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审计学练习题
一.是非判断题(正确的打上"○",错误的打"Χ")
1、在西方,民间审计早于政府审计和内部审计（ ）
2、我国独立审计准则是由中国注册会计师协会负责拟定，财政部颁布实施的。 （ ）
3、会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务,也不得让注册会计师以个人名义承接业务。（ ）
4、审计准则是对所查明的事实进行评价和判断,据以提出审计意见和建议作出审计结论的客观标准（ ）
5、如果被审单位的内部控制制度健全而且有效, 审计人员就可以考虑省略所有的实质性测试的审计程序（ ）
6、审计工作审查次序遵循会计业务处理日历顺序的称为顺查法,反之则称为逆查法（ ）
7、注册会计师的审计报告必须经财政部门审定后方能提交给委托人( )
8、无论是政府审计还是民间审计,或者内部审计,在审计开始前,审计机构都要与被审单位签订审计业务约定书。（ ）
9、对于存放在异地的存货，注册会计师不能进行实地监督盘点时，只能运用函证加以证实。 （ ）
10、为了证实审计结论，审计人员取得相关的审计证据越多越好。 （ ）
11、注册会计师的审计意见应绝对保证已审计会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。（ ）
12、会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（ ）
13、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（ ）
14、审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。（ 　）
15、依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（　）
16、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但是审计人员仍然有责任发现会计报表众的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（ ）
17、会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（ ）
18、我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。（ ）
19、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。（ ）
20、在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单 位调整会计报表。(　 )
21、凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。(　)
　　22、注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则,并合理运用国家其他相关技术规范。(　)
　　23、注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。(　)
24、注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。 （ ）
25、在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务。 （ ）
26、注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。 （ ）
27、注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。 （ ）
28、注册会计师的法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（ ）
29、审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。（ ）
30、控制风险越低，注册会计师可以执行越有限的实质性测试程序。（ ）
31、所谓重要性是指重要的账户余额。（ ）
32、如果同一期各会计报表的重要性水平不同，注册会计师可以选择最高者作为会计报表层次的重要性水平，以降低审计风险。（ ）
33、会计师事务所对任何一个审计项目，不论其业务繁简和规模大小，都应该编制审计计划。（ ）
34、盘点库存现金，要求出纳人员始终在场，并且对存放在不同地点的现金应同时进行盘点。（ ）
35、审计人员只在确定实质性测试的性质、时间和范围时，才考虑重要性水平。（ ）
36、公正原则是独立、客观原则的基础。（ ）
37、执业规范指南是属于独立审计准则体系的第三层次，对注册会计师不具有强制性。（ ）
38、注册会计师若与被审计单位的某位员工有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（ ）
39、涉嫌欺诈就是重大过失。（ ）
40、不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应该对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。（ ）
二.单项选择题
1、《中华人民共和国审计法》是在( )发布的.
A.1986年7月 B.1988年11月
C.1993年10月 D.1994年10月
2、下列各类审计证据中,属于基本证据的是( ).
A.实物证据 B.书面证据
C.口头证据 D.环境证据
3、如果未能检查出会计报表中的错误、舞弊，注册会计师（ ）
A 应承担审计责任
B不应承担审计责任
C 是否承担责任取决于其执行独立审计准则的情况
D 是否承担责任取决于是有意还是无意的
4、审计人员估计某审计项目的固有风险为40%,控制风险为25%,欲使审计风险控制在1%以内,则检查风险应控制在( )以内.
A、10% B、14% C、16% D、62.5%
5、应收帐款函证复函属于（ ）
A、口头证据 B、书面证据
C、实物证据 D、环境证据
6、下列各类审计证据中，通过盘点法获得的证据的是( ).
A.实物证据 B.书面证据
C.口头证据 D.环境证据
7、现代审计理论中的三种审计关系人,第三关系人指的是( )
A、审计机构.审计人员 B、被审计单位
C、审计委托者 D、社会公众
8、在（ ）阶段，分析性复核这种审计程序是可以选择实施的，而不是必须实施的。
A、审计计划阶段 B、审计实施阶段
C、审计终结阶段 D、审计实施阶段和终结阶段
9、审计工作底稿的最终复核应由会计师事务所的( )进行复核.
A、注册会计师 B、项目负责人
C、部门经理 D、主任会计师
10、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用（ ）获取审计证据。
A、检查 B、计算 C、分析性复核 D、观察
11、注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录属于（ ）。
A、书面证据 B、口头证据
C、实物证据 D、环境证据
12、如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（ ）作为会计报表层次的重要性水平。
A、最高者` B、最低者 C、平均数 D、加权平均数
13、具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于（ ）的认定推论出来的
A、存在与发生 B、表达与披露
C、权利与义务 D、估价与分摊
14、审计人员收集的关于被审计单位管理人员的素质、内部控制情况、内部管理水平的证据，属于（ ）
A、书面证据 B、口头证据
C、实物证据 D、环境证据
15、下列有关会计报表的认定中，（ ）只与资产负债表的要素有关，而与损益表的要素无关。
A、存在与发生 B、完整性
C、权利与义务 D、估价与分摊
16、购货发票属于（ ）
A、口头证据 B、内部证据
C、实物证据 D、外部证据
17、注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括 （ ）
A、管理咨询，投资咨询 B、代理记帐
C、税务代理 D、验资
18、实物证据对证明（ ）认定具有很强的说服力
A．存在 B、权利与义务
C、所有权 D、完整性
19、注册会计师在出具保留意见，否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其 （ ）
A、对审计意见的影响 B、对会计报表反映的影响程度
C、对会计报表审计的影响
D、对被审计单位财务状况的影响程度
20、下列不属于审计准备阶段主要工作的是（ ）。
A、了解被审计单位的基本情况 B、签定审计业务约定书
C、检查和评价内部控制制度 D、分析审计风险
21、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指证据应当与（ ）相关。
A、审计目标 B、会计报表
C、审计范围 D、客观事实
22、在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析性复核程序的阶段是（ ）
审计计划阶段 实质性测试阶段 审计报告阶段
A、 是 是 是
B、 是 否 是
C、 否 否 是
D、 否 是 否
23、注册会计师在了解及评价被审计单位的内部控制后，实施符合性测试的范围应当是（ ）
A、有重大缺陷的内部控制
B、拟信赖的内部控制
C、对会计报表有重大影响的内部控制
D、并未有效运行的内部控制
24、.有关审计证据的下列表述中，正确的是(　)。
　　A.注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据
　　B.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠
　　C.注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据
　　D.注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据
25、固定资产折旧审计的主要目标不应包括（ ）
A． 确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准
B． 确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定
C． 确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守
D． 确定折旧额的计算是否正确
26、甲注册会计师审计W公司会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（ ）。
　　A.销售与收款循环　　B.购货与付款循环
　　C.生产循环　　　　　D.筹资与投资循环
27、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（ ）。
　　A.年底应收账款的真实性
　　B.是否存在过多的销货折扣
　　C.销货业务的入账时间是否正确
　　D.销货退回是否已经核准
28、对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。
　　A.审查所审计期间应收账款回收情况
　　B.了解大额应收账款客户的信用情况
　　C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
　　D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
29、在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（ ）。
　　A.所需审计证据的数量　　　B.可容忍误差
　　C.初步审计策略　　　　　　D.审计意见类型
30、下列各项中，能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（ ） 　　
　　A．控制程序 B．符合性测试的时间 　　　　C．审计过程中是否发现错误或舞弊 　　　　D．控制系统
31、注册会计师在审计福运股份有限公司会计报表知悉该公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（ ）
　　A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊
　　B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为
　　C.与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿
　　D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东
32、在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应（ ）。
　　A.考虑计算机信息系统对审计的影响 　　 B.改变审计目标与范围
　　C.改变审计技术与方法　　　　　　　　　D.考虑内部控制评价
33、有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是（ ）。
　　A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
　　B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
　　C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
　　D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
34、注册会计师审计应收帐款的目的，不应包括（ ）。
　　A.确定应收帐款的存在性
　　B.确定应收帐款记录的完整性
　　C.确定应收帐款的回收期
　　D．确定应收帐款在会计报表上披露的恰当性
35、注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（ ）。
　　A.年底应收帐款余额不正确　　　 B.当年度未人帐销货
　　C.超额的销货折扣　　　　　　　 D.未核准的销货退回
36、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（ ）
　　A.聘请其他专业人员帮助
　　B.转包给其他会计师事务所
　　C.减少业务收费
　　D.拒绝接受委托
　37、及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是______的责任。（ ）
　　A.会计师事务所的注册会计师
　　B.政府审计机关的审计师
　　C.税务机关的注册税务师
　　D.被审计单位的管理当局
38、会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于 （ ）　　
　　A.会计师事务所　　　　　　B.被审计单位
　　C.进行审计的注册会计师　　D.委托单位
39、注册会计师应抽取一定期间的（ ）进行审查，以证实银行对帐单、银行存款日记帐及总帐记录的正确性。
　　A.内部控制流程图　　　　　B.收款凭证
　　C.付款凭证　　　　　　　　D.银行存款余额调节表
40、为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为（ ）。
A.独立审计准则 　　 B.审计质量控制准则 　
C.注册会计师职业道德准则 　　D.注册会计师后续教育准则

三多项选择题(从每小题的备选答案中选出你认为正确的多个答案,将其英文字母编号填入题中括号内。不答、少答、错答、漏答均不得分)。
1、被审计单位应负的会计责任包括 ( )
　　A.建立健全内部控制制度
　　B.保护资产的安全、完整
　　C.保证会计资料的真实、合法、完整
　　D.确保盈利预测的实现
2、审计准备阶段的主要工作包括( )
A.了解被审单位的基本情况 B.签订审计业务约定书
C.检查和评价内部控制制度 D.分析审计风险
E.提出管理建议书
3、注册会计师执业规范指南的制定依据有 ( )
　　A.《中华人民共和国注册会计师法》
　　B.《独立审计基本准则》
　　C.《企业会计准则》
　　D.《独立审计具体准则与实务公告》
4、应收帐款函证时,当符合( )情况时,采用肯定式函证较好.
A、欠款余额小的债务人数量很多
B、预计差错率较低
C、个别债务人的欠款金额较大
D、函证信件由被审单位有关人员寄发时
E、有理由相信欠款可能会存在争议,差错或问题
5、下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有( )
　　 A.两年前曾在委托单位任职
　　 B.在委托单位有经济利益
　　 C.担任委托单位常年会计顾问
　　 D.与委托单位的负责人有近亲属关系
6、下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有(　)。
　　 A.确定是否接受委托 　　　B.确定审计程序的性质、时间和范围
　　 C.执行审计程序 　　　　　D.评价审计结果
7、我国注册会计师如不按照独立审计准则的要求执业，可由省级以上人民政府财政部门给予（ ）等行政处分。
A、警告 B、罚款
C、暂停其执行业务 D、吊销注册会计师证书
8、注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包括
（ ）
A、被审计单位声明书 B、有关内部控制情况
C、管理人员的素质 D、各种管理条件和管理手段
9、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（ ）。
A、明确管理当局的会计责任 B、为审计意见提供直接证C
C、在一定程度上保护注册会计师
D、避免注册会计师与管理当局产生误解
10、中国注册会计师职业规范体系应包括的内容有（ ）。
A、独立审计准则 B、注册会计师职业道德规范
C、注册会计师质量控制准则 D、注册会计师后续教育准则
11、注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括( 　)。
　　A.审计的成本与效益 　　　B.审计风险及具体审计项目的重要性
　　C.审计经验 　　　　　　　D.审计证据的类型与获取途径
12、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种（ ）
A、书面证据 B、内部证据
C、环境证据 D、可靠性较强的审计证据
13、对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为 （ ）。
A、要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多
B、要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少
C、评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少
D、评估的控制风险越低，所需的审计证据数量就越多
14、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的有 ( 　)。
　　A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大 影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
　　B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据
　　C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度
　　D.被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
15、会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括（　　　　）。
A、明确被审计单位应协助的工作
B、商定审计收费
C、明确审计业务的目的、性质和范围
D、评价会计师事务所的胜任能力
16、注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。
　　A.内部审计是注册会计师审计的基础
　　B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
　　C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
　　D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率
17、注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有（ ）。
　　A.提高审计效率　　　B.保证审计质量
　　C.查处错误与舞弊　　D.提高会计信息质量
18、下列情况中，注册会计师应当将重要帐户或交易类别相关认定的控制风险评估为高水平的有（ ）。
A、被审计单位相关内部控制失效
B、注册会计师难以评价相关内部控制的有效性
C、注册会计师不拟进行符合性测试
D、注册会计师审计小规模企业会计报表
19、有关会计报表审计的下列表述中，正确的有(　 )。
　　A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法
　　B.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书
　　C.注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经 营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证
　　D.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围
20、下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要审计程序有（　　　）。
A、盘点库存现金　　　　　B、审查银行存款余额调节表
C、函证银行存款余额　　　D、审查银行存款收支截止的正确性
四. 简答题
1、简述会计责任和注册会计师的审计责任。
2、我国独立审计准则的层次结构？
3、在确定应收帐款函证方式时，审计人员通常在哪些情况下应采用肯定式函证？而在哪些情况下可以采用否定式函证?
4、现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。
请回答：（1）注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？
（2）在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？
5、说明审计工作底稿的三级复核制度。
6、简述独立审计准则和质量控制准则的关系。
7、比较民间审计和政府审计的相同点和不同点。
8、什么是审计业务约定书？简述其作用。
9、王新和李民两位注册会计师对ABC股份有限公司2001年底会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：
资产总计180000万元 股东权益合计88000万元
主营业务收入240000万元 利润总额36000万元
净利润24120万元
要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代王新和李民注册会计师确定ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性 水平（请列示计算过程）。
（2）简要说明重要性 水平和审计风险之间的关系。
（3）简要说明重要性 水平和审计证据之间的关系。
10、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四
可接受的审计风险 4 % 4% 2% 2%
固有风险 100% 80% 100% 80%
控制风险 100% 50% 100% 50%
请回答：（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
11、民间审计人员如何避免法律责任？
12、什么是审计工作底稿？简述其作用。
13、在确定应收帐款函证样本量的大小时，注册会计师应着重考虑哪些因素？
14、简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
15、注册会计师吕梁对三汇公司的存货项目进行审计时，收集到了下列三组审计证据：
（1）销售商品的销货发票记帐联与采购材料的购货发票；
（2）审计工作人员盘点存货的记录与三汇公司自编的存货盘点表；
（3）从联合商店获得的代销清单与三汇公司销售明细帐的记录；
（4）三汇公司提供的应收账款明细账记录与注册会计师取得的应收账款函证的回函。
请你分别说明：上述每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？

五.综合分析题

1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；
（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；
（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；
（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；
（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。
要求：
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
300000
2002年1月22日
购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2002年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3）
64
丙
640000
2002年1月19日
2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）
82
丁
900000
2002年1月18日
采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5）
134
戊
600000
因地址错误，被邮局退回
――
要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
3、ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年也计划不安排审计；
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下：
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）：
项目
年末数（未经审计）
分配比例
重要性水平
货币资金
7000
1%
70
存货
62000
1%
620
其中：原材料
1000
――
――
在产品
12000
――
――
产成品
49000
――
――
固定资产
40000
1％
400
在建工程
31000
1％
310
资产总计
140000
1％
1400
要求：
（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。
（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
(4)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
(5)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(6)如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
5、XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
　　要求：
　　假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）
会计报表认定
具体审计目标
审计程序

公司对存货均拥有所有权

记录的存货数量包括了公司所有的在库存货

已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

存货成本计算准确

存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露

　　会计报表认定　　　　审计程序
　　（1）完整性　　　（6）检查现行销售价目表
　　（2）存在或发生　（7）审阅会计报表
　　（3）表达和披露　（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
　　（4）权利和义务　（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票
　　（5）估价分摊　　（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存
　　　　　　　　　　 （11）测试直接人工费用的合理性

8、北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次的重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计前会计报表反映的资产总额是8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项：
（1） 1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的0.5%变更为1998年的0.3%。
（2） 1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4500万元、票面利率为10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。
（3） 1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结帐时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（4） 1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入帐，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
（5） 1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具