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税 务 会 计,艾 华 主 编,东北财经大学出版社,高等院校财政学专业教材新系,第九章 企业所得税的核算,第一节 企业所得税核算的基本规定,一、收入总额,（一）一般收入及确认,（二）特殊收入及确认,二、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入,1,财政拨款。,2,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。,3,国务院规定的其他不征税收入。,二、不征税收入和免税收入,（二）免税收入,1,国债利息收入。,2,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。,3,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资收益。,4,符合条件的非营利组织的收入，但一般不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,三、准予扣除的项目,1,权责发生制原则,2,配比原则,3,相关性原则,4,确定性原则,5,合理性原则,（一）税前扣除的原则,三、准予扣除的项目,（二）扣除项目的范围,1,成本。,2,费用。,3,税金。,4,损失。,三、准予扣除的项目,（三）扣除项目及其标准,1,工资、薪金支出。,2,职工福利费、工会经费、职工教育经费。,3,社会保险费。,4,利息费用。,5,借款费用。,6,汇兑损失。,7,业务招待费。,8,广告费和业务宣传费。,9,环境保护专项资金。,三、准予扣除的项目,10,保险费。,11,租赁费。,12,劳动保护费。,13,公益性捐赠支出。,14,有关资产的费用。,15,总机构分摊的费用。,16,资产损失。,17,依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。,四、亏损弥补,亏损是企业依照,企业所得税法,及其实施细则的规定，将每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,第二节 企业所得税核算的会计科目与报表,一、企业所得税核算会计科目的设置,1,设置,“,应交税费应交所得税,”,会计科目，该科目属于负债类科目。,2,设置,“,所得税费用,”,科目，该科目属于损益类科目，核算应计入企业损益表中的所得税税额数。,3,设置,“,递延所得税负债,”,科目，该科目属于负债类科目，核算资产负债表债务法下，企业应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债数额。,4,设置,“,递延所得税资产,”,科目，该科目属于资产类科目，核算资产负债表债务法下，企业可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产数额。,5,设置,“,资本公积,其他资本公积,”,明细科目，该科目属于所有者权益类科目，核算与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债。,6,设置,“,以前年度损益调整,”,科目，该科目属于损益类科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。,一、企业所得税核算会计科目的设置,二、企业所得税的纳税申报表,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,填报说明,（一）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,一、适用范围,二、填报依据及内容,三、有关项目填报说明,（一）表头项目,（二）表体项目,（三）行次说明,四、表内、表间关系,二、企业所得税的纳税申报表,（二）企业所得税年度纳税申报表附表一,一、适用范围,二、填报依据和内容,三、有关项目填报说明,四、表内、表间关系,收入明细表,填报说明,二、企业所得税的纳税申报表,（三）企业所得税年度纳税申报表附表二,一、适用范围,二、填报依据和内容,三、有关项目填报说明,四、表内、表间关系,成本费用明细表,填报说明,二、企业所得税的纳税申报表,一、适用范围,二、填报依据和内容,三、,有关项目填报说明,四、表内、表间关系,（四）企业所得税年度纳税申报表附表三,纳税调整项目明细表,填报说明,二、企业所得税的纳税申报表,（一）收入类调整项目,（二）扣除类调整项目,（三）资产类调整项目,（四）准备金调整项目,（五）房地产企业预售收入计算的预计利润,（六）特别纳税调整应税所得,（七）其他,返回,二、企业所得税的纳税申报表,一、本表为按照核定征收办法（包括核定应税所得率和核定税额征收方式）缴纳企业所得税的纳税人在季度（月）和年度申报缴纳企业所得税时使用。,二、具体项目填报说明,（五）核定征收企业所得税纳税申报表,企业所得税纳税申报表,填报说明,第三节 所得税核算月,一、所得税核算的一般程序,二、资产负债的计税基础,（一）资产的计税基础,1,固定资产。,2,无形资产。,3,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及企业持有的可供出售金融资产。,4,其他资产,二、资产负债的计税基础,（二）负债的计税基础,负债的计税基础,=,账面价值未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额,负债计税基础的计算公式是：,二、资产负债的计税基础,1,预计负债。,2,预收账款。,3,应付职工薪酬。,4,其他负债。,三、暂时性差异,1,资产的账面价值大于计税基础。,2,负债的账面价值小于计税基础。,（一）应纳税暂时性差异,三、暂时性差异,（二）可抵扣暂时性差异,1,资产的账面价值小于计税基础。,2,负债的账面价值大于计税基础。,三、暂时性差异,（三）特殊项目产生的暂时性差异,1,未作为资产、负债确认的项目所产生的暂时性差异。,2,亏损及税款抵减产生的暂时性差异。,四、递延所得税负债及递延所得税资产,应纳税暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额，在发生当期，应当确认为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额，在发生当期，应当确认为递延所得税资产。,五、所得税费用,在资产负债表债务法下，利润表中的,“,所得税费用,”,包括当期所得税和递延所得税两个部分。,）,所得税费用,=,当期所得税,+,递延所得税,递延所得税,=,（,递延所得税负债的期末余额,-,递延所得税负债的期初余额,）,-,（,递延所得税资产的期末余额,-,递延所得税资产的期初余额,第四节 特殊事项的税务处理,一、或有事项的税务处理,（一）或有事项概述,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,一、或有事项的税务处理,1.,有事项的基本特征：,（,1,）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。,（,2,）或有事项的结果具有不确定性。,（,3,）或有事项的结果须由未来发生的事项决定。,（,4,）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,一、或有事项的税务处理,2,会计上或有事项的确认。,（,1,）该义务是企业承担的现时义务而非潜在义务。,（,2,）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。,“,（,3,）该义务的金额能够可靠地计量，这句话的含义是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。,一、或有事项的税务处理,（二）或有事项的会计处理与税务处理,1,或有事项的会计处理。,（,1,）最佳估计数的确定。,（,2,）预期可获得补偿的处理。,2,或有事项的税务处理。,二、债务重组的税务处理,（一）债务重组概述,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,二、债务重组的税务处理,（二）债务重组的会计处理与税务处理,（,1,）以资产清偿债务。,（,2,）以债务转化为资本方式清偿债务。,（,3,）修改其他债务条件的债务重组。,（,4,）混合重组方式。,三、非货币性资产交换的税务处理,（一）非货币性资产交换概述,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,三、非货币性资产交换的税务处理,非货币性交换主要有以下几个特点：,（,1,）非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。,（,2,）非货币性交换是以非货币性资产进行交换的行为。,（,3,）非货币性交换有时也可能涉及少量的货币性资产。,三、非货币性资产交换的税务处理,1,非货币性资产交换的会计处理。,（,1,）采用公允价值模式计量。,（,2,）采用账面价值模式计量。,（,3,）涉及多项非货币性资产交换。,（二）非货币性资产交换的会计处理与税务处理,三、非货币性资产交换的税务处理,（,1,）如果纳税人以自产、外购或委托加工的货物进行易货贸易或对外投资，则视同销售，按同期或最近时期同类存货的加权平均价格，如果无同期或最近时期售价，按组成计税价格，计算缴纳增值税。,（,2,）当纳税人以使用过的机器设备等动产进行实物交换时，如果交易价格（公允价值）低于原值，可免征增值税；反之，则应按,4%,的征收率计征增值税并减征,50%,。,2,非货币性资产交换的税务处理。,三、非货币性资产交换的税务处理,（,3,）以无形资产、不动产、投资性房地产进行非货币性资产交换时，应当视同销售，计算缴纳营业税、土地增值税。,（,4,）增值税一般纳税人换入存货或设备，取得增值税专用发票，符合抵扣条件的，可以依法抵扣进项税额。,四、关联企业往来业务的会计处理与税务处理,（一）关联方关系的认定。,（二）关联方交易的确认及纳税调整,（三）关联方的披露,五、取得境外所得的税务处理,抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式是：,六、永久性差异的税务处理,永久性差异是指企业在一定会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。,七、所得税调整的税务处理,调账的根本意义在于按照国家税收法规和财务制度的规定，真实地反映企业生产、经营成果,正确履行纳税义务，为下期核算和征纳税款创造良好条件。,（一）调账的根本意义,七、所得税调整的税务处理,（二）调整账务的基本原则,1,与税收法规相一致的原则。,2,与会计核算原理相符合的原则。,3,准确性原则。,七、所得税调整的税务处理,第一类：年度内,(,企业未进行决算以前,),的调账方法,1,红字更正法。,2,补充登记法。,第二类：年终,(,或次年,),的调账方法,（三）调账的基本方法,