中级财务会计固洞葱篓资产.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,杨金观 宗文龙 主编,第五章 固 定 资 产,（,2007,年版）,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,一、固定资产的概念,二、固定资产的分类,根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产从不同的角度进行分类。,（一）按固定资产的经济用途分类：,1.,生产经营用固定资产；,2.,非生产经营用固定资产；,第一节 固定资产的确认与计量,2,固定资产,，是指同时具有下列特征的有形资产：,（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,持有目的,（二）使用寿命超过一个会计年度。,耐用品,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（二）按固定资产使用情况分类：,（三）按固定资产的所有权分类：,第一节 固定资产的确认与计量,3,1,、,使用中的固定资产,2,、,未使用的固定资产,3,、,不需用的固定资产,4,、,租出的固定资产（经营出租）,1,、,自有固定资产,2,、,租入固定资产（经营租入、融资租入）,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：,多选,2008,固定资产根据其使用情况，可以分为,【】,。,A.,租入的固定资产,B.,使用中的固定资产,C.,未使用的固定资产,D.,不需用的固定资产,E.,租出的固定资产,正确答案,BCDE,第一节 固定资产的确认与计量,4,1,、,生产经营用固定资产。,2,、,非生产经营用固定资产。,3,、,租出固定资产。,4,、,不需用固定资产。,5,、,未使用固定资产。,6,、,土地（单独估价）。,7,、,融资租入固定资产。,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,三、固定资产的确认,四、固定资产的初始计量,固定资产的计量分为,初始计量和后续计量,。,固定资产的,初始计量,，是指固定资产取得时入账价值的确定。,后续计量,，是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。,固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为,“固定资产原值”,。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。,第一节 固定资产的确认与计量,5,固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：,（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；,（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（一）外购固定资产的成本：,包括：,购买价款,、,相关税费,、使固定资产,达到预定可使用状态前,所发生的,可归属于该项资产的运输费,、,装卸费,、,安装费,和,专业人员服务费,等。,以,一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,，应当,按照各项固定资产公允价值比例,对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例,某企业用,900,万元购买了,A,、,B,、,C,三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，,A,的公允价值为,500,万元，,B,的公允价值为,300,万元，,C,的公允价值为,200,万元，则：,A,的成本为,900,（,500/1 000,）,450,（万元）,B,的成本为,900,（,300/1 000,）,270,（万元）,C,的成本为,900,（,200/1 000,）,180,（万元）。,第一节 固定资产的确认与计量,6,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,单选,2007,某企业以银行存款购入一台生产用而不需要安装的新设备，发票价格,400,000,元，增值税进项税额,68,000,元，包装费,1,600,元，运费,6,400,元，设备已交付使用，该项设备的入账价值为,【】,。,A.,400,000,元,B.,408,000,元,C.,468,000,元,D.,476,000,元,正确答案,B,答案解析,对于生产用设备的初始入账价值，不可以把进项税包括进来。,单,选,2008,三明公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为,20,000,元，增值税额为,3,400,元，支付的运输费为,1,000,元。则固定资产的入账价值为,【】,。,A.,20,000,元,B.,21,000,元,C.,23,400,元,D.,24,400,元,正确答案,B,第一节 固定资产的确认与计量,7,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（二）自行建造固定资产的成本：,由建造该项资产,达到预定可使用状态前所发生的必要支出,构成。,因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的,借款费用,，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。,在原有固定资产的基础上进行,改建、扩建,的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。,第一节 固定资产的确认与计量,8,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（三）投资者投入固定资产的成本：,应当按照投资,合同或协议约定的价值,确定，但合同或协议约定价值,不公允的除外,。,（四）非货币性资产交换取得的固定资产。,（五）债务重组取得的固定资产的成本：,如果固定资产,存在活跃市场,的，应当,以其市场价格为基础确定其公允价值,；不存在活跃市场但,与其类似资产存在活跃市场,的，应当,以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值,；采用上述两种方法仍,不能确定非现金资产公允价值,的，应当,采用估值技术,等合理的方法确定其公允价值。,第一节 固定资产的确认与计量,9,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（六）,企业合并取得的固定资产的成本：,同一控制下的，按账面价值入账；,非同一控制下的，按公允价值入账。,（七）融资租赁取得的固定资产的成本：,在租赁期开始日，承租人应当将,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为,未确认融资费用,。,第一节 固定资产的确认与计量,10,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（八）,盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：,此外，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素。,弃置费用,通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境义务等。,满足预计负债要求,的，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的,固定资产报废清理费,，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。,第一节 固定资产的确认与计量,11,1.,如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；,2.,如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,五、固定资产的信息披露,（多项选择题）,根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：,第一节 固定资产的确认与计量,12,1.,固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。,2.,各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。,3.,各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。,4.,当期确认的折旧费用。,5.,对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。,6.,准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,第二节 固定资产增加的核算,13,识记,固定资产增加的方式；自营工程,与出包工程,。,领会,不同来源方式增加固定资产的入,账价值,。,简单应用,不同来源方式增加固定资产,的账务处理。,本节考核知识点：,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,为了反映固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产”科目。,为了获得固定资产的详细资料，企业应设置“,固定资产卡片,”和“,固定资产登记簿,”，,按其类别、使用部门,等进行明细核算。,第二节 固定资产增加的核算,14,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,一、购置固定资产,（一）购入不需要安装的固定资产,（二）购入需要安装的固定资产,1.,购入时：,第二节 固定资产增加的核算,15,借：固定资产,买价,+,相关税费,+,运输、装卸费、服务费,应交税费,应交增值税（进项税额）,设备税,贷：银行存款,等,借：在建工程,贷：银行存款,等,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,2.,安装时：,3.,交付使用时：,（三）购入超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的固定资产：,第二节 固定资产增加的核算,16,借：固定资产,贷：在建工程,借：固定资产,或,在建工程,应付购买价款的现值,未确认融资费用,贷：长期应付款,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,不动产,银行存款,等,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,例,1,四海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为,25,000,元，增值税额为,4,250,元，支付的运输费为,500,元，安装设备时，领用生产用材料价值,800,元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为,136,元，支付安装人员工资,2,000,元。,正确答案,有关会计处理如下：,（,1,）,支付设备价款、税金、运输费合计,29,750,元,（,2,）,领用安装材料，支付工资等费用,第二节 固定资产增加的核算,17,借：在建工程,在安装设备,29,750,贷：银行存款,29,750,借：在建工程,在安装设备,2,936,贷：原材料,800,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,136,应付职工薪酬,2,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（,3,）,设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：,29,750,2,936,32,686,（元）,有时，还会有以下情况：,一是,附有现金折扣的购置,，一般均采用,总价法,，例如，四海公司购置一项设备，价款为,20,000,元，规定,10,天内付款，折扣,2%,。该设备按,20,000,元入账。如果在折扣期内付款，应将,得到的折扣,400,元冲抵财务费用,，说明资金管理效率较好。,二是用,整笔款项购置几项固定资产,，应,采用适当的方法进行分摊,。,第二节 固定资产增加的核算,18,借：固定资产,32,686,贷：在建工程,在安装设备,32,686,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,二、自行建造固定资产,企业应当设置,在建工程,和,工程物资,科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。,自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为,自营工程,和,出包工程,两种。,（一）自营工程的核算,1,、,购入为工程准备的物质：,2,、,领用工程物资：,第二节 固定资产增加的核算,19,借：在建工程,或,安装工程（,工程）,贷：工程物资,借：工程物资,贷：银行存款,等,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,3,、,工程完工后剩余工程物资转作企业存货：,注：,如果没有明确说明，无需考虑增值税。,4,、,企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时：,5,、,在建工程应负担的职工薪酬：,第二节 固定资产增加的核算,20,借：在建工程,或,安装工程（,工程）,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,材料成本差异,采用计划成本时,借：原材料,贷：工程物资,借：在建工程,或,安装工程（,工程）,贷：应付职工薪酬,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,6,、,自营工程领用本企业的商品产品时：,7,、,辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务：,8,、,在建工程进行负荷联合试车发生的费用：,第二节 固定资产增加的核算,21,借：在建工程,或,安装工程（,工程）,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：在建工程,或,安装工程（,工程）,贷：生产成本,辅助生产成本,借：在建工程,待摊支出,贷：银行存款,原材料,等,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,9,、,试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的：,10,、,在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出：,11,、,结转在建工程成本：,第二节 固定资产增加的核算,22,借：银行存款,库存商品,等,贷：在建工程,待摊支出,借：在建工程,工程,贷：在建工程,待摊支出,借：固定资产,贷：在建工程,工程,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,12,、,在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：,13,、,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：,14,、,盘盈的工程物资或处置净收益：,第二节 固定资产增加的核算,23,借：工程物资,贷：在建工程,工程,借：在建工程,工程,贷：工程物资,借：工程物资,贷：在建工程,工程,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,15,、,由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：,自行建造达到预定可使用状态的固定资产：,已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,第二节 固定资产增加的核算,24,借：营业外支出,贷：在建工程,建筑工程,或,安装工程,等,借：固定资产,贷：工程物资,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,多选,2010,某企业自建厂房一幢，耗用工程物资,500,000,元，领用本企业生产用的原材料一批，实际成本为,20,000,元，应转出的增值税进项税额为,3,400,元，支付工程人员工资,30,000,元。该厂房的实际成本为,【】,。,A.500,000,元,B.520,000,元,C.550,000,元,D.553,400,元,正确答案,D,计算,2010,A,公司自行建造厂房一座，准备用来建造厂房的物资购入价款共计,400,000,元，支付的增值税为,68,0O0,元，实际领用的工程物资,(,含增值税,)351,000,元，剩余物资转作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为,70,000,元，应转出的增值税进项税额为,11,900,元。支付的工程人员工资,60,000,元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出,13,000,元。工程完工交付使用。,要求：编制相关会计处理分录,(,金额单位统一用,“,元,”,表示,),。,第一节 固定资产的确认与计量,25,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,例,2,四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资,280,000,元，支付的增值税额为,47,600,元，实际领用工程物资（含增值税）,234,000,元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为,40,000,元，应转出的增值税进项税额为,6,800,元；支付工程人员工资,60,000,元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出,12,000,元，工程完工交付使用。会计处理如下：,正确答案,（,1,）购入为工程准备的物资,（,2,）工程领用物资,第二节 固定资产增加的核算,26,借：工程物资,327,600,贷：银行存款,327,600,借：在建工程,建筑工程,234,000,贷：工程物资,234,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（,3,）工程领用原材料,（,4,）发生工程人员工资,（,5,）辅助生产车间为工程提供的劳务支出,（,6,）,工程完工交付使用,第二节 固定资产增加的核算,27,借：在建工程,建筑工程,46,800,贷：原材料,40,000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,6,800,借：在建工程,建筑工程,60,000,贷：应付职工薪酬,60,000,借：在建工程,建筑工程,12,000,贷：生产成本,辅助生产成本,12,000,借：固定资产,352,800,贷：在建工程,建筑工程,352,800,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（,7,）,剩余工程物资转作企业存货,（二）出包工程的核算,企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，,在建工程,科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过,在建工程,科目核算。,第二节 固定资产增加的核算,28,借：原材料,80,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13,600,贷：工程物资,93,600,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,1,、,企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款：,2,、,将设备、物资交付建造承包商建造安装时：,3,、,工程完成时，按合同规定补付的工程款：,第二节 固定资产增加的核算,29,借：在建工程,在安装设备,贷：工程物资,等,借：在建工程,贷：银行存款,预付账款,等,借：在建工程,贷：银行存款,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,三、投资者投入的固定资产：,投入的固定资产,按合同或协议价值,入账，合同或协议约定价值,不公允的除外,。,例,3,四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为,130,000,元，已提折旧,10,000,元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为，资产原价为,120,000,元，净值为,110,000,元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公司应按评估确认的资产净值,110,000,元作为乙企业的投入资本，,会计分录为：,第二节 固定资产增加的核算,30,借：固定资产,贷：实收资本,或,股本,借：固定资产,110,000,贷：实收资本,110,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,四、以非货币性资产交换换入的固定资产：,以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,的规定。,符合公允价值计价标准,的，,以换出（入）资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本,；差额交易确认损益（营业外收支）；,不符合标准的非货币性资产交换,，,以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本,，不确认损益,。,例,4,四海公司以一台设备换入,B,公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为,50,万元，累计折旧为,20,万元，公允价值为,35,万元，,B,公司小轿车的公允价值为,30,万元，账面原值为,35,万元，已提折旧,3,万元。双方协议，,B,公司支付四海公司,5,万元补价，四海公司负责把该设备运至,B,公司。在这项交易中，四海公司支付运杂费,2,万元，支付营业税及附加,1.925,万元，即应支付的相关税费为,3.925,万元。,B,公司支付相关税费,1.65,万元。四海公司未对该设备提减值准备。,B,公司小轿车已提减值准备,1,万元。,第二节 固定资产增加的核算,31,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,从收到补价的四海公司看，收到的补价,5,万元占换出资产的公允价值,35,万元的比例为,14.25%,（,5/35,14.25%,），该比例小于,25%,，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。该设备在交换日累计折旧为,20,万元，则换出资产的账面价值为,30,万元。,第二节 固定资产增加的核算,32,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,正确答案,该交易具有商业实质，可靠公允价值，,采用公允价值计价,：,四海公司换入小汽车入账价值,350,000,50,000,300,000,（元）,1,、,换出设备转入清理：,2,、支付相关税费：,3,、换入小轿车并收到补价：,第二节 固定资产增加的核算,33,借：固定资产清理,300,000,累计折旧,设备,200,000,贷：固定资产,某设备,500,000,借：固定资产清理,39,250,贷：银行存款,（,20,000,19,250,）,39,250,借：固定资产,小轿车,300,000,银行存款,50,000,贷：固定资产清理,350,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,4,、确认收益：,假设交易双方的公允价值均不可靠，,采用账面价值计价,：,正确答案,换入资产小轿车入账价值,300,000,50,000,250 000,（元）,1,、将设备清理：,2,、支付税金和运费：,第二节 固定资产增加的核算,34,借：固定资产清理,（,50,000,39,250,）,10,750,贷：营业外收入,非货币性资产交换利得,10,750,借：固定资产清理,300,000,累计折旧,设备,200,000,贷：固定资产,某设备,500,000,借：固定资产清理,39,250,贷：银行存款,（,20,000,19,250,）,39,250,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,3,、换入小轿车并收到补价：,4,、确认收益：,例,5,四海公司以一项股权投资，账面余额,250,万元，计提减值准备,30,万元，公允价值,200,万元，换入,B,公司一辆小轿车，账面价值,50,万元，公允价值,60,万元，一批产品，账面价值,170,万元，公允价值,150,万元，四海公司支付,B,公司补价,10,万元，四海公司支付相关运费,0.5,万元。假设不考虑其他税费。,第二节 固定资产增加的核算,35,借：营业外支出,39,250,贷：固定资产清理,39,250,借：固定资产,小轿车,250,000,银行存款,50,000,贷：固定资产清理,300,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,从四海公司的角度分析：支付补价,10,万元占换出资产公允价值与支付补价之和,210,万元的,4.76%,，小于,25%,，则按照非货币性资产交换准则核算。,正确答案,假设交易双方具有商业实质，且,公允价值是可靠的,。,换入资产入账价值总额,200,10,0.5,210.5,万元,小轿车公允价值的比例,60/,（,60,150,）,28.57%,则换入资产小轿车的入账价值,210.528.57%,60.1399,万元；,产品公允价值的比例,150/,（,60,150,）,71.43%,换入资产库存商品的入账价值,210.571.43%,150.3601,万元,第二节 固定资产增加的核算,36,借：固定资产,小轿车,601,399,库存商品,产品,1,503,601,长期股权投资减值准备,300,000,投资收益,200,000,贷：长期股权投资,2,500,000,银行存款,105,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,例,6,2007,年,2,月，四海公司与乙公司协商，四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换。四海公司土地使用权的账面价值为,400,000,元，公允价值为,500,000,元。乙公司门面房的账面原值为,500,000,元，已提折旧,100,000,元，公允价值为,450,000,元。乙公司在资产交换过程中支付给四海公司,50,000,元。,假设上述交易,不具有商业实质,，两公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税、教育费附加等税费。,正确答案,四海公司的会计处理：,收到的补价,换出资产公允价值,50,000500,000,10%,25%,，补价占整个交易比例小于,25%,，属于非货币性资产交换。,根据,营业税暂行条例,的规定，四海公司以土地使用权换取门面房应按“转让无形资产”税目，缴纳营业税额,500,0005%,25,000,（元）。,因土地使用权与门面房交换不具有商业实质，会计上不确认收益。,换入门面房的入账成本,400,000,50,000,350,000,（元）。,第二节 固定资产增加的核算,37,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,正确答案,四海公司的账务处理：,乙公司的会计处理：,1,、将门面房转入固定资产清理：,乙公司以门面房换取土地使用权，应按“销售不动产”税目缴纳营业税,450,0005%,22,500,（元）。,第二节 固定资产增加的核算,38,借：固定资产,350,000,银行存款,50,000,贷：无形资产,400,000,借：营业外支出,25,000,贷：应交税费,应交营业税,25,000,借：固定资产清理,400,000,累计折旧,100,000,贷：固定资产,500,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,五、融资租入的固定资产：,融资租入的固定资产，在租赁期开始日：,未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销：,租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,第二节 固定资产增加的核算,39,借：固定资产,在建工程,未确认融资费用,差 额,贷：长期应付款,最低租赁付款额,银行存款,初始直接费用,租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者,+,初始直接费用,借：财务费用贷：未确认融资费用,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,六、接受捐赠的固定资产：,接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值：,例,7,四海公司接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为,38,000,元，估计折旧额为,5,000,元，发生的运输费、包装费计,1,000,元。企业收到捐赠的设备时，作如下会计分录：,正确答案,第二节 固定资产增加的核算,40,借：固定资产,确定的价值,贷：营业外收入,银行存款,支付的相关税费,借：固定资产,39,000,贷：营业外收入,捐赠利得,38,000,银行存款,1,000,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,七、其他方式增加的固定资产：,（一）,报经有关部门批准无偿调入的固定资产,1,、按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入账价值。,2.,发生的安装费用：,3.,工程达到可使用状态时：,第二节 固定资产增加的核算,41,借：在建工程,调出单位账面价值,+,相关费用,贷：资本公积,无偿调入固定资产,银行存款,支付的相关费用,借：在建工程,贷：银行存款,支付的安装费,借：固定资产,贷：在建工程,实际成本,Evaluation only.,Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.,Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（二）盘盈,的固定资产,1,、盘盈时：,2.,由于以前年度损益调整增加的所得税费用：,3.,经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配,未分配利润”科目：,若为借方余额，则做相反会计分录。,第二节 固定资产增加的核算,42,借