如何加强我国现代企业内部财务控制.doc

目 录

一、现代企业内部财务控制的特点…………………………………………………1
（一）内部财务控制的非制度性……………………………………………………1
（二）内部财务控制目标的短期性…………………………………………………1
（三）流动资金管理的复杂性………………………………………………………2
（四）投资管理的制约性……………………………………………………………2
二、成长期现代企业内部财务控制中存在的问题…………………………………3
（一）内部财务控制模式僵化………………………………………………………3
（二）财务风险意识淡薄，企业始终在高风险区运行……………………………4
（三）融资困难，资金严重不足……………………………………………………4
（四）投资能力较弱，且缺乏科学性………………………………………………4
（五）内部财务控制薄弱……………………………………………………………5
三、加强成长期现代企业内部财务控制的对策……………………………………5
（一）解决现代企业内部财务控制模式僵化的对策………………………………5
（二）增强财务风险意识，降低企业财务风险……………………………………6
（三）拓宽现代企业融资渠道，解决资金严重不足………………………………6
（四）提高财务决策科学化，进行科学管理………………………………………6
（五）企业要强化资金管理，加强内部财务控制…………………………………7
四、案例………………………………………………………………………………7
五、后记………………………………………………………………………………11
六、参考文献…………………………………………………………………………12

如何加强我国现代企业内部财务控制

内容摘要 现代企业是推动地方经济发展的重要力量，是经济中最活跃的主体。我国的现代企业是在农村乡镇集体企业、城市集体企业和城乡个体私营企业等新兴非国有经济基础上发展起来的。它们规模小、经营方式灵活，最有可能按照经济的比较优势来组织生产，并且现代企业在解决就业方面的优势也越来越受到瞩目。而科学、有效的内部控制制度,则是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。我国企业全面认识内部控制还刚刚开始,会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。因此应加强现代企业内控制度。
关键词 现代企业 内部控制 内控制度

内部控制是每个企业工作中非常重要的一环，加强企业内部控制对提高企业经营管理水平、风险行为防范能力，确保公司战略目标得以实现具有重要意义然而，与大型企业相比，由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得现代企业在内部财务控制方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。比如，现代企业内部财务控制活动涉及的范围狭窄，资金流量和存量不大；忽视了内部财务控制的核心地位，管理思想僵化落后；内部财务控制受企业领导的影响过大等问题。这些问题严重影响了企业的经济效益，导致其在应对激烈的市场竞争方面面临巨大的困难。因此，必须加强对现代企业，特别是处于成长期的现代企业的内部财务控制问题的研究，以促进我国现代企业的改革与发展。
一、现代企业内部财务控制的特点
企业内部财务控制，是企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理与各方面的财务关系的一项经济管理工作。企业内部财务控制集中于公司怎样才能创造和保持价值。规范的内部财务控制有利于调动企业经营者、管理者的积极性，有利于强化企业的内部管理，有利于提高企业经济效益。因此，了解现代企业内部财务控制的特点是十分重要的。
（一）内部财务控制的非制度性
绝大部分现代企业的内部财务控制并不是按照企业财务的基本规范来运行的，具有很强的自发性和个性化特征，如家庭式的理财管财方式；家族式的内部财务控制模式；集权管理的模式；以出纳为中心的管理模式；以减少税负为目标的内部财务控制模式；面向不同信息（报告）对象的财务分类管理模式等。这种内部财务控制的非制度化状态，是由其私营企业的性质决定的。
（二）内部财务控制目标的短期性
私有性质决定了一般中小私营企业的生产经营模式以利润为唯一出发点，反映在企业目标上，就是利润最大化；反映在财务目标上，就是强调企业的绝对收益多于相对收益，强调现实收益多于账面收益，强调绝对费用控制多于相对费用控制等。即现代企业在经营模式上注重的是短期收入和现实收益，着力控制的是费用支出。尤其在支出控制上，看重的是支出与收入的直接关系。以此为出发点，在会计核算上讲求简单和收支对应，在内部财务控制上讲求现实和隐密，在企业运作上追求短期行为和“内部控制”。
（三）流动资金管理的复杂性
流动资金是指投放在流动资产上的资金，主要包括货币资金、应收账款和存货。对现代企业而言，其流动资金是其经营的主要命脉，因此对流动资金管理非常重视。但由于现代企业的自身特点决定其流动资金的管理十分复杂：首先，货币资金短缺。由于很多现代企业规模较小、资信不足，在进行贸易活动中，供货商一般不愿意给予现代企业贸易赊账的待遇，而没有贸易赊账的支持，现代企业就不得不用现金或银行存款来付款。这就使得不同类型现代企业货币资金的持有比例较低，货币资金常常处于短缺状态，对货币资金的需求往往较大；其次，存货占用额较大。很多现代企业原材料采购没有计划，库存物资的收、发、结存缺乏严格的控制，使得会计期末存货占用资金较大，过多的存货造成流动资金呆滞，周转失灵；再次，资金筹集渠道狭窄。一般银行对现代企业贷款较少，主要因为现代企业效益低、风险高、企业诚信度低，致使很多银行不愿向现代企业贷款；最后，内源融资为主。现代企业主要通过投资者投入以及企业内部积累、内部挖潜等内源融资方式形成资金，如企业的留存收益、按规定提取的更新改造资金、生产发展资金等。
（四）投资管理的制约性
资本性投资追求的是长期收入，而对现代企业而言：首先，投资以短期投资为主。由于长期投资过程中不确定性因素较多，投资风险大，而且企业一旦面临风险，很难有足够的资金支撑其度过难关，况且中小型企业资金也经常会存在不足，这也使其没有充足的资金开展长期投资业务；其次，投资方式以对内投资为主。表现在：企业要对现有产品进行扩大再生产以不断增加市场份额；由于现代企业产品的市场占有份额毕竟有限，所以企业要不断试制新产品代替陈旧的老产品；企业还要对现有设备进行更新改造，以适应新产品的生产要求。这导致企业的绝大多数支出都很难上升为有目的的、长期的、注重未来收益的投资性支出，从而使现代企业难以通过资本积累方式，成长为更大规模的企业。
二、成长期现代企业内部财务控制中存在的问题
现代企业是国民经济的重要组成部分，成长期的现代企业也不例外。对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。有的成长期中的现代企业由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得在内部财务控制方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。须引起各方注意，研究对策，以促进我国成长期现代企业的改革与发展。企业管理包括生产管理、营销管理和内部财务控制等多个方面，而内部财务控制是企业整个管理体系的核心，企业的内部财务控制目标即是企业追求的目标。可见，只有以内部财务控制为中心，协调运作管理体系的各个方面，才能有效地强化企业管理，促进企业发展。从全国来说，现代企业数量众多、分布广泛、特点各异，再加上受宏观经济环境化和体制影响，现代企业在加强内部财务控制方面遇到了一定的阻力，例如：政策的“歧视”使现代企业和大型企业不能公平竞争，地方政府、行业管理部门的干预，使现代企业的内部财务控制目标短期化，再主要的就是现代企业内部财务控制受业主的影响过大等一些主观因素的存在，导致内部财务控制的重要性被忽视。所以，其内部财务控制中存在的问题也多种多样，我认为，目前普遍存在的问题和原因主要有：
(一) 内部财务控制模式僵化
成长期现代企业的经营规模小、抵御市场风险的能力差、资金经营的能力差等决定了它通过市场融资资信很低的特点。目前，我国现代企业典型的内部财务控制模式是家族式管理。这种权度严重失衡的内部财务控制模式在企业领导者知识不足、管理观念落后，对新的内部财务控制理论与方法缺乏应有的认识与了解的情况下，势必给企业的内部财务控制带来许多负面的影响，造成企业内部财务控制混乱、财务监控失灵、会计信息失真。企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将内部财务控制纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代内部财务控制观念，使内部财务控制失去了它在企业管理中应有的地位和作用。
(二) 财务风险意识淡薄，企业始终在高风险区运行
表现在三个方面：一是过度负债。有些企业在借入资金不能有效发挥作用的情况下，一些企业进入了靠贷款维持生存的恶性循环。其结果是债台高筑，财务风险极大。二是短债长投。一些企业就采取变通的办法，擅自改变贷款用途，将短期借债用于投资回收期过长的长期项目投资，导致企业流动负债大大高于流动资产，使企业面临极大的潜在支付危机。三是企业之间相互担保。这给财务监管带来很大困难，造成整体负债率不断抬高，企业经营成本和财务费用不断加大，支付能力日渐脆弱，资金链条过紧并随时可能出现断裂。
(三) 融资困难，资金严重不足
目前我国现代企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是，融资难、担保难仍然是制约现代企业发展，特别是在成长期现代企业中最突出的问题。其主要原因：第一，负债过多，融资成本高，风险大，造成企业信用等级低，资信相对较差。第二，国家没有专设管理扶持机构，国家的优惠政策未向成长期现代企业倾斜，使之长期处于不利地位。第三，大多数成长期现代企业是非国有企业，有些银行受传统观念和行政干预的影响，对其贷款不够热心。第四，中介机构不健全，缺乏专门为成长期现代企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构。
(四) 投资能力较弱，且缺乏科学性
一是成长期企业投资所需资金短缺。银行和其它金融机构是成长期企业资金的主要来源，但企业吸引金融机构的投资或借款比较困难。银行即使同意向成长期企业贷款，也因高风险而提高贷款利率，从而增加了成长期企业融资的成本。二是追求短期目标。由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，所以它们总是尽快收回投资，很少考虑扩展自身规模。三是投资盲目性，投资方向难以把握。
（五）内部财务控制薄弱
一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些成长期企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。二是应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。不少成长期企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。
三、加强成长期现代企业内部财务控制的对策
成长期现代企业在内部财务控制方面存在的问题是由宏观经济环境和自身双重因素造成的。所以，为了更好地解决问题，须从政府、市场和企业自身等方面入手。
(一)解决现代企业内部财务控制模式僵化的对策
成长期现代企业的经营规模小、抵御市场风险的能力差、资金经营的能力差等决定了它通过市场融资资信很低的特点。这从客观上要求国家通过稳定的融资机制给予适当的扶持。成立现代企业基金。包括特定用途基金、担保基金、风险投资基金、互助基金等，其资金来源可以是各级政府金融机构及企业的入会费，管理上实行基金封闭运行，集中支持成长期现代企业的发展加快建立成长期现代企业信用担保体系。企业信用担保机构是以服务为宗旨的中介组织，不能以盈利为主要目的，担保费的收取，不能以增加融资成本为代价。国家经贸委、国家工商总局、财政部等10部委不久前联合下发了《关于加强现代企业信用管理工作的若干意见》，就引导现代企业增强信用观念，改善其信用状况以创造良好的信用环境，以及加快我国社会化信用体系的建设步伐。这标志着我国以企业为主体的社会化信用体系建设开始启动。
(二) 增强财务风险意识，降低企业财务风险
企业应立足于市场，建立有效的风险防范和规避机制。首先，要建立完善的风险防范体系，健全财务风险管理机制，要抓好企业内控制度建设，明确企业财务风险监管职责，落实好分级负责制，建立经营者风险决策的激励与约束制度，以健全的奖惩体系为前提，鼓励经营者在公平竞争中进行经营管理活动并享受风险经营的收益，同时，要确保经营者能够担负起风险责任，承担风险损失。其次，企业要建立实时、全面、动态的财务预警系统，对企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控。财务预警系统贯穿于企业经营活动的全过程，以企业的财务报表、经营计划及其他相关的财务资料为依据，利用财会、金融、企业管理、市场营销等理论，采用比例分析、数学模型等方法，对内部财务控制实施全过程监控，一旦发现某种异常征兆及时采取应变措施，以避免和减少风险损失。
（三）拓宽现代企业融资渠道，解决资金严重不足
应以对内投资方式为主。对内投资主要有以下几个方面：一是对新产品试制的投资。二是对技术设备更新改造的投资。三是人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投资，从某种角度说，加强人力资源的投资，拥有一定的高素质的管理及技术型人才，是企业制胜的法宝。分散资金投向降低投资风险现代企业在积累的资本达到了一定的规模之后，可以搞多元化经营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险。应规范项目投资程序，当现代企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。另外，要注意实施跟进战略，规避投资风险。
（四）提高财务决策科学化，进行科学管理
财务决策的正确与否直接关系到内部财务控制工作的成败，在决策过程中，应充分考虑影响决策的各种因素，采用定量计算及分析方法，并运用科学的决策模型进行决策。如在筹资决策中，企业应根据生产经营情况合理预测资金需要量，然后通过对资金成本的计算分析及各种筹资方式的风险分析，选择正确的筹资方式，确定合理的资金结构，并在此基础上做出正确的筹资决策，以降低筹资成本，减少财务风险。在投资决策中，企业要坚持以效益为中心的投资原则，统一使用资金，使资金投向配置更合理，既要避免过分分散又要避免过分集中。同时通过投资回收期、投资报酬率、净现值及内部报酬率等指标对投资项目进行综合分析评价，从而避免财务决策失误所带来的财务风险。目前，不少成长期现代企业会计账目不清，信息失真，内部财务控制混乱；企业领导营私舞弊、行贿受贿的现象时有发生；企业设置账外账，弄虚作假，造成虚盈实亏或虚亏实盈的假象；只有依靠企业全员上下的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好内部财务控制，提高企业的竞争实力。
(五）企业要强化资金管理，加强内部财务控制
在实际工作中，可以调查、总结已有的经验，运用存货管理中的最佳订货批量模型来确定存货量，以减少损失。同时，要理顺企业内部财务关系，做到责、权、利相统一，明确各部门在企业内部财务控制中的地位、作用及应承担的职责，并赋予相应的权力，真正做到权责分明，各负其责，使企业内部各种财务关系清晰明了，减少企业因管理不善而造成的财务风险。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应有效配合。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对等交由一个人来做。定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。加强对存货和应收账款的管理。近年来，很多中小型企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货及应收账款管理是重要的解困措施。加强存货管理，尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。加强应收账款管理，对赊销客户的信用进行调研评定，定期核对应收账款，制定完善的收款管理办法，严格控制账龄。对死账、呆账，要在取得确凿证据后，进行妥善的会计处理。
四、案例
笔者对一家私营企业进行了深入的调研，为其改善内部财务控制提出了具体的方案和措施，并已取得较好的效果。文章将该企业的情况呈献给各位读者，期望能够提供一些有益的借鉴。
1 企业情况
该企业为批发零售企业，在当地的同行业中规模最大，总部有3个仓库、4处分部，外地有6个分店，经营的品种达上百种，年销售额上千万元。该企业从夫妻店起步，经过多年的打拼，在厂家和客户间树立了良好的信誉，事业呈上升趋势。但随着企业规模的扩大，原先个体工商户式的管理出现了许多问题，业主工作非常辛苦，但对企业的经营感到困惑，用老板的话是“糊里糊涂，心里没底”。我们接触后的初步印象是规模较大、管理落后、抗风险能力差。
2 存在的问题
（1）个体工商户式的管理模式。该企业虽然规模较大，但仍采取个体工商户式的管理模式，没有规范的企业组织机构、管理制度和操作流程等，业主大事小事一起管，以命令代替制度，以权力指挥行动，每天忙于处理各种琐碎小事。
（2）没有真正意义的会计核算与内部财务控制。该企业财务人员的工作仅仅是记录商品的进销存数量、销售额和盘点盈亏，没有对成本费用、销售利润等进行核算，不能提供盈利能力、偿债能力、存货周转率、现金流、各部门业绩和财务风险等重要信息。这种状况是造成业主“糊里糊涂，心里没底”的根本原因，是威胁企业生存和发展的巨大隐患。
（3）内部财务控制手段落后。该企业虽然经营的品种达上百种，年销售额上千万元，并设有分部和分店，但呈分散经营管理状态，从来没有同时汇总的数据。购置了几台电脑，但远没有发挥先进设备的作用，财务人员主要采用手工和电子表格进行核算。有一个仓库应用了管理软件，但由于是盗版软件，每个月得重新录入各种数据。财务人员工作时间很长，但效率不高。
（4）人员不稳定。该企业的薪酬在当地相对不低，但由于业主视员工为“经济人”，将员工放在自己的对立面，企业缺乏人性化氛围，业主与员工的关系紧张，雇员要承受高强度、无情感所带来的体力上和精神上的压力。因此，员工流失率高，人才匮乏。
（5）管理细节不规范。例如，该企业虽然业务频繁，使用的单据包括进货单、调拨单、批发销售单和零售销售单等，但所有单据均没有连续编号，出了问题后很难查找原因，也就无法保证数据准确。
3 解决对策
我们一方面向业主建议企业的长远发展方向应该是建立现代的、规范的企业管理，另一方面我们提出了一些短期见效的改革措施：
（1）明确业务流程和相关规定。规范成文的业务操作流程对企业管理是十分重要的，特别是人员流动率比较高的企业。因此我们针对该企业的情况，运用图表和文字说明为该企业制订了进货过程、调拨过程、销售过程（批发和零售）、销货退货等操作流程。操作说明：①仓库收到货后，按规定进行验货；②验货无误后由仓库制单人填制入库单，复核人复核，保管员签字；③入库单一式两联：入库单仓库联留仓库备用、核对会计帐；入库单财务联交总部会计用来登记商品明细帐、应付供应商账；④按实收数填写商品入库验收单，如发现购进单随货联与验收商品的数量不一致，则还应填写商品溢余短缺报告单。商品溢余短缺报告单一式两联，制单员、复核人、仓库主管签字后，商品溢余短缺报告单仓库联留仓库备用；⑤商品溢余短缺报告单业务联交业务员与供应商联系；⑥会计每天提供商品入库报表供仓库人员核对。
（2）应用正版管理软件。我们经过认真地考察，为该企业选用了适用的网络版管理软件。该软件是集进销、存、财务于一体的现代企业标准财务解决方案，实现了由基本的管账应用到全方位的管理应用，价格不高，操作简便，非常适合该企业的业务特点和管理现状。我们非常重视软件的初始化工作，花费了大量的时间和精力进行初始化设计，使软件与该企业实际情况相结合，充分发挥软件的功能，保证成功实施和高效率。软件正常运行后，该企业结束了商品分散经营管理的状态，财务人员得以连续地对商品的进销存进行核算，可以对应收应付款进行及时准确地管理，还可以核算成本费用，为提供企业的进销存、盈利能力、偿债能力、存货周转率、现金流、各部门业绩等业主非常关心的信息。例如应用该软件后，我们发现该企业的月末存货占用资金是营业额的6倍，造成资金呆滞，并有发生存货跌价损失的风险。我们还初步认为有一个分部长期处于亏损状态。软件的成功实施，是该企业取得当前管理进步的最大因素。
（3）制订财务制度与培训。我们结合该企业实际，制订了一系列的内部财务控制制度，如费用报销制度、商品盘点办法、单据管理制度、财务软件使用规定等。我们还制订了财务人员的职责，具体规定每位财务人员每月应完成的工作和应提供的报表。我们对相关人员进行了培训，帮助他们理解内部财务控制制度和熟练操作管理软件。我们还有意识地向他们输灌内部财务控制对企业的作用，引导他们充分发挥管理软件的功能和作用，为企业提供重要的财务信息。
4 长远发展的改革思路
我们克服了人员不稳定等不利因素，实施上述措施后取得了良好的效果。但该企业的进一步发展壮大，还必须采取以下的长远改革：
（1）逐步建立现代的、规范的企业管理，包括企业性质、组织结构、决策程序等；
（2）引进职业经理人，采取现代的人力资源管理，营造团队合作氛围；
（3）充分利用和合理配置内外部资源，进一步提高效率和效益，防范经营风险；
（4）进一步采用先进的管理方法和技术。
五、后记
现代企业要想立于不败之地，加强内部控制势在必行，内部控制是每个企业工作中非常重要的一环，加强企业内部控制对提高企业经营管理水平、风险行为防范能力，确保公司战略目标得以实现具有重要意义然而，与大型企业相比，由于其产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得现代企业在内部财务控制方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况。现代企业是推动地方经济发展的重要力量，是经济中最活跃的主体。我国的现代企业是在农村乡镇集体企业、城市集体企业和城乡个体私营企业等新兴非国有经济基础上发展起来的。内部控制是每个企业工作中非常重要的一环，加强企业内部控制对提高企业经营管理水平、风险行为防范能力，确保公司战略目标得以实现具有重要意义。

参考文献:
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[2] 丁元纯. 加强财务风险管理健全财务风险防范机制. 对外经贸财会.2008年02期
[3] 陈文俊. 企业内部财务风险透视. 湖北大学学报哲学社会科学版.2007年04期
[4] 刘广生. 加强企业财务风险防范的对策探讨. 财务与会计.2008年01期
[5] 刘大勇 李翠霞《商业研究》 2008年第05期
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