2016-04-第4章-财政总预算会计资产(五版).ppt

,*,第四章 财政总预算会计资产,概念。,指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经,济资源。,分类。,按照流动性分为流动资产和非流动资产。,确认。,在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行,货币计量时确认。,计量。,按照取得或发生时实际金额进行计量。,内容。,财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、,暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。,注意,。没有库存现金和固定资产、材料的核算。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,第一节 财政存款,财政存款指政府财政部门代表政府管理的国库存款、,国库现金管理存款以及其他财政存款等。,一、国库存款,（一）国库存款的管理要求,国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行,国库单一账户的财政预算资金存款。其管理原则是：,集中资金，统一调度,严格控制存款开户,按预算计划和用款进度拨款,转账结算，不提现金,在存款余额内支付，不得透支,凭借特定的合法凭证拨付库款,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（二）国库存款的核算,设置账户：,“,国库存款,”,账户。,账务处理：,（,1,）,收到预算收入国库存款增加时，借记,“,国库存款,”,账户，贷记,“,一般公共预算本级收入,”,、,“,政府性基金预算,本级收入,”,等账户。,当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账,的，用负数反映）。,（,2,）,收到国库存款利息收入时，借记,“,国库存款,”,账,户，贷记,“,一般公共预算本级收入,”,等账户。,预算会计,高等教育出版社（,2015,）,（,3,）,收到缴入国库来源不清的款项时，借记,“,国库存,款,”,账户，贷记,“,其他应付款,”,账户。,（,4,）,国库存款减少时，按照实际支付的金额，借记,“,一般公共预算本级支出,”,“,政府性基金预算本级支出,”,等账户，贷记,“,国库存款,”,账户。,数额确认：国库存款的增加或减少数额的确认,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P34,）,【,例,4-1】,二、国库现金管理存款,（一）国库现金的管理要求,国库现金管理存款,。,指政府财政实行国库现金管理,业务存放在商业银行的款项。,国库现金,。,指中央或地方政府存放在同级国库的财政,资金。,国库现金管理,。,是指在确保国库现金安全和资金支付,需要的前提下，为提高财政资金使用效益，运用金融工具有,效运作库款的管理活动。,中央国库现金管理的操作方式,：,商业银行定期存款和,买回国债等，,地方国库现金管理的主要操作方式,：,商业银行定期存,款。,预算会计（五版）,高等教育出版社,商业银行定期存款,：,指将暂时闲置的国库现金按一定,期限存放商业银行，商业银行提供足额质押并向财政部门支,付利息的交易行为。,买回国债：指财政部门利用国库现金从国债市场买回,未到期的可流通国债，并予以注销或持有至到期的交易行为。,国库现金管理遵循以下三项原则：,（,1,）安全性、流动性、收益性相统一原则,（,2,）公开、公平、公正原则,（,3,）协调性原则,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）国库现金管理存款的核算,设置账户：,“,国库现金管理存款,”,账务处理；,（,1,）,按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行,时，按照存入商业银行的金额，借记,“,国库现金管理存款,”,账户，贷记,“,国库存款,”,账户。,（,2,）,国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的,额，借记,“,国库存款,”,账户，按照原存入商业银行的存款本,金金额，贷记,“,国库现金管理存款,”,账户，按照两者的差,额，贷记,“,一般公共预算本级收入,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P35,）,【,例,4-2】,三、其他财政存款,其他财政存款：指各级政府财政未列入,“,国库存款,”,、,“,国库现金管理存款,”,核算的各项存款。包括：专用基金存,款、财政专户管理资金存款、代管资金存款、特设账户存款、,未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款等。,设置账户：,“,其他财政存款,”,账务处理：,（,1,）,收到其他财政存款时，按照实际收到的金额，借记,“,其他财政存款,”,账户，贷记,“,专用基金收入,”,、,“,财政专,户管理资金收入,”,等账户。,（,2,）,其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资,金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管,理。取得其他财政存款利息收入时，按照实际获得的利息金,额，根据以下情况分别处理：,预算会计（五版）,高等教育出版社,按规定作为专户资金收入的，借记,“,其他财政存款,”,账户，贷记,“,应付代管资金,”,、,“,财政专户管理资金收入,”,等账户；,按规定应缴入国库的，借记,“,其他财政存款,”,账户，,贷记,“,其他应付款,”,账户。将其他财政存款利息收入缴入国,库时，借记,“,其他应付款,”,账户，贷记,“,其他财政存款,”,账,户；同时，借记,“,国库存款,”,账户，贷记,“,一般公共预算本,级收入,”,账户。,（,3,）,其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记,“,应付代管资金,”,、,“,财政专户管理资金支出,”,等账户，贷,记,“,其他财政存款,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P36,）,【,例,4-3】【,例,4-4】,第二节 有价证券与在途款,一、有价证券,（一）有价证券的管理要求,有价证券：指政府财政按照有关规定取得并持有的政,府债券。,管理要求,:,(1),购入证券视同货币资金妥善保管，保证账券相符。,(2),购入证券作为政府持有资产,不得作预算支出核算。,(3),只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券,.,(4),有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道恢复相,应的预算结余。当期取得的有价证券的兑付利息及转让有价,证券取得的收入与账面成本的差额，区别资金性质记入当期,收入。,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）有价证券的核算,设置,“,有价证券,”,账务处理：,（,1,）,购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记,“,有,价证券,”,账户，贷记,“,国库存款,”“,其他财政存款,”,等账户。,（,2,）,转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金,额，借记,“,国库存款,”“,其他财政存款,”,等账户，按照该,有价证券的账面余额，贷记,“,有价证券,”,账户，按其差额，,贷记,“,一般公共预算本级收入,”,等账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P37,）,【,例,4-5】,二、在途款,在途款：指在决算清理期和库款报解整理期内，财政,总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度,的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。,设置账户：,“,在途款,”,账务处理：,（,1,）,决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度,收入时，在上年度账务中，借记,“,在途款,”,账户，贷记,“,一,般公共预算本级收入,”,等账户；,（,2,）,收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，,借记,“,在途款,”,账户，贷记,“,预拨经费,”,或,“,一般公共预算,本级支出,”,等有关账户。,（,3,）,冲转在途款时，在本年度账务中，借记,“,国库存款,”,账户，贷记,“,在途款,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P38,）,【,例,4-6】,第三节 预拨经费与借出款项,一、预拨经费,（一）预拨经费的管理,预拨经费：财政部门用预算资金预拨给行政事业单,位的尚未列入预算支出的经费。,两项内容：,一是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列,支的经费，该预拨经费应在年终前转列支出或清理收回；,二是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。,预拨经费属于待结算资金，各级财政总预算会计不,得以拨作支，领款单位不得以领代报。,预算会计（五版）,高等教育出版社,管理基本要求：,（,1,）掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定的额,度之内，不得任意预拨。,（,2,）按照用款单位经费领报关系预拨。,（,3,）在规定列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。,（二）预拨经费的核算,设置,“,预拨经费,”,账务处理：,（,1,）预拨经费时，借记,“,预拨经费,”,账户，贷记：,“,国,库存款,”,账户。,（,2,）转列支出或收回预拨款项时，借记,“,一般公共预算,本级支出,”,或,“,国库存款,”,等账户，贷记,“,预拨经费,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P39,）,【,例,4-7】,二、借出款项,（一）借出款项的管理,借出款项：是指政府财政按照对外借款管理相关规定,借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。,特殊情况急需调拨资金确保相关工作的快速开展，可,允许临地借款。,财政借出款项需与借款单位签订借款协议,预算会计（五版）,高等教育出版社,（二）借出款项的核算,设置,“,借出款项,”,账务处理：,（,1,）,将款项借出时，按照实际支付的金额，借记,“,借,出款项,”,账户，贷记,“,国库存款,”,等账户。,（,2,）,收回借款时，按照实际收到的金额，借记,“,国库存,款,”,等账户，贷记,“,借出款项,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P40,）,【,例,4-8】,第四节 暂付及应收款项,暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债,权，包括与下级往来和其他应收款等。,一、与下级往来,与下级往来：指上级财政部门与下级财政部门的往来,待结算款项。主要包括：借给下级财政部门的临时款项；体,制结算中下级财政应上缴的收入款项；体制结算中应付给下,级财政的补助款项等。,设置账户：,“,与下级往来,”,及时清理结算：转作有关收入或支出的部分应在当年,清算，其他年终未能清算的余额应结转下年。当该账户出现,贷方余额时，在资产负债表中以负数反映。,预算会计（五版）,高等教育出版社,账务处理：,（,1,）借给下级政府财政款项时，借记,“,与下级往来,”,账,户，贷记,“,国库存款,”,账户。,（,2,）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借,记,“,与下级往来,”,账户，贷记,“,上解收入,”,账户。,（,3,）借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级,政府财政的支出，借记,“,国库存款,”,、,“,补助支出,”,等有关,账户，贷记,“,与下级往来,”,账户。,（,4,）发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额，,借记,“,上解收入,”,账户，贷记,“,与下级往来,”,账户。,（,5,）发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，,借记,“,与下级往来,”,账户，贷记,“,补助支出,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P41,）,【,例,4-9】,二、其他应收款,（一）其他应收款的管理,其他应收款：指政府财政临时发生的其他应收、暂付、,垫付款项。,项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相,关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息,费，也作为其他应收款核算。,严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防止,任意将应当列作收支的款项，当作结算债权处理。,（二）其他应收款的核算,设置账户：,“,其他应收款,”,账务处理：,（,1,）,发生其他应收款项时，借记,“,其他应收款,”,账户，,贷记,“,国库存款,”,、,“,其他财政存款,”,等账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,收回或转作预算支出时，借记,“,国库存款,”“,其他,财政存款,”,或有关支出账户，贷记,“,其他应收款,”,账户。,（,3,）,政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金,的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记,“,其他,应收款,”,账户，贷记,“,国库存款,”“,其他财政存款,”,等账户。,政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借,记,“,国库存款,”,、,“,其他财政存款,”,等账户，贷记,“,其他应,收款,”,账户。,政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支,时，借记,“,一般公共预算本级支出,”,等账户，贷记,“,其他应,收款,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P42,）,【,例,4-10】,第五节 股权投资与应收股利,一、股权投资,（一）股权投资的概念,股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国,际金融组织股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。,（二）股权投资的核算,设置账户,“,股权投资,”,(,注意相关明细账户的设置,),本账户应,股权投资一般采用权益法进行核算。,账务处理,:,预算会计（五版）,高等教育出版社,1,国际金融组织股权投资,（,1,）,认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，,借记,“,一般预算本级支出,”,等账户，贷记,“,国库存款,”,账,户；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成,本，借记,“,股权投资,”,账户，贷记,“,资产基金股权投资,”,账户。,（,2,）,从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借,记,“,国库存款,”,账户，贷记,“,一般公共预算本级支出,”,账,户；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借,记,“,资产基金股权投资,”,账户，贷记,“,股权投资,”,账户。,注意,:,账务处理的双分录作法,预算会计（五版）,高等教育出版社,2,投资基金股权投资,(P43,说明,),（,1,）,进行股权投资,（,2,）,年末在被投资基金当期净利润中占有的份额,（,3,）,归属财政的收益留作基金滚动使用,（,4,）,被投资基金宣告发放现金股利或利润,（,5,）,被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动,（,6,）,存续期满、清算或从投资基金退出需收回出资,3,企业股权投资,注意,:,参照投资基金股权投资账务处理方法,.,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P43,）,【,例,4-11】,二、应收股利,（一）应收股利的概念,应收股利,:,指政府因持有股权投资应当收取的现金股,利或利润。,（二）应收股利的核算,设置账户,:,“,应收股利,”,账务处理：,（,1,）,持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或,利润的，按应上缴政府财政的部分，借记,“,应收股利,”,账户,本科目，贷记,“,资产基金,应收股利,”,账户；按照相同的金,额，借记,“,资产基金,股权投资,”,账户，贷记,“,股权投资,（损益调整）,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,（,2,）,实际收到现金股利或利润，借记,“,国库存款,”,等账,户，贷记,“,一般公共预算本级收入,”,等账户；按照相同的金,额，借记,“,资产基金,应收股利,”,账户，贷记,“,应收股利,”,账户。,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P45,）,【,例,4-12】,第六节 应收转贷款,应收转贷款,:,指政府财政将借入的资金转贷给下级,政府财政的款项，包括,:,应收地方政府债券转贷款,应收主权外债转贷款等。,一、应收地方政府债券转贷款,（一）地方政府债券,地方政府债券,:,指按法定程序经批准的，省、自治,区、直辖市政府举借的政府债务或代市县级政府举借的政,府债务，主要采用政府债券的方式。,1,举借地方政府债券的基本原则。,（,1,）,疏堵结合（,2,）分清责任,（,3,）,规范管理。,（,4,）,防范风险,（,5,）,稳步推进,预算会计（五版）,高等教育出版社,2,地方政府举债融资机制,（,1,）举债权限。,（,2,）举债机制。,（,3,）政府与社会资本合作模式。,（,4,）或有债务监管。,3.,举债规模控制和预算管理,（,1,）实行举债规模控制。,（,2,）严格举债程序和资金用途。,（,3,）分类纳入预算管理。,（二）应收地方政府债券转贷款的概念,应收地方政府债券转贷款,:,指本级政府财政转贷给下,级政府财政的地方政府债券资金。,预算会计（五版）,高等教育出版社,（三）应收地方政府债券转贷款的核算,设置账户,:,“,应收地方政府债券转贷款,”,注意,:,相关明细账户的设置,账务处理：,(P46-47,说明,),（,1,）向下级政府财政转贷地方政府债券资金,（,2,）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息,（,3,）收回下级政府财政偿还的转贷款本息,（,4,）扣缴下级政府财政的转贷款本息,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P47,）,【,例,4-13】,二、应收主权外债转贷款,（一）主权外债,主权外债,:,指由国务院授权机构代表国家举借的、,以国家信用保证对外偿还的外债，包括,:,外国政府贷款,:,指中国政府向外国政府举借的官方信,贷；,国际金融组织贷款,:,指中国政府向世界银行、亚洲开,发银行、联合国农业发展基金会和其他国际性、地区性,金融机构举借的非商业性信贷。,主权外债纳入一般公共预算管理。,主权外债由国家统一对外偿还。,（二）应收主权外债转贷款的概念,应收主权外债转贷款,:,指本级政府财政转贷给下级,政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金,.,预算会计（五版）,高等教育出版社,（三）应收主权外债转贷款的核算,设置账户,:,“,应收主权外债转贷款,”,注意,:,相关明细账户的役置,账务处理：,(P48,说明,),1,本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，,且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的,（,1,）,本级政府财政支付转贷资金时,（,2,）,外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商,2,期末确认主权外债转贷款的应收利息,3,收回转贷给下级政府财政主权外债的本息,4,扣缴下级政府财政的转贷款本息时,预算会计（五版）,高等教育出版社,业务核算参见教材（,P49,）,【,例,4-14】,第七节 待发国债,待发国债,:,指为弥补中央财政预算收支差额，中央财,政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。,设置账户,:,“,待发国债,”,账务处理,:,年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小,于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，,按两者的差额,借：待发国债 *,贷：相关账户 *,实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中,央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者差额,借：相关账户 *,贷：待发国债 *,预算会计（五版）,高等教育出版社,自测与技能训练,（一）基础知识自测,一、单项选择题（,5,题）,二、多项选择题（,5,题）,三、分析判断题（,5,题）,（二）实务技能训练,实务训练一 实务训练二 实务训练三,实务训练四 实务训练五 实务训练六,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,