项目11-核算所有者权益业务.ppt

,财务会计,大连理工大学出版社,DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS,*,*,财务会计,项目,11,核算所有者权益业务,大连理工大学出版社,项目十一 核算,所有者权益,业务,所有者权益是企业的净资产。本项目主要学习实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积及未分配利润的核算。,项目十一任务分解,任务三 核算资本公积业务,任务二 核算实收资本业务,任务一认识所有者权益,1,2,3,任务四 核算其他综合收益业务,4,项目,11,目,录,5,任务五 核算留存收益业务,了解,所有者权益的概念及其包括的内容,；,熟悉实收资本和股本的相关规定，正确区分,“,实收资本,”,和,“,股本,”,账户,；,熟悉资本公积的内容，掌握资本公积明细账户的设置要求,；,熟悉留存收益的内容及相关规定，掌握盈余公积和利润分配明细账户的设置要求,。,学习目标,项目,11,所有者权益,能,正确区分计入,“,实,收资本（股本）,”,和,“,资本公积,”,的投入资,本；,能正确区分“资本公积,其他资本公积”和“其他综合收益”的核算内容；,能,正确进行实收资本（股本）、资本公积和留存收益等的会计处理,。,能力目标,项目,11,所有者权益,任务一认识所有者权益,一、所有者权益的概念与性质,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。,任务,1,认识 所有者权益,（一）所有者权益的概念,所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,3.享受的权利不同。,2.清偿的次序不同。,性质,4.偿还的期限不同。,1.对象不同,（二）所有者权益的性质,任务,1,认识 所有者权益,二、所有者权益的分类,在我国现行的会计核算中，所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,一是注册资本,三是投入资本,任务,2,实收资本,任务二 核算实收资本业务,一、实收资本基本知识,实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。,在理解实收,资本时，应注意,三个概念,:,二是实收资本,二、实收资本核算,非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置,“,实收资本,”,账户。,“,实收资本,”,账户属所有者权益类账户，该账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额为实收资本总额。,“,实收资本,”,账户应按投资者设置明细账户。,（一）以货币资金方式投入资本的核算,企业在收到投入的货币资金时，应以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者出资享有的企业注册资本的份额，贷记“实收资本”科目，投资者出资超过其占企业注册资本份额的部分，贷记“资本公积,资本溢价”科目。,任务,2,实收资本,任务,2,实收资本,甲公司收到国家投入的资本,2000,万元，,B,公司投入的资本,1200,万元,，全,部款项存入银行。,借：银行存款,3,2,000,000,贷：实收资本,国家投资,20 000,000,B,公司,12 000,000,【例,11-1,】,（,二,）以实物资产方式投入资本的核算,企业接受实物资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定实物资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记,“,固定资产,”,、,“,原材料,”,等，贷记,“,实收资本,”,科目。,甲公司收到,C,公司作为资本投入的原材料一批，协议约定价值为,20 000,元（公允价值），该材料计税价格,20 000,元，,C,公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为,3 400,元。,借：原材料,20 000,应交税费,应交增值税（进项税额,）,3 400,贷：实收资本,C,公司,23 400,【例,11-3,】,2016,年,2,月，乙公司于设立时收到,D,公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备的的价值为,400 000,元（合同约定价值与公允价值一致），,D,公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为,68 000,元。其账务处理如下：,任务,2,实收资本,【例,11-2,】,借：固定资产,400 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,68 000,贷：实收资本,D,公司,468 000,（,三,）以,无形,资产方式投入资本的核算,企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。,任务,2,实收资本,某企业接受,C,投资者投入专利技术一项，投资各方确认价值与公允价值相等均为,60 000,元。其账务处理如下,：,借：无形资产,60 000,贷：实收资本,C,投资者,60 000,【例,11-4,】,（,四,）,企业,资,本变动,的核算,1,符合增资条件，并经有关部门批准增资后，登记入账。,企业实收资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：,任务,2,实收资本,2,企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际减少时登记入账。,三、股份有限公司股本核算,股票的面值与股份总数的乘积为股本。对于收到的股东投资，股份有限公司设置,“,股本,”,账户核算。,股份有限公司的设立，包括,：,任务,2,实收资本,募集式,发起式,发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。,募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，如果溢价发行的则从发行股票的溢价收入中抵扣，按扣除后余额记入“资本公积,股本溢价”账户；若溢价不足扣减或者按面值发行的，则依次冲减盈余公积和未分配利润。,甲公司委托证券公司发行股票,200,万股，每股面值,1,元，与证券公司约定按发行收入的,3,支付手续费。公司按面值发行股票。,借：银行存款 1 940 000,盈余公积 60 000,贷：股本 2 000 000,【例,11-5,】,任务,2,实收资本,接,【,例,11.4】,如果甲公司股票发行价格为每股,1.5,元。其会计处理如下：,借：银行存款,2,9,1,0 000,贷：股本,2 00,0 000,资本公积,股本溢价,91,0 000,【例,11-6,】,资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，,以及因为被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额等。包括资本溢价,(,或股本溢价,),和其他资本公积等。,任务,3,资本公积,任务三 核算资本公积业务,一、资本公积基本知识,资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资利益，而且属于法定资本，与企业注册资本相一致，因此，实收资本无论在来源上、还是资金上，都有严格限制；资本公积有特定来源，另外某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并一定需要谋求投资利益。资本公积与净利润不同。在会计中通常需要划分资本和收益界限，收益（净利润）是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关，所以不能作为净利润一部分。,任务,3,资本公积,任务,3,资本公积,二、资本公积核算应设置的账户,（一）“资本公积,资本溢价（或股本溢价）”明细科目，主要核算投资者投入资本的溢（折）价、可转债、债转股形成的资本溢（折）价、发行权益性证券的佣金、手续费等、同一控制下企业合并的长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额、回购本企业股票（库存股）的相关处理。,（二）“资本公积,其他资本公积”明细科目，主要核算采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。,任务,3,资本公积,三、资本公积核算,1.,一般企业资本溢价,（,一,）,资本（股本）溢价,甲公司由,A,、,B,、,C,三公司各出资,100,万元组建，经过三年经营，,D,公司加入，此时，注册资本金增加为,400,万元，,D,公司出资,180,万元，仅占公司股份的,25,。,借：银行存款 1 800 000,贷：实收资本,D公司,1 000 000,资本公积,资本溢价,800 000,【例,11-7,】,任务,3,资本公积,甲公司委托证券公司发行股票,200,万股，每股面值,1,元，按每股,1.2,元价格发行。与证券公司约定，按发行收入,3,支付手续费，全部款项存入银行。,借:银行存款,2 328 000,贷:股本 2 000 000,资本公积,股本溢价 328 000,【例,11-8,】,其中，记入“资本公积,股本溢价”的金额,328 000,元由溢价,400 000,元扣除,72 000,元的手续费后的余额。,2.,股份有限公司股本溢价,任务,3,资本公积,其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确认的资本公积，会计处理已经在前面,中有典型任务举例，此处不再重述。,（,二,）,其他资本公积,任务,3,资本公积,2016,年,12,月,20,日，,A,有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原出资,125 000,元、,500 000,元、,375 000,元的比例将资本公积,100 000,元转增资本，甲有限责任公司编制会计分录如下：,借：资本公积资本溢价,100 000,贷：实收资本,甲,12 500,乙,50 000,丙,37 500,【例,11-9,】,企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额计入“实收资本”或“股本”账户下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。,（,三,）,资本公积转增资本（股本）,其他综合收益是指企业根据规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,任务,4,其他综合收益,任务四 核算其他综合收益业务,一、其他综合收益的基本知识,1,.,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益,2,.,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益,（二）其他综合收益的分类,（一）其他综合收益的概念,任务,4,其他综合收益,1,.,以后会计期间不能重分,类进损益的其他综合收益,(1),重新计量设定受益计划,负债或净资产导致的变动。,(2),按照权益法核算的在被,投资单位不能重分类进损益,的其他综合收益变动中所,享有的份额。,任务,4,其他综合收益,2.,以后会计期间,在满足规定条件时,将重分类进损益的,其他综合收益,(1),按照权益法核算的在被投资,单位可重分类进损益的其他综,合收益变动中所享有的份额。,(2),可供出售金融资产公允价值,变动形成的利得或损失、持有,至到期投资重分类为可供出售,金融资产形成的利得或损失。,(3),现金流量套期工具产生的利得,或损失中属于有效套期的部分。,(4),外币财务报表折算差额。,(5),其他项目。,任务,4,其他综合收益,二、其他综合收益的核算,（一）其他综合收益核算应设置的账户,“其他综合收益”账户为所有者权益类账户，各种原因引起其他综合收益增加时记入该账户贷方，减少时记入该账户借方，该账户贷方余额为企业其他综合收益的实有数额。在“其他综合收益积”总账户下，可以设置“设定受益计划净负债或净资产重新计量”、“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额”、“可供出售金融资产公允价值变动”、“持有至到期投资重分类为可供出售金融资产”等明细账户进行明细核 算。,任务,4,其他综合收益,（二）其他综合收益的会计处理,对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益，在发生时计入“其他综合收益”科目，并且在后续会计期间不允许转回至损益类科目。,假定甲公司在,2016,年,1,月,1,日设立了一项设定受益计划，该计划开始后职工提供服务的第,3,年年末重新计量该设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失,15,万元。,借：其他综合收益设定受益计划净负债或净资产重新计量精算损失,150 000,贷：应付职工薪酬,设定受益计划义务,150 000,【例,11-10,】,留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润。留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。,任务,5,留存收益,任务五 核算留存收益业务,一、留存收益基本知识,1.,盈余公积的组成,2.,盈余公积的用途,（一）盈余公积的组成及用途,企业提取的盈余公积主要可以用于以下几个方面,:,（,1,）用于弥补亏损。,（,2,）转增资本。,（,3,）分派股利。,任务,5,留存收益,一是留待以后年度处理的利润,;,二是未指定特定用途的利润,。,（二）未分配利润的形成及用途,未分配利润有两层含义,:,二、盈余公积核算,为反映盈余公积的提取和使用等增减变动情况，应设置“盈余公积”账户，“盈余公积”账户为所有者权益类账户，企业提取盈余公积时，记入该账户贷方。使用盈余公积时记入该账户的借方，贷方余额为企业盈余公积的实有数额。在“盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户进行明细核算。,任务,5,留存收益,（一）提取盈余公积的账务处理,提取盈余公积时，借记“利润分配,提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”科目，贷记“盈余公积,法定盈余公积（任意盈余公积）”科目。,甲公司本年度净利润,4 000 000,元（以前年度无未弥补的亏损），按净利润的,10,提取法定盈余公积,，同时按净利润的,10,提取任意盈余公积。,借:利润分配,提取法定盈余公积 400 000,提取任意盈余公积 400 000,贷:盈余公积,法定盈余公积 400 000,任意盈余公积 400 000,【例,11-11,】,任务,5,留存收益,（二）盈余公积使用或减少的账务处理,企业用盈余公积弥补亏损，应按当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”,盈余公积补亏科目。,甲公司经股东大会批准，用盈余公积弥补当前亏损,300 000,元。,借:盈余公积 300 000,贷:利润分配,盈余公积补亏 300 000,【例,11-12,】,1.,盈余公积补亏,任务,5,留存收益,根据公司法规定，盈余公积转增资本时，以留存的盈余公积不得少于注册资本的,25,为限。企业用盈余公积转增资本，应按批准的转增资本数额，借记,“,盈余公积,”,科目，贷记,“,实收资本,”,或,“,股本,”,科目。,甲股份有限公司经股东会批准，在本期将盈余公积,2 000,000,元转增资本。,借：盈余公积 2 000 000,贷：股本 2 000 000,【例,11-13,】,2.盈余公积转增资本,3,.,用,盈余公积分配现金股利或利润,企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。,未分配利润是对企业累计可供分配的利润进行分配的结果，它通过,“,利润分配,未分配利润,”,账户核算。,任务,5,留存收益,三、未分配利润核算,甲公司年初未分配利润为,0,，结转本年实现净利润,300,万元，结转本年提法定盈余公积,30,万元，应支付现金股利,80,万元。,借:本年利润,3 000 000,贷:利润分配,未分配利润,3 000 000,借:利润分配,提取法定盈余公积,300 000,贷:盈余公积,法定盈余公积,300 000,借:利润分配,应付股利,800 000,贷:应付股利,800 000,借:利润分配,未分配利润,1 100 000,贷:利润分配,提取法定盈余公积,300 000,应付股利,800 000,【例,11-14,】,任务,5,留存收益,根据上述会计分录进行会计处理的结果，,“,利润分配,未分配利润,”,科目的贷方余额为,3 000,000,1 100 000=1 900 000,元。,