公司治理与内部控制第十章-信息与沟通.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 信息与沟通,了解信息的类型与来源、沟通的方式、反舞弊工作的内容,熟悉举报人投诉及保护制度,掌握信息的搜集与传递方式以及对信息技术的利用、建立舞弊防范体系等,教学目标,德国国家发展银行的案例,2008,年,9,月,15,日上午,10:00,，拥有,158,年历史的美国第四大投资银行,雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间通过电视、广播和网络传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行在,10:10,，居然按照外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了,3,亿欧元。为此，德国国家发展银行被戏称为,“,德国最愚蠢银行,”,。,引 例,信息与沟通概述,信息与沟通的内容,信息与沟通机制,目 录,如果你必须将沃尔玛管理体制浓缩成一种思想，那可能就是沟通。因为它是我们成功的真正关键之一。,沃尔玛公司创始人：,美,萨姆,.,沃尔顿,第一节 信息与沟通概述,信息,是指来源于企业内部或外部，与企业经营相关的各种信息，包括获取的行业、经济、监控，以及内部生产经营管理、财务等方面的信息,信息的分类,内部信息是指企业的各种业务报表和分析报告，有关生产、技术方面的资料以及经营管理部门制定的计划、经营决策等方面的情况。内部信息主要包括：财务信息，生产经营信息，销售信息，技术创新信息，综合管理信息等。,外部信息是指从企业外部所获取的信息。外部信息主要包括：国家法律法规，相关监管机构信息，经济形势信息，客户、供应商信息，科技进步和社会文化信息等。,一、信息的含义与分类,信息与沟通，包括辨别取得适当的信息并加以有效沟通两个部分内容,企业内部控制基本规范,第三十八条,COSO,报告的要求,需要注意：,信息与沟通首先是信息的传递,成功的信息与沟通，不仅需要信息被传递，还要被理解,信息与沟通的主体是人,信息沟通过程是一个整体，即管理信息系统,二、信息与沟通的概念,信息与沟通是有效实施内部控制的重要载体,贯穿于内部控制体系的整个过程，是有效实施内部控制的重要载体，直接影响着企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标乃至战略目标的实现,信息与沟通是整个内部控制系统的生命线,信息与沟通是实施控制的关键因素,有效的信息与沟通是内部控制目标实现的重要保证,三、信息与沟通的作用,第二节 信息与沟通的内容,信息的收集与整理,信息收集是指通过各种方式获取所需要的信息,信息收集的原则,准确性、全面性、时效性,信息收集的范围,企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。外部信息的搜集渠道主要有行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等。,38,条,信息收集的方法,调查法、观察法、实验方法、文献检索、网络信息收集,信息的整理,一、信息控制,信息的传递,信息传递是指人们通过声音、文字或图像相互交流信息的过程,信息向下传递、信息向上传递,信息系统与内部控制,信息技术与信息集成,信息技术与内部控制,一、信息控制,案例：济南铁路局：信息混乱，车毁人亡,沟通是指组织内部以及组织和外部组织间旨在完成组织目标而进行的信息交换,第四十条指出：,企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈,信息与沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决,重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。,内部沟通,外部沟通,二、沟通控制,案例：盖茨先生的烦恼,沃尔玛的管理哲理,第三节 信息与沟通机制,反舞弊机制含义,指为了防治舞弊，加强公司治理和内部控制，降低企业风险，规范经营行为，维护企业合法权益，确保经营目标的实现和企业持续、稳定、健康发展，保护股东合法权益，根据经营目标及法律、法规、证券交易市场和监管机构的规定和要求，结合企业的实际情况，制定的用以规范企业中高级管理人员及所有员工的职业行为的一种制度。,企业应当建立反舞弊机制，坚持“惩防并举、重在预防”的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序,一、反舞弊机制,反舞弊机制的重点,未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益,在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等,董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权,相关机构或人员串通舞弊,反舞弊工作的内容,小看板：基于防家贼的控制设计哲理,管理舞弊与非管理舞弊,内部审计具体准则第,6,号的规定,一、反舞弊机制,G-GREED,（贪婪）,O-OPPORTUNITY,（机会）,N-NEED,（需求）,E-EXPOSURE,（曝光）,与个人强相关,（潜在犯罪人）,与组织强相关,（潜在受害者）,反舞弊的理论研究,舞弊,GONE,理论,一、反舞弊机制,舞弊三角理论,该理论由美国注册舞弊审核师协会,(ACFE),的创始人、曾任美国会计学会会长史蒂文,阿伯雷齐特,(,W.Steve,Albrecht),提出,企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成,实施舞弊的动机或压力,实施舞弊的机会,为舞弊行为寻找借口的能力,一、反舞弊机制,案例：舞弊三角理论与世通公司,舞弊行为未被察觉的约,75%,以上；,被察觉的事件中未予披露的,80%,左右；,在,10,年里，由路透社商业版报道过的舞弊事件大约有,385,000,篇。,10%-20%,自觉正直,10%-20%,非正直,60%-80%,非自觉正直,一、反舞弊机制,企业,舞弊风险因子说理论,该理论是在,GONE,理论的基础上发展形成的，是迄今最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说,舞弊风险因子,一般风险因子是指那些主要由进行自我防护的组织或实体来控制的因素，包括：舞弊的机会；发现舞弊的概率；舞弊者受罚的性质和程度,个别风险因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机两大类,当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊就会发生,一、反舞弊机制,企业反舞弊四层次机制理论,该理论首先在,Treadway,委员会的调查报告中提出，它最全面地阐述了企业反舞弊的防止体系,该理论建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞弊：,高层的管理理念；,业务经营过程的内部控制；,内部审计；,外部独立审计。,一、反舞弊机制,有一个良好的制度，,就是笨蛋也能使企业赢利,-某西方企业家,KPMG,的调查（1998年美国5000家企业和组织,）,员,工,举,报,58%,内,部,控,制,51%,内,部,审,计,43%,客,户,举,报,41%,偶,尔,发,现,37%,公,司,专,门,调,查,35%,匿,名,举,报,制,度,35%,热,线,举,报,25%,员,工,专,门,调,查,21%,政,府,专,门,调,查,16%,供,应,商,举,报,11%,第,三,方,举,报,8%,外,部,审,计,4%,其,他,1%,一、反舞弊机制,安永2002年,的调查,手段,内部控制,管理层审核,内部审计,外部审核,举报,偶然发现,预防等级,发现等级,1,4,3,6,2,5,1,2,3,4,5,6,KPMG,为,2,KPMG,为,1,同,KPMG,一、反舞弊机制,揭露欺诈行为的手段,2003年,1998年,1994年,内部控制,内部审计,员工举报,偶然发现,匿名提供线索,客户举报,管制机构举报/法律调查,供应商举报,外部审计,77%,65%,63%,54%,41%,34%,19%,16%,12%,51%,43%,58%,37%,35%,41%,16%,11%,4%,52%,47%,51%,28%,26%,34%,8%,15%,5%,KPMG,的调查（1994 2003）,一、反舞弊机制,审计意见,公布后,1,天,审计意见,公布后,7,天,审计意见,公布后,30,天,审计意见,公布后,60,天,内控审计意见公布后,公司股价平均走势与,7,天前股价的比较,所有内部控制不完善,内部控制有重大缺陷,对内部控制保留意见,保留意见但无警告,Sources:Glass Lewis,FactSet,2004-2005,.,一、反舞弊机制,审计意见,公布后,1,天,审计意见,公布后,7,天,审计意见,公布后,30,天,审计意见,公布后,60,天,内控审计意见或管理层报告,未及时公布之公司股价平均,走势与,7,天前股价的比较,及时公布,延展,15,天,延展,45,天,超过规定时限,Sources:Glass Lewis,FactSet,2004-2005,.,利用控制缺陷信息的披露，以确认买入的机会,-Michael Crofton,president and CEO of The Philadelphia Trust Co.,一、反舞弊机制,投诉是信息沟通的重要手段之一，是信息自下而上沟通的重要形式,企业内部控制基本规范,第四十三条规定：企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工,投诉举报范围及管理职责归属,投诉举报方式,企业应提倡实名投诉举报,投诉举报处理程序,二、举报投诉制度,举报人保护制度的主要内容,企业应建立专门的举报人保护制度，比如举报人信息的保密制度、举报人面临人身威胁与财产损失时的救济制度、用于补助与鼓励举报人的基金制度等,投诉举报过程中的违规行为及处理,任何单位和个人不得干扰和妨碍办理投诉举报的工作人员查处投诉举报事项,投诉举报人保护措施,三、举报人保护制度,思考,28,END,