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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,2021/6/10,幻灯片编号,财务会计,汇报人：,XXX,目录,contents,06,所有者权益,07,收入,08,费用,09,利润,10,财务报表,01,总论,02,流动资产,03,非流动资产,04,流动负债,05,非流动负债,企业经营决策与财务会计信息,企业的决策依赖于信息的支撑,经营决策的正确与否,取决于会计能否提供可靠、相关的财务信息。,财务会计的特征,对外提供通用的财务报表,以会计准则指导和规范会计行为,运用传统的会计方法和程序组织会计活动,财务会计与管理会计的关系,财务会计与管理会计的对象基本一致。,财务会计与管理会计所应用的原始资料很多是相同的。,第一节 财务会计基本特征,企业会计的分类,财务会计,成本会计,管理会计,向财务会计报告使用者提供有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策,财务状况,经营成果,现金流量,第二节 财务会计基本概念,一、,1.,财务会计目标,财务会计的目标是什么,?,明确财务会计的目标有何意义,?,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,相互依存,第二节 财务会计基本概念,一、,2.,财务会计假设,相互补充,第二节 财务会计基本概念,二、财务会计基础,A,权责发生制,以取得,收取款项的权利或支付款项,的义务为标志来确定,本期收入和费用,的会计核算基础,收付实现制,以,现金的实际收付,为标志来确定,本期收入和支出,的会计核算基础,凡是当期,已经实现的收入,和,已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为,当期的收入和费用,凡是,不属于,当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为,当期的收入和费用。,企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。,以权责发生制确认收入与成本费用,能够准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,权责发生制,凡是当期实际收到的现金收入和发生的支出,均应作为当期的收入和支出,凡是不属于当期的现金收入和支出,均不应作为当期的收入和支出,收付实现制,两个凡是：,例,1-1,M,公司为提供安装修理服务的专业公司。,221,年,12,月,该公司发生的有关交易或事项,(,不考虑增值税,),如下,:,(1),用银行存款预付,222,年第一季度库房租金,45 000,元。,(2),通过银行转账支付某公司代垫的本年,10,月的水电费,5 000,元。,(3),为顾客提供设备安装服务收到现金,12 000,元,安装期限为三个月。截至,12,月,31,日已完成安装任务的,1/3,。,(4),收到甲公司上月所欠的房屋修理费,13 500,元。,(5),为乙公司装修房屋,应收装修费,18 000,元尚未收到。,(6),用现金支付应由本月负担的职工薪酬,36 000,元。,(7),年末,计算本月应交煤气费,4 000,元,尚未支付,;,为丙公司装修房屋已完工,(11,月开工,),确认装修收入为,75 000,元,已于,11,月预收,;,预收丁公司装修款,50 000,元,预定下月初开始装修。,M,公司根据上述资料,分别采用权责发生制和收付实现制确定的该公司,221,年,12,月经营成果如下,:,权责发生制,收付实现制,收入,4 000+18 000+75 000=97 000,12 000+13 500+50 000=75 500,费用,36 000+4 000=40 000,45 000+5 000+36 000=86 000,收益,97 000-40 000=57 000,75 500-86 000=-10 500,第二节 财务会计基本概念,三、财务会计信息质量要求,会计信息质量要求,侧,重,点,可靠性,强调真实，根据实际发生的经济业务进行会计核算,相关性,强调有用，提供的会计信息应有助于会计信息使用者作出决策,可理解性,强调明了，会计信息应当清晰明了，方便会计信息使用者理解,可比性,强调提供的会计信息之间应当互相可比,实质重于形式,强调按照交易或者事项的经济实质而不仅是法律形式进行会计确认、计量和报告,重要性,会计信息应当充分披露与财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项,谨慎性,强调企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,及时性,对已发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后,反映财务状况的会计要素,资产,1.,特征,（,1,）过去的交易或者事项形成的；,（,2,）企业拥有或者控制；,（,3,）预期会给企业带来经济利益。,2.,确认条件,符合定义，同时满足以下两个条件：,（,1,）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；,（,2,）该资源的成本或价值能够可靠地计量。,第二节 财务会计基本概念,四、财务会计要素,反映财务状况的会计要素,负债,1.,特征,（,1,）过去交易或者事项形成的；,（,2,）现时义务；,（,3,）预期会导致经济利益流出企业。,2.,确认条件,符合定义，同时满足以下两个条件：,（,1,）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,（,2,）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第二节 财务会计基本概念,四、财务会计要素,反映财务状况的会计要素,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益资产负债,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。,资产负债所有者权益,第二节 财务会计基本概念,四、财务会计要素,第二节 财务会计基本概念,四、财务会计要素,反映经营成果的会计要素,企业一定会计期间的经营成果,利润,企业在日常活动中发生的、会,导致所有者权益减少的,、与向,所有者分配利润无关,的经济利益的总流出,费用,企业在日常活动中形成的、会,导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入,课堂练习,1.,下列各项中,属于反映企业经营成果的会计要素有,(,),。,A.,收入,B.,费用,C.,所有者权益,D.,利润,2.,权责发生制与收付实现制相比,其主要优点是,(,),。,A.,会计处理手续简便,B.,收支配比,盈亏计算正确,C.,可以进行账项调整,D.,会计核算形式直观明了,3.,财务会计的基本假设有哪些,?,4.,为什么说权责发生制是财务会计的基础,?,在会计要素中，资产、负债和所有者权益三个要素构成一组，形成反映企业特定日期,财务状况,的平衡公式,即,:,资产,=,负债,+,所有者权益,收入、费用、利润三个要素构成另一组,形成反映企业一定期间,经营成果,的平衡公式,即,:,收入,-,费用,=,利润,第二节 财务会计基本概念,五、财务会计等式,第三节 财务会计基本程序,会计基本程序,确认,填制审核会计凭证,计量,计量单位,实物计量,货币计量,计量属性,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,记录,会计凭证,账簿,报表,报告,财务报表,附注,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,第四节 财务会计准则体系,企业财务会计准则,简称企业会计准则,是指企业会计人员从事会计活动所应遵循的规范,是评价、鉴定企业会计工作质量的依据和标准。,企业会计准则体系,企业会计,准则,基本准则,具体准则,应用指南,解释,小企业会计准则,课后作业,（一）单项选择,1.企业财务会计准则体系中,用以规范企业具体经济交易或事项的是()。,A.基本准则B.具体准则,C.会计准则解释D.会计准则应用指南,2.权责发生制与收付实现制相比,其主要优点是()。,A.会计处理手续简便B.收支配比,盈亏计算正确,C.可以进行账项调整D.会计核算形式直观明了,（二）多项选择,1.下列关于运用会计计量属性的表述中,正确的有()。,A.盘盈固定资产采用的计量属性为重置成本,B.确认存货资产减值采用可变现净值计量属性,C.确定非流动资产可收回金额采用现值计量属性,D.期末确认交易性金融资产价值采用历史成本计量属性,2.按照权责发生制的要求,下列经济业务应确认为本期收入或费用的有()。,A.预收货款,存入银行B.预收财产保险费,C.发出产品,货款已预收D.确认应付短期借款利息,谢谢观看,财务会计,汇报人：,XXX,目录,contents,06,所有者权益,07,收入,08,费用,09,利润,10,财务报表,01,总论,02,流动资产,03,非流动资产,04,流动负债,05,非流动负债,第一节 流动资产概述,流动资产的特点,(1),周转期限短,(2),资产价值一次性消耗或转移,(3),流动资产占用数量的波动性,流动资产的内容,包括货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收及预付款项、存货,流动资产的概念,(1),预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,(2),为交易目的而持有,(3),预计在资产负债表日起一年内,(,含一年,),变现,(4),自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物,第二节 货币资金,一、货币资金的内容,银行存款,是指企业存入银行和其他金融机构的各种存款。,其他货币资金,是指存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同的货币资金。,库存现金,是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的货币,包括库存的人民币和各种外币。,第二节 货币资金,二、库存现金,A,(,一,),现金的使用范围,(1),职工工资、津贴,;,(2),个人服务报酬,;,(3),根据国家规定发给个人的各种奖金,;,(4),各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出,;,(5),向个人收购农副产品和其他物资的价款,;,(6),出差人员须随身携带的差旅费,;,(7),结算起点以下的零星支出,;,(8),中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除企业可以使用现金支付的款项中的第,(5),、,(6),项外,开户单位支付给个人的款项,超过使用现金限额的部分,应当以支票或者银行本票支付,;,确需全额支付现金的,经开户银行审核后,予以支付现金。,出纳不管账,会计不收钱,第二节 货币资金,二、库存现金,(,二,),现金的内部控制,1.,现金控制的基本原则,(1),职能分工。不能兼容的工作分由不同的人来从事。,(2),交易分割。即现金收支凭证的审核、款项的收付、账簿的登记等工作,不得由一人兼管。,(3),内部稽核。设置内部稽核人员或单位,对现金的记录和实际余额加以突击检查。,2.,现金控制的一般程序,(1),现金收入的控制。提取现金,应如实,写明用途,由财会部门,负责人签字盖章,并经,开户银行审查批准后,予以支付。当日现金收入,应于当日送存开户银行,当日送存银行有困难的,由开户银行确定送存时间。,(2),现金支出的控制。企业使用现金,应严格遵守国家规定的现金使用范围,除规定可用现金支付的项目外,一切款项的收付均应通过银行转账结算。,(3),库存现金限额的控制。日常零星开支所需库存现金的限额,一般为,35,天,的日常零星开支所需库存现金的数额。,边远地区和交通不便地区,开户单位的库存现金限额,可按,多于,5,天但不超过,15,天,日常零星开支的需要确定。,第二节 货币资金,二、库存现金,(,三,),现金的账务处理,企业通过设置,“库存现金”,账户核算库存现金的,收支,和,结存,情况。,企业收到现金的主要途径有,:,从银行提取、收取转账起点以下的小额销售款、职工交回差旅费剩余款等。企业收到现金时,借记“库存现金”账户,贷记有关账户。,企业在现金使用范围内支付现金时,借记“其他应收款”“材料采购”“管理费用”等账户,贷记“库存现金”账户。,例,1,：从开户银行提取现金,10000,元备用。,借：库存现金,10000,贷：银行存款,10000,第二节 货币资金,二、库存现金,(,四,),库存现金的清查,审批前,审批后,现金短缺,（盘亏）,借,：,待处理财产损溢,贷：库存现金,借：其他应收款,借：管理费用,应由责任人赔偿或保险公司赔偿,无法查明原因的,贷：待处理财产损溢,现金溢余,（盘盈）,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,借,：,待处理财产损溢,贷：其他应付款,应支付给有关人员或单位的,贷：营业外收入,无法查明原因的,04,03,02,01,第二节 货币资金,三、银行存款,(,一,),银行账户的设置,专用存款账户,临时存款账户,一般存款账户,基本存款账户,第二节 货币资金,三、银行存款,(,二,),银行存款的账务处理,企业通过设置“银行存款”账户核算银行存款的收支和结存情况。银行存款日记账应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类设置。,企业向银行或其他金融机构存入款项时,借记“银行存款”账户,贷记有关账户,;,从银行提取或支出款项时,借记有关账户,贷记“银行存款”账户。,例,2,：从开户银行提取现金,10000,元备用。,借：库存现金,10000,贷：银行存款,10000,第二节 货币资金,三、银行存款,(,三,),银行存款的清查,银行存款余额调节表,银行存款日记账（企业）,银行对账单（银行）,账面余额：,账面余额：,加：银收企未收,加：企收银未收,减：银付企未付,减：企付银未付,调整后余额：,调整后余额：,企业银行存款账面余额至少每月核对一次与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,例,4,221,年,5,月,31,日,北方公司银行存款日记账账面余额为,51 400,元,而银行对账单余额为,52 100,元,经逐笔核对,公司发现有以下未达账项,(,不考虑增值税,):,(1)28,日,送存银行转账支票一张,其票面金额为,15 000,元,银行尚未入账。,(2)29,日,开出现金支票一张,支付费用,3 500,元,银行尚未收到转账支票。,(3),委托银行代收款项,12 500,元,银行已收款入账,公司尚未收到银行收款通知,尚未入账。,(4),银行代公司支付本月水电费,850,元、燃气费,650,元,银行已付款入账,公司尚未收到付款通知。,(5),银行已结算本季度存款利息,1 200,元,公司尚未入账。,根据上述银行存款收付业务,编制银行存款余额调节表,如表所示。,项目,金额,项目,金额,银行存款日记账余额,加,:,银行已收、企业未收的款项,(3),银行代收销售款,(5),银行结算存款利息,减,:,银行已付、企业未付的款项,(4),银行代付水费,燃气费,51 400,12 500,1 200,850,650,银行对账单余额,加,:,企业已收、银行未收的款项,(1),企业送存转账支票,减,:,企业已付、银行未付的款项,(2),企业开出现金支票,银行未支付,52 100,15 000,3 500,调整后银行存款余额,63 600,调整后银行存款余额,63 600,户名,:,北方公司,221,年,5,月,31,日单位,:,元,第二节 货币资金,三、银行存款,(,四,),银行转账结算方式,票据结算,非票据结算,(1),支票结算方式,(2),银行本票结算方式,(3),银行汇票结算方式,(4),商业汇票结算方式,(1),委托收款结算方式,(2),托收承付结算方式,(3),汇兑结算方式,(4),信用卡结算方式,第二节 货币资金,三、其他货币资金,(,一,),其他货币资金的内容,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：,两银两信一外一存,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,外埠存款,存出投资款,第二节 货币资金,三、其他货币资金,(,二,),其他货币资金的账务处理,例,5,：,221,年,3,月,5,日,M,公司申请办理银行本票,将银行存款,20 000,元转入银行本票存款。,3,月,15,日,M,公司使用银行本票从,N,公司采购商品付款,19 210,元,其中,商品价款,17 000,元,增值税,2 210,元,商品已验收入库。,3,月,25,日,收到,N,公司退回的银行本票余款,790,元,存入银行。编制如下会计分录,:,(1),申请办理银行本票时,:,借：其他货币资金,银行本票存款,20000,贷：银行存款,20000,(2),购进商品时,:,借,:,库存商品,17000,应交税费应交增值税,(,进项税额,)2720,贷,:,其他货币资金,银行本票存款,19210,(3),收回多余的银行本票存款时,:,借,:,银行存款,790,贷,:,其他货币资金,银行本票存款,790,第三节 交易性金融资产,一,、金融资产的范围及分类,(,一,),金融资产的范围,库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等统称为金融资产。,(,二,),金融资产的分类,第三节 交易性金融资产,一,、金融资产的范围及分类,(,三,),交易性金融资产的性质,交易性金融资产,是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。,通常情况下,企业以,赚取差价为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等,应当划分为交易性金融资产。,按照企业会计准则的分类,交易性金融资产属于企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,企业持有交易性金融资产的目的并非收取合同现金流量或者既收取合同现金流量又出售资产,而是通过活跃和频繁的买卖行为即交易性,从价格的短期波动或买卖价差中获利并实现其目标。,企业在持有交易性金融资产过程中会收取合同现金流量,但其业务模式目标也并非通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现。,“交易性金融资产”账户核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。分别设置“成本”“公允价值变动”等明细账户。,“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或发生的投资损失。,“公允价值变动损益”账户核算企业因交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,“应收利息”账户核算企业因发放贷款以及各类债权投资等应收取的利息。,第三节 交易性金融资产,二,、与交易性金融资产相关的账户体系,“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,第三节 交易性金融资产,三、交易性金融资产的取得,企业取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的,公允价值,作为其初始入账金额。交易性金融资产的公允价值,应当以,市场交易价格,为基础加以确定。,企业购入交易性金融资产,应当按照该金融资产取得时的公允价值,借记“交易性金融资产成本”账户,如果购买价格中包括,已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应借记“应收利息”或“应收股利”账户,;,支付的,交易费用,(,如印花税、手续费、佣金等,),应确认为投资费用,借记“投资收益”账户,;,发生交易费用取得,增值税专用发票,的,按其注明的增值税进项税额,借记“应交税费应交增值税,(,进项税额,),”账户,按照实际支付的金额,贷记“其他货币资金”等账户。,例,6-1,221,年,1,月,15,日,M,公司从二级市场购入,N,公司发行的债券,408 000,元,(,含已到付息期但尚未支取的债券利息,8 000,元,),另支付,交易手续费,6 000,元,增值税,360,元,。全部款项以存入证券公司的投资款付讫。该债券面值,400 000,元,剩余期限为,2,年,票面年利率为,4%,每半年付息一次,M,公司将其划分为交易性金融资产。编制如下会计分录,:,(1),购入债券时,:,借,:,交易性金融资产,成本,400 000,应收利息,N,公司债券利息,8 000,贷,:,其他货币资金,存出投资款,408 000,(2),支付相关交易费用时,:,借,:,投资收益,6 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)360,贷,:,其他货币资金,存出投资款,6 360,第三节 交易性金融资产,四、交易性金融资产持有期间的现金股利和利息,例,6-2,承例,6-1,，,221,年,2,月,5,日,M,公司收到该债券,220,年下半年利息,8 000,元,存入银行。,编制如下会计分录,:,借,:,银行存款,8 000,贷,:,应收利息,N,公司债券利息,8 000,收到支付价款中的股利,借：其他货币资金,贷：应收股利,现金股利收益,宣告发放,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益,借：应收股利,贷：投资收益,实际收到,借：其他货币资金,贷：应收股利,第三节 交易性金融资产,五、交易性金融资产的期末计量,上升,交易性金融资产公允价值,高于,账面余额,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,下降,交易性金融资产公允价值低于账面余额,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,例,6-3,承例,6-1,221,年,6,月,30,日,M,公司持有债券的公允价值为,460 000,元。,12,月,31,日,M,公司持有债券的公允价值为,440 000,元。,编制如下会计分录,:,6,月,30,日，确认,M,公司的公允价值变动损益时,:,借,:,交易性金融资产,公允价值变动,60 000,贷,:,公允价值变动损益,60 000,12,月,31,日，确认,M,公司的公允价值变动损益时,:,借,:,公允价值变动损益,20 000,贷,:,交易性金融资产,公允价值变动,20 000,第三节 交易性金融资产,六、交易性金融资产的处置,企业出售交易性金融资产,应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为,投资损益,。,交易性金融资产出售时收到的价款,借：银行存款（收到的价款）,贷：交易性金融资产成本（账面余额）,贷（或借）：交易性金融资产公允价值变动,根据借贷方差额,贷（或借）：投资收益,金融商品转让按照,卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）,后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品,按盈亏相抵后的余额为销售额。,若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：,借：应交税费,转让金融商品应交增值税,贷：投资收益,第三节 交易性金融资产,六、交易性金融资产的处置,例,6-4,承例,6-1,至例,6-3,222,年,1,月,31,日,M,公司将债券出售,取得价款,468 000,元,存入银行。,转让金融商品适用的增值税税率为,6%,。,编制如下会计分录,:,（,1,）处置交易性金融资产,:,借,:,银行存款,468 000,贷,:,交易性金融资产成本,400 000,公允价值变动,40 000,投资收益,28 000,(2),确认转让金融商品应交的增值税,:,转让金融商品应交增值税,=(468 000-400 000)(1+6%)6%=3 849(,元,),借,:,投资收益,3 849,贷,:,应交税费,转让金融商品应交增值税,3 849,第四节 应收及预付款项,一,、应收账款,(,一,),应收账款的确认与计价,应收账款,是指企业因销售商品、产品和提供劳务,而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,按买卖双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额和代垫运费等）。,在确认应收账款入账价值时还考虑折扣因素。,商业折扣,企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,直接按扣除商业折扣后的价款记账。,现金折扣,将扣除折扣前的总金额作为入账价值，实际发生折扣作为“财务费用”。,1/20,、,3/10,、,n/30,第四节 应收及预付款项,一,、应收账款,(,一,),应收账款的账务处理,为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置。“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算,（,1,）企业销售商品等发生应收款项时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,（,2,）企业代垫付包装费、运杂费时：,借：应收账款,贷：银行存款,（,3,）收回应收账款时：,借：银行存款,贷：应收账款,例,7,221,年,5,月,M,企业根据发生的有关应收账款的经济业务,编制相关会计分录。,(1)5,日,与,N,企业签订赊销产品合同,合同规定,N,企业的付款期为,8,日交货物后的,30,天内,付款条件为“,3/20,n/30,”,现金折扣按含增值税的价款计算。当日开出增值税专用发票,发票上注明的价款为,100 000,元,增值税额为,13 000,元,共计,113 000,元。根据,N,企业的经营状况和信用记录,估计很可能在,20,天内结清全部款项。,应交增值税为,13 000,元,;,很有可能获得的现金折扣为,3 390(113 0003%),元,;,确认的收入金额为,96 610(100 000-3 390),元。,借,:,应收账款,109 610,贷,:,主营业务收入,96 610,应交税费应交增值税,(,销项税额,)13 000,(2)18,日,N,企业支付了,109 610,元,存入银行。,借,:,银行存款,109 610,贷,:,应收账款,109 610,(3),如果,N,企业于当月,28,日前尚未付款,应对已入账的款项进行相应的调整。,借,:,应收账款,3 390,贷,:,主营业务收入,3 390,第四节 应收及预付款项,二、应收票据,(,一,),应收票据概述,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,【提示,1】,商业汇票的付款期限，最长不得超过,6,个月。,【提示,2】,根据承兑人的不同，商业汇票分为,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,，不管承兑 人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。,第四节 应收及预付款项,二、应收票据,业务,账务处理,销售取得商业汇票,抵付货款取得商业汇票,到期收回,票据利息,票据贴现,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：应收票据,贷：应收账款,借：银行存款（实际收到的金额）,贷：应收票据,借：应收票据,贷：财务费用,借：银行存款,财务费用（差额，或贷方）,贷：应收票据,例,8,安信公司销售商品一批,收到票面额为,50 000,元、期限为,90,天、签发日为,221,年,6,月,17,日的商业汇票一张。当年,7,月,5,日,该公司持票向银行贴现,贴现率为,5%,。,(1),票据为不带息票据。票据到期日为,9,月,15,日,;,贴现天数为,72,天,(7,月,5,日至,9,月,15,日实际天数,-1);,票据到期值为,50 000,元。贴现息和贴现所得计算结果如下,:,贴现息,=50 0005%36072=500(,元,),贴现所得,=50 000-500=49 500(,元,),根据计算结果编制如下会计分录,:,借,:,银行存款,49 500,财务费用,500,贷,:,应收票据,50 000,(2),票据为带息票据,利率为,6%,。,票据到期值,=50 000(1+6%36090)=50 750(,元,),贴现息,=50 7505%36072=508(,元,),贴现所得,=50 750-508=50 242(,元,),根据计算结果编制如下会计分录,:,借,:,银行存款,50 242,贷,:,应收票据某公司,50 000,财务费用,242,第四节 应收及预付款项,三、其他应收款,（一）其他应收款的内容,其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。,常见的其他应收款核算内容,应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款,存出保证金,其他各种应收、暂付款项,第四节 应收及预付款项,三、其他应收款,（二）其他应收款的账务处理,例,9,221,年,5,月,某企业根据发生的其他应收款业务,编制相关的会计分录。,(1),某职工因工作疏忽,使一批价值为,3 000,元的商品变为废品。根据规定,该职工应按损失金额的,40%,赔偿。该批废品回收的材料价值为,1 500,元,其余部分计入管理费用。,借,:,其他应收款某职工,1200,原材料,1500,管理费用,300,贷,:,库存商品,3000,(2),从,N,公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金,20 000,元。,借,:,其他应收款存出保证金,20000,贷,:,银行存款,20000,(3),收到某职工赔偿商品损失款,1200,元现金。,借,:,库存现金,1200,贷,:,其他应收款某职工,1200,第四节 应收及预付款项,四、预付账款,预付账款,是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,预付款项情况不多的企业可不设置“预付账款”账户,而将预付的款项直接记入,“应付账款”账户的借方,。,例,10,221,年,10,月,M,公司从,N,公司订购一批生产用原材料,增值税进项税额为,6 500,元。按订货合同的规定,应先向供货单位预付货款,20 000,元,交货后再补足余款。编制如下会计分录,:,设置“预付账款”账户,不设置“预付账款”账户,(1),预付货款,:,借,:,预付账款,N,公司,20000,贷,:,银行存款,20000,借,:,应付账款,N,公司,20000,贷,:,银行存款,20000,(2),收到预订材料,:,借,:,原材料,50000,应交税费应交增值税,(,进项税额,)6500,贷,:,预付账款,N,公司,56500,借,:,原材料,50 000,应交税费应交增值税,(,进项税额,)6500,贷,:,应付账款,N,公司,56500,(3),补付余款,:,借,:,预付账款,N,公司,36500,贷,:,银行存款,36500,借,:,应付账款,N,公司,36500,贷,:,银行存款,36500,债务人被依法宣告破产、撤销,债务人死亡或被依法宣告死亡、失踪,债务人逾期未履行偿债义务,经法院裁决,确实无法清偿的应收账款,逾期,3,年以上仍未收回的应收账款,债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大,法定机构批准核销的应收款项,第四节 应收及预付款项,五、坏账及其处理,（一）坏账的确认,第四节 应收及预付款项,五、坏账及其处理,(,二,),坏账核算的直接转销法,是指当应收款项确实无法收回时,将坏账损失直接计入信用减值损失,同时冲销应收款项,即借记“信用减值损失”账户,贷记“应收账款”等账户。,例,11,221,年末,某企业将无法收回的应收账款,30 000,元确认为坏账。编制如下会计分录,:,借,:,信用减值损失,坏账损失,30000,贷,:,应收账款,30000,第四节 应收及预付款项,五、坏账及其处理,(,三,),坏账核算的备抵法,是指企业按期估计可能产生的坏账损失,并将其列入信用减值损失,形成坏账准备,实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。,情形,账务处理,计提坏账准备,借：信用减值损失,贷：坏账准备,冲减多计提的坏账准备,借：坏账准备,贷：信用减值损失,实际发生坏账,借：坏账准备,贷：应收账款,已确认并转销的应收账款以后又收回,借：应收账款,贷：坏账准备,同时：,借：银行存款,贷,:,应收账款,第五节 存货,一、存货概述,(,一,),存货的概念,企业在日常活动中持有,以备出售,的产成品或商品、,处在生产过程中,的在产品、,在生产过程或提供劳务过程中耗用的,材料和物料等。,1,、持有目的,2,、存货所有权,小轿车厂,冰箱厂,存货,固定资产,第五节 存货,一、存货概述,(,二,),存货的特点,(1),流动资产,;,(2),有形资产,;,(3),在一年内能够有规律地转换为货币资金或其他资产,;,(4),最终目的是出售。,(1),该项目必须符合存货的定义。,(2),存货有关的经济利益很可能流入企业。,(3),存货的成本能够可靠地计量。,(,三,),存货的确认,第五节 存货,一、存货概述,(,四,),存货的分类,存货分类,制造业存货,原材料,委托加工材料,周转材料,在产品及自制半成品,产成品,商品流通企业存货,商品,材料物资,低值易耗品,包装物,其他行业存货,物料用品,办公用品,家具用具,A,B,C,第五节 存货,一、存货概述,(,五,),存货取得的计价,存货应按照实际成本计价。存货的取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,其他成本,指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,第五节 存货,一、存货概述,(,六,),存货发出的计价,A,方法,具体计算,个别计价法,对原材料逐一辨认,分别按各自购入或取得时的成本计价,以确定发出和结存原材料的实际成本,月末一次加权平均法,移动加权平均法,先进先出法,按库存中最早取得原材料的成本对发出原材料计价,当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存原材料价值,;,反之,会低估当期利润和企业原材料价值。,第五节 存货,一、存货概述,(,六,),存货发出的计价,第五节 存货,二、原材料,(,一,),原材料的内容,原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,具体包括,:,原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。,第五节 存货,二、原材料,(,二,),原材料收发按实际成本计价,单货同道,借：原材料,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：银行存款 等,单到,货未到,单到时：,借：在途物资,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：银行存款 等,材料验收入库时：,借：原材料,贷：在途物资,货到,单未到,借：原材料,贷：应付账款,暂估应付账款,本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。,第五节 存货,二、原材料,外购原材料短缺或毁损,(1),属于定额内合理的损耗,计入存货的采购成本,视同提高入库原材料的单位成本。,(2),能确定索赔对象,并向有关单位或责任人索赔时,记入“其他应收款”等账户。,(3),尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失,借：待处理财产损溢,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）（自然灾害等原因除外）,查明原因后,借：管理费用（管理不善）,营业外支出（非常损失）,其他应收款（保险公司或责任人赔偿）,贷：待处理财产损溢,原材料发出,借,：,生产成本,制造费用,销售费用,管理费用,贷,：,原材料,第五节 存货,二、原材料,(,三,),原材料收发按计划成本计价,计算公式：,发出材料实际成本,=,发出材料计划成本,发出材料应分摊的成本差异额,发出材料应分摊的成本差异额,=,发出材料计划成本,材料成本差异率,本月材料成本差异率,=(,月初结存材料成本差异,+,本月收入材料成本差异,)(,月初结存材料计划成本,+,本月收入材料计划成本,)100%,库存材料实际成本,=,库存材料计划成本,库存材料应分摊的成本差异额,按实际采购成本,借：材料采购（实际成本）,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,领用时,借：生产成本（计划成本）,贷：原材料（计划成本）,验收入库,借：原材料（计划成本）,贷：材料采购（实际成本）,材料成本差异（差额，或借方）,期末结转差异,借：生产成本等,贷：材料成本差异（结转超支差）,借：材料成本差异（结转节约差）,贷：生产成本等,第五节 存货,三、库存商品,库存商品的内容,企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品。,制造业库存商品,企业完成全部生产过程并已验收入库,或者可以作为商品对外销售的产品。,第五节 存货,三、库存商品,(,三,),商品流通企业库存商品,核算方法,计算公式,毛利率法,本月商品销售毛利,=,本月商品销售收入净额,上季度实际毛利率,(,或本季度计划毛利率,),本月商品销售成本,=,本月商品销售收入净额,-,本月商品销售毛利,或,本月商品销售成本,=,本月商品销售收入净额,1-,上季度实际毛利率,(,或本季度计划毛利率,),
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