金营运处,稽核处,财务总部管辖地域,广州办事处,武汉办事处,南京办事处,上海办事处,河南办事处,兰州办事处,办事处主任,综合部,信贷部,财会部,医疗行业企业内部控制讲义,第110页,在中国石化模式中，集团对各分子企业控制是经过各财务分支机构来实现，从而表达出资者对资金利用最终决议和控制权。财务总部对各分支机构监督与控制，首先使财务分层控制成为现实，另首先更多地表达了总部战略意图、全局思想、金融风险防范和对出资者利益保护,医疗行业企业内部控制讲义,第111页,D审计控制,欧洲大陆审计控制模式,日本审计控制模式,英美审计控制模式,医疗行业企业内部控制讲义,第112页,欧洲大陆审计控制模式,医疗行业企业内部控制讲义,第113页,日本审计控制模式,医疗行业企业内部控制讲义,第114页,英美审计控制模式,医疗行业企业内部控制讲义,第115页,3.4母企业对子企业控制和协调模式,医疗行业企业内部控制讲义,第116页,A,企业集团资本控制型模式,医疗行业企业内部控制讲义,第117页,模式描述:母,子企业均为独立法人,母企业经过资本投入取得对子企业控制权,详细来说,母企业依法参加子企业股东大会,董事会及监事会,对子企业人事任免,财务情况及经营活动等进行监控.母企业从子企业中获取利益方式只能是按股分红.,该模式适合用于大型综合性多元化经营得到企业集团.如赛格集团,医疗行业企业内部控制讲义,第118页,优点:,母企业对子企业经营风险只负担以出