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,Your site here,基础会计学,课程组,第一章 总论,2,第一章 主要内容,会计学及其分支,5,会计的产和发展,1,会计职能与目标,2,会计方法概论,4,4,基础会计学,会计核算的基本假设,3,3,会计的,产生,会计的,发展,会计的,定义,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,4,一、会计的产生,远在公元前的,西周王朝,（也有的学者认为,在夏朝,），“,会计,”,一词就已经出现，其涵义,主要是指收支的记录和计量的意思。,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,5,西周王朝设立了专门管理钱粮赋税的官员，总管王朝财权的官员称“,大宰,”，掌管王朝计政的官员称“司会”。清代学者焦循所著的,孟子正义,一书中，针对西周时代的会计解释为：“,零星算为计，总合算为会,”。,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,6,根据马克思在对,印度古代,历史的研究时，发现原始社会末期，在远古的印度公社里，已经有了,“,一个记账员，在登记农业账目,，登记和记录与此有关的一切事项。,”,无论,在中国和外国,，会计的产生都很早。,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,7,二、会,计的发展,1.古代会计：,它是以,官厅会计,为主，即会计主要服务于奴隶主和封建王朝的赋税征收、财政支出及其财产的保管。统治阶级为了加强对经济活动的监督和控制，十分重视官厅会计。,唐宋两代，创建和运用了“,四柱结算法”，,明末清初，在此基础上设计了“,龙门账,”。,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,8,2.近代会计：形成的,标志是1494年,，意大利数学家卢卡巴其阿勒出版了世界上第一部专门论述复式簿记的书籍算术、几何及比例概要。其中有专门一张论述了簿记，被后人称为,近代会计发展的第一个里程碑,，卢卡巴其阿勒也被尊称为“,近代会计之父,”。,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,9,9,3.现代会计:,20世纪50年代以来,，在发达 的市场经济国家发展起来的。,就企业会计而言，现代会计形成了以服务于企业外部信息使用者为主要目的,“,财务会计,”,和以服务于企业内部管理为主要目的,“,管理会计,”,两大门类，并被认为是,会计发展史上的第三个里程碑。,基础会计学,第一节 会计的产生和发展,10,三、,会计的定义,“,会计信息系统论,”和“,会计管理活动论,”,是影响较为广泛的两种观点。,第一节 会计的产生和发展,基础会计学,11,11,第一节 会计的产生和发展,会计信息系统论,认为，会计在,本质上是一个信息系统,，它一端与信息源联系着，另一端与信息束联系着，并包含着信息获取、信息传输、信息储存、信号处理、特征提取、分类判断、反馈控制、测量显示等环节；会计用综合信息理论解决经营的企业经济效率问题，构成了为决策提供定量化信息的企业,综合信息系统的主要部分。,基础会计学,12,12,第一节 会计的产生和发展,“,会计管理活动论,”,认为，,“,会计,”,和,“,会计管理,”,是同一概念，,“,会计管理,”,是,“,会计,”,这一概念内涵的深化，,反映了会计工作的本质属性,，是同一概念的发展；,广义的会计管理包括会计信息的处理过程，,即组织会计信息的验收、加工、贮存、审查、转化、输送以及结合这一过程对经济活动的合理、合法和有效性进行的审查与监督。,基础会计学,13,会计职能,会计目标,会计信息质量的要求,第二节 会计职能与目标,基础会计学,14,一、会计职能,“会计核算”或称“会计反映”,“会计监督”,第二节 会计职能与目标,基础会计学,15,二、会计目标,会计目标,是会计信息系统在运行过程中应有的,一定方向,和,目的,，或是应达到的,境地和标准,。,基础会计学,各持己见,受托责任观,决策有用观,第二节 会计职能与会计目标,16,受托责任观,受托责任观所依托的,两权分离,，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者,是确定的,。在这种环境中，委托方和受托方,都关注,着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出,管理受托资源,的具体要求。,一旦受托方,未能完成,既定的受托责任，委托方,可以更换受托方,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,17,决策有用观,决策有用观所依托的两权分离，是,以资本市场为媒介,的。股东和债权人,同时关注着资本市场,的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。,会计已不仅反映,受托责任的履行情况,，而且,反映企业所面临的风险和机会,，其目的便是提供决策有用的信息。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,18,“,财务报告,应该,提供,对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似,决策有用的信息,。,”,美国财务会计准则委员会，,1978,年，,企业财务报告的目标,基础会计学,会计目标也叫财务报告目标或财务报表目的,第二节 会计职能与会计目标,19,“,财务报表的目的,是提供在经济决策中,有助于,一系列使用者的关于企业,财务状况、经营业绩和财务状况变动,的资料。,”,国际会计准则委员会，,1989,年公布,关于编制和提供财务报表的框架,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,20,财务会计报告的目标,是向财务会计报告使用者,提供,与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计,信息,，,反映,企业管理层,受托责任履行情况,，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,中国会计准则委员会，,2006,年,企业会计准则,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,21,会计的目标,可以概括,为：为投资者、债权人等利益相关人提供在经营决策中有用的会计信息。,在中国，,会计信息,既要满足,与企业有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，,也要满足,国家宏观经济管理和调控的需要，,还要反映,企业管理层,受托责任,履行情况,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,22,三、会计信息质量的要求,会计信息质量要求,是对企业财务报告中所提供会计信息质量的,基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用,应具备的基本特征,。,根据,基本准则规定,它包括,可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,和,及时性,等。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,23,可靠性,可靠性要求企业应当,以实际发生的交易或者事项为依据,进行确认、计量和报告，,如实反映,符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息,真实可靠、内容完整,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,24,相关性,相关性要求企业提供的会计信息,应当与财务报告使用者的经济决策需要,相关,，,有助于,财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出,评价或者预测,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,25,可理解性,可理解性要求企业提供的会计信息,应当清晰明了,，便于财务报告使用者理解和使用。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,26,可比性,可比性要求企业提供的会计信息,应当具有可比性,。具体包括下列要求：,（一）同一企业对于,不同时期发生,的相同或者相似的交易或者事项，,应当采用一致的会计政策,，不得随意变更。,（二）,不同企业,发生的相同或者相似的交易或者事项，,应当采用规定的会计政策,，确保会计信息,口径一致、相互可比,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,27,第二节 会计职能与会计目标,实质重于形式,实质重于形式要求企业,应当按照,交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，,不应仅以,交易或者事项的法律形式为依据。,如果企业仅,仅以交易或者事项的法律形式,为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易,导致会计信息失真，,无法如实反映经济现实和实际情况,。,基础会计学,28,重要性,重要性要求,企业提供的会计信息,应当反映,与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的,所有重要交易或者事项,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,29,谨慎性,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当,保持应有的谨慎,，,不应高估,资产或者收益、,低估,负债或者费用。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,30,谨慎性的应用并,不允许企业设置秘密准备,，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，,将不符合会计信息的可靠性和相关性要求,，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而,对使用者的决策产生误导,，这是会计准则所不允许的。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,31,及时性,及时性要求,企业对于已经发生的交易或者事项，,应当及时,进行确认、计量和报告，,不得提前或者延后,。,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,32,可靠性,相关性,可理解性和可比性,是会计信息的,首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的,基本质量特征,；,实质重于形式,重要性,谨慎性和及时性,是会计信息的,次级质量要求,是对可靠性,相关性,可理解性和可比性等首要质要求的,补充和完善,;,及时性,是会计信息,相关性和可靠性,的,制约因素,。,评价,基础会计学,第二节 会计职能与会计目标,33,会计主体,假设,持续经营,假设,会计分期,假设,货币计量,假设,第三节 会计核算的基本假设,基础会计学,34,一、会计主体,会计主体是指会计只是计量和报告,特定主,体,经营与财务活动的结果，,而不是,企业所有,的活动。,第三节 会计核算的基本假设,基础会计学,35,二、,持续经营,持续经营假设认为，一个经营主体在可,以预见的,未来时间内,按预定的方针,持续,它的,经营活动为前提。,第三节 会计核算的基本假设,基础会计学,36,三、会计分期,会计分期假设，是指对主体持续不断的经,营活动，,人为地分割成,一个个,等距离的时期,，以便于核算和报告主体的财务状况和经营,成果。,第三节 会计核算的基本假设,基础会计学,37,四、货币计量,货币计量假设，是指某一主体的生产经营,活动及其成果,可以通过货币,予以综合反应。,第三节 会计核算的基本假设,基础会计学,38,第四节 会计方法概论,基础会计学,会计,确认、计量、记录和报告,会计核算的方法,39,一、会计,确认、计量、记录和报告,会计核算是一个连续、系统和完整的过,程，包括,确认、计量、记录和报告,四方面内,容。,第四节 会计方法概论,基础会计学,40,会计确认,会计确认是指按照规定的标准和方法，把,某项经济活动,作为一个会计要素,，进行正式,记录和报告过程。,第四节 会计方法概论,基础会计学,41,会计计量,会计计量是指按照,一定标准和程序,对进入会计系统的经济活动,“量化”,的过程，即在会计核算过程中，以什么尺度为标准确定它的量度。,第四节 会计方法概论,基础会计学,42,会计记录,会计记录是指各项经济业务经过确认、计,量后，按一定方法在账簿中,加以登记,的过程,。,第四节 会计方法概论,基础会计学,43,会计报告,会计报告,是指以会计账簿记录为主要依据，,采用表格和文字的形式,，将会计数据,传送给,信息使用者,的手段。,第四节 会计方法概论,基础会计学,44,二、会计核算的方法,设置账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,第四节 会计方法概论,基础会计学,45,第五节 会计学及其分支,基础会计学,会计学的概念,会计学分支,46,一、会计学的概念,会计学,属于经济管理中的一门,应用性学科,，,是研究和探索会计发生、发展规律的一门,经,济管理科学。,第五节 会计学及其分支,基础会计学,47,二、会计学的分支,会计学按照,服务领域,不同：,企业会计,政府与非盈利组织的会计,第五节 会计学及其分支,基础会计学,48,会计学按照,服务对象,不同：,财务会计,管理会计,第五节 会计学及其分支,基础会计学,49,按照教育课程,知识体系,的设置不同：,基础会计学（初级会计学）,财务会计学（中级会计学）,成本会计学,管理会计学,财务管理学,审计学,高级会计学,会计理论,第五节 会计学及其分支,基础会计学,第二章 会计要素,与,会计帐户,基础会计学,课程组,51,第二章 会计要素与会计账户,会计账户,3,会计要素与会计等式,1,会计科目,2,4,基础会计学,52,会计对象,会计要素,会计等式,第一节 会计要素与会计等式,基础会计学,53,一、会计对象,会计对象,是指会计核算和监督的内容。,基础会计学,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应,过程,销售过程,资金筹,集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,财务成果计算与分配业务,材料采,购业务,资金退,出业务,设备购,置业务,货币资金,投 入,资 本,负 债,产品生,产业务,产品销售业务,54,二、会计要素,会计要素,是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，,对会计对象的基本分类,，是会计核算对象的,具体化,，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。,会计要素是对会计核算监督的内容的基本分类，,它为会计分类核算提供了基础，,也为会计报表构筑了基本框架。,基础会计学,55,资产、负债、所有者权益,反映价值运动的相对静止状态，我们把它们叫做,静态要素,；,收入、费用和利润,反映价值运动的显著变动状态，我们把它们叫做,动态要素,。,基础会计学,56,1,、资产,资产，是指过去的交易、事项,形成,并由企业,拥,有或者控制的资源,，该资源,预期,会给企业带来,经济利益。,A,本质是一种经济资源,B,由过去的经济业务形成,D,预期会给企业带来经济利益,C,拥有所有权或控制了使用权,资产,基础会计学,57,资产的分类,基础会计学,58,2,、负债,负债，是指过去的交易、事项形成的,现时义务,，,履行该义务,预期,会导致,经济利益流出企业,。,A,是经济责任或义务，需要偿还,负债,B,清偿负债会导致经济利益流出企业,C,是企业过去的交易或事项的一种后果,基础会计学,59,负债的分类,流动负债,长期负债,负 债,短期借款、应付职工薪酬,应付账款,应 付 及,预收账款,预收款项 应付票据,其他应付款,应付利息 应交税费等,长期借款,应付债券,长期应付款,基础会计学,60,3.,所有者权益,所有者权益，是指,所有者,在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,A,投资者对企业净资产的所有权,所有者权益=资产-负债,B,投资者有权按投资比例分享企业利润等,C,投资者有法定的管理企业的权利,净资产,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,基础会计学,61,所有者权益的分类,实收资本,（投资者直接投入部分）,资本公积,（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积,（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润,（已经实现但尚未分配的利润）,所有者,权 益,利润,基础会计学,62,4,、收入,收入,，是指企业在,销售商品、提供劳务及让渡资产使用权,等,日常活动,中所形成的经济利益的总流入。,收入,B,增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债),A,日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得,C,可增加利润，因而也可增加所有者权益,D,仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款,基础会计学,63,收入的分类,1,、按照对企业的影响分为：,主营业务收入,其他业务收入,2,、按照业务内容,销售商品收入,劳务收入,让渡资产使用权收入,基础会计学,64,5,、费用,费用,是企业在生产和销售商品、提供劳务等,日常活动,中所发生的,经济利益的流出,。,费用,C,引起,资产减少或负债增加（如预提费用）,A,日常活动发生，而不是偶发的事项中产生,B,耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）,D,由于费用会减少利润，因而,最终会减少所有者权益,基础会计学,65,费用的分类,计入产品成本的费用，也称,产品制造成本,。,直接费用是企业为生产商品、产品或提供劳务等发生的直接人工、直接材料和其他直接费用。,间接费用是指企业为生产商品或提供劳务而发生的应当由产品制造成本负担，但不能直接计入各产品制造成本的有关费用。它包括各个生产单位（分厂或车间）为组织管理生产所发生的各种费用。,基础会计学,66,不计入产品成本,的费用，也称,期间费用,。它是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本、直接计入损益的各项费用，包括,管理费用、营业费用和财务费用。,基础会计学,67,6,、利润,利润是企业在,一定会计期间,内的经营成果，也就是收入与费用配比、相抵后的差额。,A,一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润,B,与收入费用有直接关系,（利润收入费用）,C,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,基础会计学,68,利润的构成,营业利润,其他,所得税费用,营业外收,支出净额,利 润,基础会计学,69,静态等式,所有者权益,三、会计等式,基础会计学,70,动态等式,费用,利润,收入,基础会计学,71,（三）两个等式的关系,将静态会计等式与动态会计等式联系在了一起，并因此得出如下等式：,资产,=,负债十（所有者权益十利润）,=,负债十所有者权益十（,收入一费用,）,=,负债十所有者权益十（,收入一费用,）,基础会计学,72,设置会计科目的意义,设置会计科目的原则,会计科目分类,第二节 会计科目,基础会计学,73,一、会计科目的意义,会计科目,是对会计要素,进行分类核算,的项目。,会计科目就是在会计对象,划分会计要素的基础上,，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，,分类地、连续地,记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，,反映会计要素的增减变动及其结果,，从而提供各种有用的数据和信息。,基础会计学,74,二、设置会计科目的原则,必须结合,会计对象的特点,必须,符合经济管理的要求,要将,统一性与灵活性,结合起来,名称要,简明、适用,要保持,相对稳定性,基础会计学,75,三、会计科目的分类,会计科目按其经济内容可分为：,资产类,会计科目,负债类,会计科目,所有者权益类,会计科目,共同类,会计科目,成本类,会计科目,损益类,会计科目,基础会计学,76,序号,编号,会计科目名称,序号,编号,会计科目名称,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18,19,20,21,1001,1002,1003,1101,1121,11221123,1131,1132,12211231,1401,1402,1403,14041405,1406,1407,1408,1411,1471,1,、资产类,流动资产类科目,库存现金*,银行存款*,其他货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款*,预付账款*,应收股利,应收利息,其他应收款,坏账准备,材料采购*,在途物资,原材料*,材料成本差异*,库存商品*,发出商品,商品进销差价,委托加工物资,周转材料,存货跌价准备,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,36,37,38,39,40,1501,1503,1511,1512,1521,1531,1601,1602,1603,1604,1605,1606,1701,1702,1703,1711,1801,1811,1901,长期资产类科目,持有至到期投资,可供出售金融资产,长期股权投资*,长期股权投资减值准备,投资性房地产,长期应收款,固定资产*,累计折旧*,固定资产减值准备,在建工程,工程物资,固定资产清理*,无形资产*,累计摊销,无形资产减值准备,商誉,长期待摊费用,递延所得税资产,待处理财产损溢,13,个常用科目,有些科目未列入,基础会计学,77,序号,编号,会计科目名称,序号,编号,会计科目名称,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,2001,2101,2201,2202,2203,2211,2221,2231,2232,2241,二、负债类,流动负债科目,短期借款*,交易性金融负债,应付票据,应付账款*,预收账款*,应付职工薪酬*,应交税费*,应付利息,应付股利,其他应付款*,11,12,13,14,15,16,2501,2502,2701,2711,2801,2901,长期负债科目,长期借款*,应付债券*,长期应付款,专项应付款,预计负债,递延所得税负债,8,个常用的,基础会计学,78,序号,编号,会计科目名称,序号,编号,会计科目名称,1,2,3,4,5,4001,4002,4101,4103,4104,四、所有者权益类,实收资本,(,股本,)*,资本公积,*,盈余公积,*,本年利润,*,利润分配,*,5,个均常用,1,2,3,4,5,6,7,5001,5101,5201,5301,5401,5402,5403,五、成本类,生产成本,*,制造费用,*,劳务成本,研发支出,工程施工,工程结算,机械作业,2,个常用,后三个为施工企业专用,基础会计学,79,序号,编号,会计科目名称,序号,编号,会计科目名称,1,2,3,4,5,6001,6051,6101,6102,6301,六、损益类,收入类会计科目,主营业务收入*,其他业务收入*,公允价值变动损益,投资收益,营业外收入*,3,个常用的,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,6401,6402,6403,6601,6602,6603,6701,6711,6801,6901,费用类会计科目,主营业务成本*,其他业务成本*,营业税金及附加*,销售费用*,管理费用*,财务费用*,资产减值损失,营业外支出*,所得税费用*,以前年度损益调整,8,个常用的，,共计,82,个，,39,个常用的会计科目,基础会计学,80,会计账户的,设置,会计账户的,结构,会计账户的,一般分类,第三节 会计账户,基础会计学,81,一、会计账户的设置,会计账户就是,根据会计科目,开设的，,具有一定格式和结构,的，按照,规定方法,分类、连续记录各项经济业务，,反映会计对象增减变动,及其结果的一种手段。,设置账户，,是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和控制的一种方法。,基础会计学,82,会计科目与会计账户,共同点：,会计科目和账户都是按照经济业务内容来设置的，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容。,基础会计学,83,会计科目与会计账户,区别点：,会计科目是按经济内容对会计要素的分类，它只是经济业务分类核算的项目或标志；账户则在会计科目所作的分类基础上，对经济业务进行全面、连续地记录，它,具体记录,了经济业务的内容。,会计科目只能表明某项经济业务内容，不存在结构问题；而账户,必须具备一定的结构,，以便记录或反映某项经济内容的增减变动及其结果。,基础会计学,84,二、会计账户的结构,采用,不同的记账方法,，账户的具体结构是不同的；,即使,采用同一种记账方法,，不同性质账户的结构也是不同的。,不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，,其基本结构是相同的,。,基础会计学,85,总 账,（三栏式）,会计科目：原材料,20,年 凭证 借,种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额,月 日 号数 贷,3 1 月初余额 借 30000,1 转1 甲材料入库 10000 借 40000,2 转2 发出甲材料 5000 借 35000,（以下略）,3 31 本月合计 50000 35000 借 45000,账户的基本结构,基础会计学,86,左方,（账户名称）,右方,在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。,原材料,基础会计学,87,三、账户的一般分类,会计账户,按其经济内容可分,为：,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,共同类账户,成本类账户,损益类账户,基础会计学,88,三、账户的一般分类,账户按其,反映经济内容的详细程度,不同可分为：,总分类账户,明细分类账户,基础会计学,89,账户,按其与会计报表的关系,可分为：,资产负债表账户,利润表账户,基础会计学,90,账户,按期末余额分类，,可分为：,借方余额账户,贷方余额账户,期末无余额账户,基础会计学,第三章 复式记账法,基础会计学,课程组,92,第三章 主要内容,总分类账与明细分类账的平行登记,3,复式记账原理,1,借贷记账法,2,4,基础会计学,93,记账方法,复式记账原理,复式记账法的分类,第一节 复式记账原理,基础会计学,94,一、,记帐方法,为了对会计要素进行核算与监督，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。,所谓,记账方法,，是指根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在,账户,中登记各项经济业务的方法。,基础会计学,95,单式记账法,指对发生的经济业务，往往只在一个账户中进行记录的记账方法。,例：,用银行存款购买,500,元材料的业务发生后，只在账户中记录银行存款减少,500,元，而对材料的增加数额，却不在账户中记录；,基础会计学,96,复式记账法,复式记账法是对每一项经济业务都以相等的金额在,两个或两个以上账户中,相互联系登记的记账方法。,复式记账法需要,设置完整的账户体系,。,复式记账法对每一项经济业务都要在相互联系的,两个或两个以上,的账户中作记录。,复式记账要求,以相等的金额,在两个或两个以上的账户同时记录。,基础会计学,97,二、复式记账原理,1.,复式记账的基本含义,对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。,基础会计学,98,二、复式记账原理,2.,复式记账的理论依据,资金运动的内在规律性。,规律,1,影响会计等式,双方要素同增或同减，增减金额相等。,【,起码影响两个方面,】,规律,2,影响会计等式,双方单方要素有增有减，增减金额相等。,【,起码影响两个方面,】,双方同增,双方同减,左,方,增,减,右,方,增,减,权益,资产,经济业务,基础会计学,99,3.,复式记账法四要素,账户,记账符号,记账规则,试算平衡,基础会计学,100,三、复式记账法的分类,（,1,）增减记账法,以,“,增,”,、,“,减,”,为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以,相等的金额,，同时,在两个或两个以上,的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。我国,商业企业会计,曾经全面采用过这种方法。,基础会计学,101,（,2,）收付记账法,以,“,收,”,、,“,付,”,为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，,以相等的金额,，同时,在两个或两个以上的会计账户,中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。这种方法在我国的,行政事业单位会计、金融企业会计,中采用过。,基础会计学,102,（,3,）借贷记账法,以,“,借,”,、,“,贷,”,为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，,以相等的金额,，同时,在两个或两个以上的会计账户,中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。,基础会计学,103,借贷记账法的,产生,账户结构,记账,规则及其运用,试算平衡,第二节 借贷记账法,基础会计学,104,一、借贷记账法的产生,借贷记账法是,以,“,借,”,和,“,贷,”,作为记账符号的一种复式记账方法；,起源于,13,世纪 意大利,为了适应,借贷资本和商业资本,经营者管理的需要。,基础会计学,105,二、账户结构,(1),资产、费用类账户结构,期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润 类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,借,（如,“,银行存款,”,）,贷,期初余额,减少,额,增加额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,费用类账户,资产类账户,基础会计学,106,(2),负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。本年利润转入利润分配后也一样。,借,（如,“,实收资本,”,）,贷,减少额,期初余额,增加额,本期减少发生额,本期增加发生额,期末余额,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,利润类账户,基础会计学,107,三、记账规则及其应用,有借必有贷,账户登记方向,。,借贷必相等,账户登记金额,。,基础会计学,108,例,1,：,1,月,3,日,，,华兴公司,收到股东,追加的货币资金投资,10000,元，款项已存入银行。,会计分录：,借：银行存款,10 000,贷：实收资本,10 000,本例题属于等式双方同增型,基础会计学,109,例,2,：,1,月,10,日，华兴公司从银行借入生产周转资金款,5000,元，款项已存入银行存款账户。,会计分录：,借：银行存款,5 000,贷：短期借款,5 000,本例题属于等式双方同增型,基础会计学,110,例,3,：,1,月,12,日，华兴公司购买设备一台，价款共计,12000,元，款项通过银行转账支付。,会计分录：,借：固定资产,12 000,贷：银行存款,12 000,本例题属于等式左方，资产此增彼减型,基础会计学,111,例,4,：,1,月,17,日，华兴公司向银行借入短期借款,6000,元，直接偿还应付客户的货款。,会计分录：,借：应付帐款,12 000,贷：短期借款,12 000,本例题属于等式右方，负债此增彼减型,基础会计学,112,例,5,：,1,月,20,日，华兴公司与某债权人达成协议，将原欠该债权人的货款,15000,元转作为投资。,会计分录：,借：应付帐款,15 000,贷：实收资本,15 000,本例题属于等式右方，负债和所有者权益此增彼减型,基础会计学,113,例,6,：,1,月,25,日，华兴公司用银行存款归还到期的长期借款,10000,元。,会计分录：,借：长期借款,10 000,贷：银行存款,10 000,本例题属于等式双方，负债和资产同减型,基础会计学,114,四、试算平衡,根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,基础会计学,115,发生额平衡法,基础会计学,116,余额平衡法,基础会计学,117,第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,基础会计学,总分类账与明细分类账,总分类账与明细分类账,的平行登记,118,一、总分类账户和明细分类账户,总分类,账户,按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。,明细分类,账户,按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,原 材 料,原材料,甲材料,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,总分类账户,明细分,类账户,基础会计学,119,总账与明细账的关系,控制与被控制的关系；相互配合的关系。,原 材 料,原材料,甲材料,62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,总括登记,详细登记,基础会计学,120,二、总账与明细账之间的平行登记,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,银行存款 原 材 料,原材料,甲材料,62 000 62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,复式记账,平行登记,经济业务,：,企业用银行存款,62 000,元购入甲材料,12 000,元，乙材料,40 000,元，丙材料,10 000,元。,基础会计学,121,平行登记的要点,登记内容相同,登记方向一致,登记金额相等,：,基础会计学,第四章 企业主要业务的核算,基础会计学,课程组,第四章 主要内容,生产过程的核算,3,企业筹资业务的核算,1,供应过程的核算,2,销售业务的核算,4,4,利润和利润分配的核算,5,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,基础会计学,企业筹资业务的,核算内容,账户的设置,筹资业务的,账务处理,125,一、企业筹资业务的核算内容,企业筹集资金主要有,两大渠道,：,吸收投资；,借入资金,。,所有者投资为,实收资本,，借入资金为企业的,负债,。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,126,实收资本,是指投资者投入企业的,各种财产，,是企业注册登记的法定资本金的来源，它表明所有者对企业的,基本产权关系。,我国目前实行的,注册资本制度,，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,127,企业在生产经营过程中，当,自有资金不足,时，通常会向银行或其他非银行金融机构,借入各种借款,。借款按偿还期限长短不同可分为,短期借款和长期借款,。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,128,企业筹资业务的,主要核算内容,：,接受货币资金、实物资产和无形资产等形式,投资,的核算,筹资过程中,资本公积,形成的核算,短期借款与长期借款,借入,的核算,短期借款与长期借款,利息,的核算,短期借款与长期借款,归还,的核算,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,129,第一节 企业筹资业务的核算,二、账户的设置,1,.,“,实收资本,”,“,实收资本,”,用来核算投资者投入,资本的增减,变动情况及其结果。该账户为,所有者权益类,账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业,实有的资本数额,。,基础会计学,130,2.,“,资本公积,”,“,资本公积,”,用来核算归所有者共有的、来源于非营业利润的公共积累。,包括,资本溢价（股本溢价）、接受捐赠资产、外币资本折算差额等内容。该账户为,所有者权益类账户，,账户贷方登记资本公积金的增加额，借方登记资本公积金的减少额，期末余额在贷方，表示企业资本公积金的现有数额。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,131,3,.“短期借款”,“短期借款”,用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的,各种借款,。该账户属于,负债类,账户，贷方登记取得的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,132,4.“长期借款”,“长期借款”用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款。该账户属于,负债类账户,，贷方登记取得的长期借款本金和预计的利息，借方登记归还的长期借款本息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的,长期借款的本息,。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,133,5.“财务费用”账户,该账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括,利息支出（减利息收入）以及相关的手续费等,。该账户为费用类账户，借方登记本期发生的各项财务费用，贷方登记期末将本期发生的财务费用，转入“本年利润”的数额，结转后,该账户应无余额,。,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,134,三、筹资业务的账务处理,本章以华兴公司200,6,年12月份经济业务为例介绍账务处理方法。,华兴公司200,6,年12月1日各账户期初余额如表4,1：,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,135,基础会计学,账户名称,期初余额,账户名称,期初余额,库存现金,54762,短期借款,651400,银行存款,1427700,应付账款,29040,应收账款,57210,应交税费,8600,其他应收款,3600,应付利润,155112,原材料,162000,长期借款,960000,库存商品,18,8700,实收资本,2800000,固定资产,4160000,资本公积,988600,累计折旧,493820,盈余公积,365400,无形资产,600000,本年利润,248200,利润分配,46200,第一节 企业筹资业务的核算,136,【例4-1】,12月2日，收到股东新化公司追加的货币资金投资200000元，款项已存入银行。,编制会计分录如下：,借：银行存款 200 000,贷：实收资本,新化公司 200 000,基础会计学,第一节 企业筹资业务的核算,137,基础会计学,【,例4-,2,】2,月7日，华兴公司从银行借入为期六个月的银行借款150000元，款项已存入银行存款账户。,会计分录如下：,借