行政事业单位固定资产折旧与减值新论.doc

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行政事业单位固定资产折旧与减值新论

【摘 要】 本文运用马克思主义价值论对固定资产折旧与减值进

行了重新界定，并结合当前行政事业单位固定资产核算与管理中存在

的突出问题，分析、论证了折旧与减值核算的必要性与可行性，并就

相关会计处理提出了自己的观点。

【关键词】 行政事业单位； 固定资产； 折旧与减值

近年来，有关行政事业单位固定资产折旧与减值的讨论日益成为

会计理论与实务界关注的热点问题之一。许多有识之士从不同的角度

提出自己的观点，并达成一定共识，即通过计提折旧与减值准备来加

强行政事业单位固定资产的核算与监督， 解决当前管理中存在的弊端。

笔者认为，这一共识之所以未能付诸于实践，其中有三个问题有待于

进一步分析并加以解决。第一，行政事业单位固定资产是否存在折旧

与减值问题，即理论依据；第二，如果存在，有无计提折旧与减值准

备的必要性和可行性，即现实依据；第三，计提的折旧与减值准备如

何核算，即会计处理。

一、理论依据——基于价值论对固定资产折旧与减值的重新界定

固定资产折旧与减值在会计理论研究领域一直是一个备受争议的

话题， 有的研究主要侧重于从企业的角度进行理论分析与实务描述， 现

对固定资产折旧与减值的一般本质揭示不够，不具有普遍指导意义。

马克思主义价值论认为， 是凝结在商品中无差别的一般人类劳动； 价值

使用价值是商品的效用或有效性。在市场经济体制下，固定资产不管

以何种方式取得，在本质上都具有商品的一般属性，必然包含价值和

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使用价值二因素。

（一）固定资产折旧是固定资产使用价值的减少

具体是指固定资产的物质要素在持有期间因正常使用及自然力的

作用而造成的损耗，即有形磨损。第一，无论企业还是行政事业单位，

取得并持有固定资产的目的是为了获得该商品的使用价值。持有期间

因正常使用及自然力作用发生的有形磨损，导致固定资产性能不同程

度的改变，从而影响取得该固定资产时既定目标的实现，即使用价值

发生了变化。第二，影响折旧计量的因素主要有三个：应计折旧总额、

使用年限和折旧方法。应计折旧总额的原始依据是取得固定资产时的

实际价值即交换价值，而交换价值是一种使用价值和另一种使用价值

相交换的量的关系。而在使用年限的确定和折旧方法的选择上，则是

根据固定资产在未来存续期间的使用状况即使用价值的实现方式，通

过一定的职业判断加以确定的。

（二）固定资产减值是固定资产价值的减少

固定资产减值由可收回金额和账面价值两个因素决定，而可收回

金额与账面价值作为固定资产的货币表现，同属于价值的范畴。根据

新会计准则的有关规定，固定资产的可收回金额按照公允价值减去处

置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰高的原则加以估计确定，

公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计的，应以该资产预计未

来现金流量现值作为可收回金额。首先，公允价值是指在公平交易中

熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，其实质是

交易双方公平交易中共同接受的市场价格，价格由价值决定，本质上

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属于价值范畴；其次，固定资产的预计未来现金流量的现值是按照预

计未来现金流量选择恰当的折现率折现后的金额加以确定的，其中的

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也

属于价值的范畴。由此可见，固定资产减值是由同属于价值范畴的可

收回金额与账面价值决定的，在本质上是固定资产价值的减少。

（三）无形磨损属于固定资产减值的范畴

无形磨损分为两种，一种是由于生产方法改进和劳动资料生产部

门劳动生产率的提高引起的固定资产价值的贬值；另一种是由于出现

新技术和新发明引起原有固定资产价值的贬值。无论哪种无形磨损，

根本原因在于该商品的劳动生产率的提高，劳动生产率提高的直接结

果是商品价值量的减少，这符合固定资产减值的本质内涵，在会计处

理上应通过减值核算加以反映。现行折旧与减值核算虽将无形磨损划

到折旧的范畴，但并没有改变无形磨损之于减值的本质属性。因为在

计提折旧时根本无法对无形磨损的程度进行量化和可靠估计，仅局限

于对有形磨损的反映，而作为固定资产价值减少的无形磨损，在计提

减值准备时已被涵盖其中了。

基于马克思主义价值论对固定资产折旧与减值的重新界定为行政

事业单位固定资产折旧与减值问题的存在提供了理论依据。无论是企

业、行政事业单位还是其他非营利组织所持有的固定资产，都存在折

旧与减值问题，并可以通过计提折旧与减值准备的方式加以反映。

二、行政事业单位固定资产折旧与减值核算的现实依据

有了理论依据只能证明行政事业单位固定资产折旧与减值问题的

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