2016-06-第6章-财政总预算会计收入(五版).ppt

,*,第六章 财政总预算会计收入,收入：指政府财政为实现政府职能，根据法律法,规等所筹集的资金。,包括,:,一般公共预算本级收入、,政府性基金预算本级收入、,国有资本经营预算本级收入、,财政专户管理资金收入、,专用基金收入、,转移性收入、,债务收入、,债务转贷收入等。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,第一节 一般公共预算本级收入,一、政府收入分类科目及其设置,（一）政府收入分类科目,每年国家财政部颁发,政府收支分类科目,政府收支分类科目,分为收入科目和支出科目,其中收入科目分为：,一般公共预算收入科目,社会保险基金预算收入科目、,政府性基金预算收入科目、,国有资本经营预算收入科目,不属于上述四种预算收入科目的收入科目。,预算收入科目设：类、款、项、目四级，逐级细化,（二）政府收入科目与财政总预算会计核算账户的关,系,（,P77,）,表,6-1,所示,。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,二、一般公共预算本级收入的分类与管理,（一）一般公共预算本级收入的分类,一般公共预算本级收入：指政府财政筹集的纳入,本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入,1,税收收入,反映政府从开征的各种税收中取得的收入,（,1,）增值税 （,2,）消费税,（,3,）营业税 （,4,）企业所得税,（,5,）企业所得税退税（,6,）个人所得税,（,7,）资源税 （,8,）城市维护建设税,（,9,）房产税 （,10,）印花税,（,11,）城镇土地使用税（,12,）土地增值税,（,13,）车船税 （,14,）船舶吨税,（,15,）车辆购置税 （,16,）关税,（,17,）耕地占用税 （,18,）契税,（,19,）烟叶税 （,20,）其他税收收入,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,2,非税收入,非税收入反映各级政府及其所属部门和单位依法,利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供,特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府,债务收入以外的财政收入。,（,1,）专项收入,（,2,）行政事业性收费收入,（,3,）罚没收入,（,4,）国有资源,(,资产,),有偿使用收入,（,5,）国有资本经营收入,（,6,）捐赠收入,（,7,）其他收入,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（二）一般公共预算本级收入的收缴方式与程序,征收机关,即负责预算收入的征收管理的机构，,包括：,财政机关：主要负责征收国有资本经营预算收入和,规定由其征收的其他预算收入等,税务机关：主要负责国家各项税收的征收和规定由,其征收的其他预算收入等,海关：主要负责关税的征收和国家指定其负责征收,的其他预算收入等,属于以上范围的预算收入以国家规定负责管理的征,收单位为征收机关,收缴的方式,（,1,）,直接缴库,（,2,）,集中汇缴,（,3,）,征收单位自收汇缴,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（三）一般公共预算本级收入的划分和报解,财政国库收到一般公共预算收入，应按照国家财,政管理体制的规定，在中央财政和地方财政之间，以及,在地方各级财政之间进行划分。,（,1,）,中央财政固定收入。如：消费税、关税等,（,2,）,地方财政固定收入。如：房产税、车船税等,（,3,）,中央财政与地方财政共享收入。如：增值税中,央财政与地方财政分享比例为,50,：,50,上一级财政部门制定本级财政与下级财政之间的,管理体制，规定划分的方法,各级财政应该得到的一般公共预算收入款项解入,相应级别的财政国库存款账户,中央财政国库和地方财政国库，分别对中央财政,和地方财政负责。,中央国库业务由中国人民银行经理；地方国库业,务由中国人民银行分支机构经理；,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,三、一般公共预算本级收入的核算,设置账户：,“,一般公共预算本级收入,”,注意：,根据,政府收支分类科目,中,“,一般公共,预算收入科目,”,的类、款、项、目分设相应明细账户,账务处理,（,1,）,收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一,般公共预算本级收入数，借记,“,国库存款,”,等账户，贷,记,“,一般公共预算本级收入,”,账户。,（,2,）,年终转账时，将,“,一般公共预算本级收入,”,账,户的贷方余额全数转入,“,一般公共预算结转结余,”,账,户，借记,“,一般公共预算本级收入,”,账户，贷记,“,一般,公共预算结转结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P81,【,例,6-1】,第二节 政府性基金预算本级收入,一、政府性基金预算本级收入的概念与分类,政府性基金预算本级收入：指政府财政筹集的纳,入本级政府性基金预算管理的非税收入,款级科目、项级科目设置如下：,（一）,款级科目只设,1,个：政府性基金收入。,指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规规定,并经国务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征,收的政府性基金，以及参照政府性基金管理或纳入基金,预算、具有特定用途的财政资金。,（二）,项级科目共设,39,个,具体见,P81-82,说明,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,二、政府性基金预算本级收入的管理要求,一般预算与基金预算分别管理并分别平衡,核算以缴入国库数额记账,分项核算，专款专用,三、政府性基金预算本级收入的核算,设置账户,“,政府性基金预算本级收入,”,注意：,根据项、目级科目分设相应明细账。,账务处理：,（,1,）,收到款项时，借记,“,国库存款,”,等账户，贷记,“,政府性基金预算本级收入,”,账户。,（,2,）,年终转账时，,“,政府性基金预算本级收入,”,账,户贷方余额全数转入,“,政府性基金预算结转结余,”,账,户，借记,“,政府性基金预算本级收入,”,账户，贷记,“,政,府性基金预算结转结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P83,【,例,6-2】,第三节 国有资本经营预算本级收入,一、国有资本经营预算本级收入的概念,与分类,国有资本经营预算本级收入：指政府财政筹集的,纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入,款级科目、项级科目设置：,（一）款级科目：,只设一个，国有资本经营收入,指各级政府及其所属部门、机构履行出资人职责的,企业（即一级企业）上缴的国有资本收益。,（二）项级科目：,设置,5,个,（,1,）利润收入,（,2,）股利、股息收入,（,3,）产权转让收入,（,4,）清算收入,（,5,）其他国有资本经营预算收入,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,二、国有资本经营预算本级收入的核算,设置账户：“国有资本经营预算本级收入”,注意：,按国有资本经营预算收入的项、目级科目,分设相应明细账户。,账务处理：,（,1,）,收到款项时，根据当日预算收入日报表所列国,有资本经营预算本级收入数，借记,“,国库存款,”,等账,户，贷记,“,国有资本经营预算本级收入,”,账户。,（,2,）,年终转账时，,“,国有资本经营预算本级收入,”,账户的贷方余额全数转入,“,国有资本经营预算结转结余,”,账户，借记,“,国有资本经营预算本级收入,”,账户，贷记,“,国有资本经营预算结转结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P84,【,例,6-3】,第四节 专用基金收入,一、专用基金收入的管理要求,专用基金收入：指政府财政按照法律法规和国务,院、财政部规定设置或取得的各项具有专门用途的资金,收入。,专用基金收入与政府性基金预算收入管理比较,相同点,（,P85,说明）,不同点,（,P85,说明）,来源主要两个方面：,一是上级财政拨入的专用基金收入,二是本级财政预算安排的专用基金收入,以实际收到的数额记账。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,二、专用基金收入的核算,设置账户：,“,专用基金收入,”,注意：,按专用基金的种类设置明细账户,账务处理：,（,1,）,收到上级财政拨入专用基金收入时，借记,“,其,他财政存款,”,账户，贷记,“,专用基金收入,”,账户。,（,2,）,通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政,专户的，借记,“,其他财政存款,”,科目，贷记,“,专用基金,收入,”,账户；同时，借记,“,一般公共预算本级支出,”,等,账户，贷记,“,国库存款,”,等账户。退回专用基金收入,时，借记,“,专用基金收入,”,账户，贷记,“,其他财政存款,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（,3,）,通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国,库的，借记,“,一般公共预算本级支出,”,等账户，贷记,“,专用基金收入,”,账户。,（,4,）,年终转账时，,“,专用基金收入,”,账户贷方余额,全数转入,“,专用基金结余,”,账户，借记,“,专用基金收入,”,账户，贷记,“,专用基金结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P86,【,例,6-4】,第五节 转移性收入,一、转移性收入的概念与分类,转移性收入：指根据财政管理体制规定在上下级,财政之间进行的资金调拨以及在本级财政各项资金之间,的调剂所形成的收入。,转移性收入分类：,（一）一般公共预算收入中的转移性收入,共分,（如下）,6,个款级科目，,每个款级科目又分为若干项级科目,（,P86-88,说明）,1.,返还性收入,2.,一般转移性支付收入,3.,专项转移支付收入,4.,上年结余收入,5.,调入资金,6.,接受其他地区捐助收入,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（二）政府性基金预算中的转移性收入,共分,(,如下,)3,个款级科目。每个款级科目下设若,干级科目。,1.,政府性基金转移收入,项级科目设置：,（,1,）政府性基金补助收入,（,2,）政府性基金上解收入,2.,上年结余收入,项级科目设置：政府性基金预算上年结余收入,3.,调入资金,项级科目设置如下：,（,1,）调入政府性基金预算资金（,2,）调入专项资金,（三）国有资本经营预算中的转移性收入,共分,1,个款级科目。,1.,国有资本经营预算转移支付收入，,项级科目设置：国有资本经营预算转移支付收入,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,以上各类转移性收入的性质分别作为补助收入、,上解收入、调入资金、地区间援助收入等进行核算。,按上级财政部门的规定或实际发生数记账,二、补助收入,补助收入,:,指上级财政按财政管理体制的规定或因,专项、临时资金需要补助给本级财政的款项。包括：,返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项,转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。,补助收入属于上级财政对本级财政的资金转移,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,设置账户,:,“,补助收入,”,账记,注意,:,设置,“,一般公共预算补助收入,”“,政府性基,金预算补助收入,”,等明细账户,账务处理,(P88-89,说明,),政府收支分类科目与财政总预算会计核算账户说明,(P90,说明,),预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P89,【,例,6-5】,三、上解收入,上解收入是指按财政管理体制规定由下级财政上,缴给本级财政的款项。,包括,:,一般性转移支付上解收入、专项转移支付上解,收入、政府性基金转移支付上解收入等。,设置账户,:,“,上解收入,”,注意：,相关明细账户设置,账务处理,:,(1),收到下级财政部门上解款项时，借记,“,国库存款,”,账户，贷记,“,上解收入,”,账户。退回下级上解款时，做,相反方向的会计分录。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,(2),年终按照尚未收到的上解款金额，,借记,“,与下,级往来,”,账户，贷记,“,上解收入,”,账户。退还或核减上,解收入时，借记,“,上解收入,”,账户，贷记,“,国库存款,”,、,“,与下级往来,”,等账户。,(3),年终结账时，借记,“,上解收入,”,账户，贷记,“,一,般公共预算结转结余,”,、,“,政府性基金预算结转结余,”,等账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P91,【,例,6-6】,四、调入资金,调入资金是指一级政府财政中不同性质的资金之,间的调入收入，包括：一般公共预算调入资金、政府性,基金预算调入资金等。,调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算,使本级财政不同性质的财政资金发生数额变化,设置账户：,“,调入资金,”,注意：,设置一般公共预算调入资金、政府性基金,预算调入资金明细账户,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,账务处理：,（,1,）,发生调入资金时，借记,“,国库存款,”,账户，贷,记,“,调入资金,”,账户，同时，借记,“,调出资金,”,账户，,贷记,“,国库存款,基金预算存款,”,或,“,其他财政存款,”,账户。,（,2,）,年终结账时，借记,“,调入资金,”,账户，贷记,“,一般公共预算结转结余,”,、或,“,政府性基金预算结转,结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P91,【,例,6-7】,五、地区间援助收入,指受援方政府财政收到援助方政府财政援助的可,统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。,以受援方政府名义接受，使用主体为财政部门。,接受援助资金的性质为一般公共预算资金,设置账户：,“,地区间援助收入,”,按援助地区和管理需要分设明细账户,账务处理：,（,1,）,收到援助方政府财政转来的资金时，借记,“,国,库存款,”,账户，贷记,“,地区间援助收入,”,账户。,（,2,）,年终转账时，,“,地区间援助收入,”,账户贷方余,额全数转入,“,一般公共预算结转结余,”,账户，借记,“,地,区间援助收入,”,账户，贷记,“,一般公共预算结转结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P92,【,例,6-8】,第六节 债务与转贷收入,一、债务收入,（一）债务收入科目,债务收入：指政府财政根据法律法规等规定，通,过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹,集的纳入预算管理的资金收入。,债务收入包括两部分：,1.,一般公共预算收入中的债务收入,款级、项级和目级科目设置,（,P92-93,说明）,2.,政府性基金预算收入中的债务收入,款级、项级和目级科目设置,（,P93,说明）,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（二）债务收入的核算,设置账户：,“,债务收入,”,设置,“,一般债务收入,”“,专项债务收入,”,明细账户,1.,省级以上政府财政债券发行收入,(1),按照实际收到的金额，借记,“,国库存款,”,账户，,按照政府债券实际发行额，贷记,“,债务收入,”,账户，按,照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户,(2,),根据债务管理部门转来的债券发行确认文件等相,关资料，按照到期应付的政府债券本金金额，借记,“,待,偿债净资产,应付短期政府债券,/,应付长期政府债券,”,账,户，贷记,“,应付短期政府债券,”,、,“,应付长期政府债券,”,等账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P93,【,例,6-9】,2,政府财政借入主权外债,（,1,）,外方将借款资金支付给本级政府财政,本级政府财政向外国政府、国际金融组织等机构借,款，按照借入的金额，借记,“,国库存款,”,、,“,其他财政,存款,”,等账户，贷记,“,债务收入,”,账户；根据债务管理,部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记,“,待偿债净资产,借入款项,”,账户，贷记,“,借入款项,”,账户。,（,2,）,外方将借款资金支付给用款单位或供应商,区别三种不同情况分别进行处理,(P94,说明,),预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P94,【,例,6-10】,二、债务转贷收入,（一）债务转贷收入科目,债务转贷收入,:,指本级政府财政收到上级政府财政,转贷的债务收入,债务转贷收入包括两部分。,1,一般公共预算转移性收入中的债务转贷收入,款级、项级和目级科目设置,（,P94-95,说明）,2,政府性基金预算转移性收入中的债务转贷收入,款级、项级和目级科目设置,（,P95,说明）,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,（二）债务转贷收入的核算,设置账户：,“,债务转贷收入,”,设置,“,地方政府一般债务转贷收入,”,、,“,地方政,府专项债务转贷收入,”,明细账户,账务处理,:,1.,收到地方政府债券转贷收入,按照实际收到的金额，借记,“,国库存款,”,账户，,贷记,“,债务转贷收入,”,账户；根据债务管理部门转来的,相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记,“,待偿债净资产,应付地方政府债券转贷款,”,账户，贷,记,“,应付地方政府债券转贷款,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P95,【,例,6-11】,2,收到主权外债转贷收入,（,1,）,外方将贷款资金支付本级政府财政,本级财政收到主权外债转贷资金时，借记,“,其他财,政存款,”,账户，贷记,“,债务转贷收入,”,账户；根据债务,管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，,借记,“,待偿债净资产,应付主权外债转贷款,”,账户，贷,记,“,应付主权外债转贷款,”,账户。,（,2,）,外方将贷款资金支付给用款单位或供应商,区别三种不同情况分别进行处理,(P96,说明,),预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P96,【,例,6-12】,第七节 财政专户管理资金收入,一、财政专户管理资金收入的概念,财政专户管理资金收入,:,指政府纳入财政专户管,理的教育收费等资金收入：如高中以上学费、住宿费等,实行收支两条线管理,收到交来的财政专户资金时，确认收入。,二、财政专户管理资金收入的核算,设置账户,:,“,财政专户管理资金收入,”,账务处理,:,(1),收到财政专户管理的资金收入时，借记,“,其他财,政存款,”,账户，贷记,“,财政专户管理资金收入,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,(2),年终转账时，将,“,财政专户管理资金收入,”,账户,的贷方余额，全部转入,“,财政专户管理资金结余,”,账,户，借记,“,财政专户管理资金收入,”,账户，贷记,“,财政,专户管理资金结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P97,【,例,6-13】,第八节 动用预算稳定调节基金,动用预算稳定调节基金,:,指财政部门为弥补财政短,收年份预算执行收支缺口调用预算稳定调节基金而形成,的收入。,设置账户,:,“,动用预算稳定调节基金,”,账务处理,:,在财政短收年份，为弥补预算执行收支缺口调用预,算稳定调节基金时，借记,“,预算稳定调节基金,”,账户，,贷记,“,动用预算稳定调节基金,”,账户。年终转账时将,“,动用预算稳定调节基金,”,账户贷方余额全部转入,“,一,般公共预算结转结余,”,账户，借记,“,动用预算稳定调节,基金,”,账户，贷记,“,一般公共预算结转结余,”,账户。,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,业务核算参见教材,P97,【,例,6-14】,自测与技能训练,（一）基础知识自测,一、单项选择题（,5,题）,二、多项选择题（,5,题）,三、分析判断题（,5,题）,（二）实务技能训练,实务训练一 实务训练二 实务训练三,实务训练四 实务训练五 实务训练六,预算会计,(,五版,),高等教育出版社,